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第四章 基于税种构成要素的纳税筹划方法
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学习导航:
● 掌握利用纳税人身份的差异进行纳税筹划的方法。
● 掌握利用税基、税率的差异进行纳税筹划的方法。
● 掌握利用税收优惠进行纳税筹划的方法。
● 掌握税收罚则中的纳税筹划方法。
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第四章 基于税种构成要素的纳税筹划方法
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　第一节　纳税人身份筹划法　
一、纳税人的概念
(一)纳税人
纳税人是指税制中规定的负有纳税义务的单位和个人,全称是“纳税义务人”。
(二)负税人
负税人是指实际或最终承担税款的单位和个人。
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(三)代扣代缴义务人和代收代缴义务人
代扣代缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和个人。
代收代缴义务人是指有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款,并代为缴纳的单位和个人。
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二、纳税人身份筹划法
(一)增值税纳税人身份选择筹划
(二)混合销售筹划
混合销售行为是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。
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(三)企业所得税纳税义务人与个人所得税纳税义务人的
选择筹划
2000年1月1日起施行的《中华人民共和国个人独资企业法》规定我国的一个人可以投资创办个人独资企业;2006年1月1日起施行的新《中华人民共和国公司法》规定一个自然人或法人可以创办一人有限责任公司。
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(四)个人独资企业和合伙企业筹划
从2000年1月1日起,个人独资企业和合伙企业投资者停征企业所得税,依法缴纳个人所得税。其生产经营所得适用个体工商户生产经营所得适用的5%~35%的五级超额累进税率。同时,税法中规定,其个人所得税有查账征收和核定征收两种方法。
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　第二节　课税对象筹划法　
一、课税对象的概念
(一)课税对象
(二)课税对象同税源的关系
(三)课税对象同计税依据的关系
(四)课税对象同税目的关系
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二、课税对象筹划法
(一)进项税额特殊抵扣筹划
(二)营业额筹划
(三)企业所得税准予扣除项目筹划
(四)个人工资、薪金所得筹划
(五)关于企业折旧的筹划
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图4—1　泰达荷银模式　
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图4—2　苏宁模式
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图4—3　万科模式　
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图4—4　麦当劳模式　
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图4—5　扬子江药业模式　
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图4—6　腾讯模式
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图4—7　上海家化模式　
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　第三节　税率筹划法　
一、税率概述
税率是对课税对象规定的征收比率或征收额度,是计算应纳税额的尺度。
在课税对象已经确定的前提下,国家征税的数量和纳税人的负担水平均取决于税率的高低,国家一定时期的税收政策也主要体现在税率上,因而科学合理地设计税率是正确处理国家、企业和个人之间的分配关系以及充分发挥税收宏观调控作用的关键。正是由于这些原因,使得税率成为各种税制要素中的核心要素。税率是一个总的概念,在实际应用中可分为定额税率、比例税率和累进税率三种形式。
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二、税率筹划法
(一)兼营非应税劳务的筹划
根据税法规定,兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务),且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。
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(二)兼营不同税率应税消费品筹划
纳税人生产销售应税消费品,如果不是单一经营某一税率的产品,而是经营多种不同税率的产品,即是兼营行为。
(三)利用优惠税率筹划
新《企业所得税法》规定的企业基本税率为25%,另有优惠税率15%和20%(除直接减免税额外)。国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的优惠税率;小型微利企业适用20%的优惠税率。企业应尽可能创造条件以满足优惠税率的标准。
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　第四节　税收优惠筹划法　
一、税收优惠筹划法概述
(一)税收优惠筹划法的定义
税收优惠筹划法,是充分合法利用税法中现有的各种税收政策信息达到不缴税或少缴税目的的经济行为。
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(二)税收优惠筹划法的特征
1.合法性 2.政策导向性 3.超前策划性
(三)税收优惠筹划的三个层次
纳税人利用优惠政策为自己的生产经营活动服务,总的说来有三个层次,不同层次体现了不同的水平,其所带来的经济效益也大不相同。
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(四)税收优惠筹划法的意义
第一,有助于抑制偷逃税行为,强化纳税人的法律意识。
第二,有助于优化产业结构和投资方向。
第三,有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。
第四,从长远和整体看,税收优惠筹划法不仅不会减少国家的税收总量,甚至可能会增加国家的税收总量。
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二、税收优惠政策
(一)增值税税收优惠
(二)营业税税收优惠
(三)资源税税收优惠
(四)土地增值税优惠
(五)企业所得税优惠
(六)个人所得税优惠
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本章小结　
本章从税种构成要素的角度探究纳税筹划的方法:纳税人是税收法律关系的权利主体,纳税主体组织形式的不同,其所承担的税收负担也是不同的,合理巧妙地改变纳税人组织方式会带来纳税筹划效应。税基和税率是税收法律关系权利客体的内容,是与课税对象相关的两个概念,税基是计税依据,是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据;税率是计算税额的尺度,也是衡量税负轻重与否的重要标志,税基和税率中蕴含着大量的筹划点,掌握利用税基和税率的差异进行纳税筹划的方法,会为纳税人带来可观的纳税筹划收益。。。。。。
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　思考题　
1.纳税人、负税人、代扣代缴义务人和代收代缴义务人有什么区别
2.课税对象和税源是什么关系
3.课税对象和税目是什么关系
4.如何利用税收优惠进行纳税筹划

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