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第三章 纳税筹划的咨询规律
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学习导航:
● 纳税筹划的主体规律。
● 纳税筹划的目的规律。
● 现实供给和需求的规律。
● 业务流程调整的规律。
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● 组织机构调整的规律。
● 税收征管环节的规律。
● 征纳纠纷解决的规律。
● 从纳税筹划、理财规划到人生规划的规律。
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第一节　纳税筹划的主体规律　
一、三大主体及其互相的关系
进行纳税筹划关键需要三大基本主体的参与,即纳税人、中介机构和税务机关。任何一个纳税筹划方案的产生都是经过纳税人和中介机构相互沟通、共同研究方案,以及前两者同税务机关进行交流进而达到纳税筹划目的的一个过程,是一个需求者、中介服务和政府服务相互作用的过程。
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图3—1　三大主体之间的关系　
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(一)纳税人——纳税筹划服务的需求者
(二)中介机构——纳税筹划服务的主要提供者
(三)税务机关——税收征管和政府税收服务的主体
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二、三大主体各自的特点
纳税筹划的三大主体有各自的特点。
(一)纳税人
(二)中介机构
(三)税务机关
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　第二节　纳税筹划的目的规律　
一、纳税筹划的目的
企业进行纳税筹划的目的可以划分为“形而下”和“形而上”两种。
所谓“形而下”目的,是纳税人希望达到的最直接的目的,是筹划需求中的最基本层次,即企业希望通过纳税筹划达到减轻税负的目标;所谓“形而上”目的,则是在满足最基本的需求的基础上,企业希望通过纳税筹划来发现并且化解涉税风险,既不多交税也不少交税,在维护自身合法权利的情况下控制税务风险。
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二、明确纳税筹划目的的意义
(一)纳税人
(二)中介机构
三、纳税人怎样达到纳税筹划的目的
无论是出于“形而下”还是“形而上”目的,纳税人都面临一个共同的问题,即采取什么手段达到纳税筹划的目的。选择手段时,纳税人也存在“形而上”和“形而下”两种选择,和目的有一定的对应关系。
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第三节　现实供给和需求的规律　
一、纳税筹划供给者和需求者的构成
(一)供给者
供给者由五方群体构成,即注册税务师、注册会计师、注册律师、学者和部分税务退休人员,而其中又以“三师”所在的税务师事务所、会计师事务所、律师事务所等中介咨询机构为主。
(二)需求者
需求者由四大群体构成,即觉悟的民营企业家、跨国公司、国有企业和个人。
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二、需求者的特点和比较
(一)觉悟的民营企业家
(二)跨国公司
(三)国有企业
(四)个人
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三、供给者“三分天下”
按照规模的不同,供给者还可以分为跨国性的咨询公司、本土中小规模的事务所和有资质的个人开办的“税务工作室”,三类供给者分别针对不同群体的需求者提供服务。
跨国性的咨询公司的主要客户是跨国公司和国内大型公司。大型的咨询公司能够对更复杂、更综合的税务问题进行筹划,因此更符合跨国大公司的需要;而大型企业也能承受较高的咨询费用。
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　第四节　业务流程调整的规律　
一、业务流程调整的意义
业务流程调整规律,也称企业的生命周期规律,既是纳税筹划的基本规律之一,也是纳税筹划的具体方法之一。
二、八大流程——总有一款适合您
企业业务流程,或者说生命周期,一共分为八大环节,即注册、融资、采购、生产、销售、利润分配、并购重组和破产清算。
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(一)注册环节
注册是一个企业生命周期的开始,在注册环节进行缜密筹划能够对企业其余七个环节的纳税筹划起到铺垫的作用。
(二)融资环节
融资是企业经营的关键一步,不同融资问题带来的税收问题也是各有不同的。
(三)采购环节
在采购环节需要注意的问题主要有购货的规模和渠道、购货时间、结算方式以及购货合同的筹划。
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(四)生产环节
生产环节的筹划主要是选择合适的存货计价方式、固定资产折旧方式、技术改造时机。
(五)销售环节
一个企业的销售环节就是另一个企业的采购环节,因此销售环节筹划的落脚点也是销售合同。
(六)利润分配环节
利润分配环节需要企业在咨询者的帮助下选择恰当的分配方式,设计出带节税的薪酬制度、带节税的红利分配制度等。
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(七)并购重组环节
并购重组环节涉及的税收问题众多,不仅包括企业所得税、增值税、营业税等大税种,还包括契税等小税种,税收问题相对比较复杂,需要进行细致而缜密的筹划,特别需要注意的是产权支付方式的筹划。
(八)破产清算环节
破产清算环节在税法中作为一个单独的纳税期限来看待,在这一环节企业需要选择适当的解散时间并尽量增大所得税的抵减额。
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三、简单案例分析
举个最简单的例子来深化读者对于八大业务流程筹划规律的认识。
某企业家准备新开立一家茶馆,在注册环节税种认定时有三种潜在的选择:按娱乐业(5%~20%)缴纳营业税、按服务业(5%)缴纳营业税和缴纳增值税(17%)。选择缴纳增值税明显是不合理的,企业财务人员能轻松识别出这一筹划点,但是在缴纳营业税的科目上需要更细致的研究。
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　第五节　组织架构调整的规律　
一、组织架构调整的意义
组织架构调整是纳税筹划中最神奇也是最复杂的一部分,几乎涉及一个企业生命周期的各个阶段,也涵盖了众多税种。如果操作得当,会给企业带来可观的经济效益;但若在操作中稍有不慎,则会给企业带来难以预见的损失。
二、组织架构调整的主要方向
具体的组织结构调整筹划方法将在本书第六章第三节中进行详细介绍,本节只简要说明组织架构调整的主要方向。
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(一)总部基地的设置
(二)企业分支机构间的关系定位
(三)产业链调整
(四)关联业务调整
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三、简单案例分析
江苏某机械厂生产立体停车设备,销量颇好,受到各大城市大型商场的追捧。该机械厂原有销售模式为厂商直接销售设备并负责为客户安装,共收取设备费和安装费1000万元,其中设备价值500万元,安装调试费500万元,生产该设备的原料共300万元(假设全部从增值税一般纳税人处采购)。
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　第六节　税收征管环节的规律　
一、基本概念
纳税人无论是进行业务流程调整还是进行组织架构调整,最后都面临着获得主管税务机关认可的问题。任何纳税筹划方案只有符合主管税务机关的规定、获得认可,才能顺利执行达到筹划的目的。所以了解税收征管环节的规律、正确处理和主管税务机关的关系对于纳税人和咨询者而言有着重要的意义。
二、案情回放
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　第七节　征纳纠纷解决的规律　
一、税收法律责任
(一)税收法律责任的概念
税收法律责任是指税收法律关系主体即征税主体和纳税主体,违犯税法所引起的不利法律后果。
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(二)纳税主体的法律责任
1.违反税务管理基本规定的法律责任 2.违反账簿、凭证管理的法律责任
3.违反纳税申报的法律责任 4.违反税务代理的法律责任
5.违反发票管理的法律责任 6.偷税的认定及法律责任
7.抗税的法律责任 8.逃避追缴欠税的法律责任
9.骗取出口退税的法律责任
(三)征税主体的法律责任
1.不按规定征税的法律责任 2.渎职的法律责任 3.共同犯罪的法律责任
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二、税务行政复议
(一)税务行政复议的概念
　　税务行政复议是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他当事人对税务机关做出的征税决定及处罚决定、强制执行措施或税收保全措施不服,依照法律规定向上一级税务机关申请重新裁决,上一级税务机关根据税务行政复议申请人的申请,对引起争议的具体行政行为进行复查,判明其是否合法、适当,确定责任的归属,并做出维持、变更或撤销原行政行为,或者责令下级税务机关补正、限期履行或重新做出具体行政行为的一项行政司法活动。
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(二)税务行政复议的作用
税务行政复议的处理对象就是税务争议,税务行政复议的任务就是解决争端,纠正税务机关错误或不正当的税务处理决定,维持税务机关的正确处理决定。
(三)税务行政复议的两种形式
必经复议是指申请人对税务机关做出的征税决定不服的,必须先向上一级税务机关申请复议的税务行政复议行为。
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(四)两种税务行政复议形式的适用对象
必经复议的适用对象为:征收税款、加收滞纳金、审批减免税和出口退税、税务机关委托扣缴义务人做出的代扣代收税款等行为。
(五)税务行政复议的原则
税务行政复议原则是指贯穿于税务行政复议始终的一些基本指导思想,它反映了税务行政复议规律的内在要求。
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三、税务行政诉讼
(一)税务行政诉讼的概念和特点
税务行政诉讼是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人,即直接现任人或与具体税收征收管理行为有直接利害关系的其他当事人,不服税务机关对其实施的具体税务行政行为,认为税务机关侵害了其合法权益而依法向人民法院提起诉讼,由人民法院对具体税务行政行为的合法性、适当性做出裁判的司法制度。
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(二)税务行政诉讼的原则
1.具体税务行政行为合法性审查原则
2.排除调解原则
3.被告举证原则
4.征税行为复议前置原则
5.诉讼期间不停止执行原则
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(三)税务行政诉讼的范围
税务行政诉讼的范围与税务行政复议的范围差不多,主要有:税务机关做出的征税行为,包括征收税款、加收滞纳金等;税务机关做出的责令纳税人提供纳税担保的行为;税务机关做出的税收保全措施;税务机关未及时解除税收保全措施,使当事人的合法权益遭受损失的行为;税务机关做出的税收强制执行措施;税务机关做出的税务行政处罚行为;税务机关不予依法办理或答复的行为;税务机关做出的取消增值税一般纳税人资格的行为;税务机关做出的通知出境管辖机关阻止出境的行为;税务行政复议机关做出的行政复议决定;税务机关做出的其他具体税务行政行为。
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(四)税务行政诉讼的起诉与受理
当事人在提起税务行政诉讼时,必须符合下列条件:诉讼案件是具体行政行为,且侵犯了自己的合法权利;有明确的被告;有具体的诉讼请求和事实、法律依据;属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖。
(五)税务行政诉讼的审理与判决
人民法院在审理行政案件时,实行合议、回避、公开审判和两审终审的审判制度。审理的核心是审查被诉具体行政行为是否合法,即做出该行为的税务机关是否依法享有税务行政管理权,是否有一定的事实和法律依据,是否遵照必需的程序等。
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第八节　从纳税筹划、理财规划到人生规划的规律
图3—2　纳税筹划、理财规划与人生规划三者关系　
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　本章小结　
第一章介绍了纳税筹划的基本概念,第二章对纳税筹划的思想进行了升华,本章是在前两章的基础上,探究纳税筹划的八大基本规律,即纳税筹划的主体规律;纳税筹划的目的规律;现实供给和需求的规律;业务流程调整的规律;组织架构调整的规律;税收征管环节的规律;征纳纠纷解决的规律;从纳税筹划、理财规划到人生规划的规律。
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　思考题　
1.论述纳税筹划的供给与需求的规律。
2.论述纳税筹划业务流程调整的规律。
3.论述纳税筹划调整组织架构的规律。
4.论述征纳纠纷解决的规律。
5.论述纳税筹划、理财规划、人生规划三者的关系。

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