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第二章 纳税筹划的思想升华
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学习导航:
● 明确纳税筹划是纳税人的权利。
● 掌握第三条道路理论。
● 掌握三道防火墙理论。
● 掌握涉税零风险理论。
● 掌握税务律师理论。
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　第一节　纳税筹划是纳税人的权利
现代企业作为法人也有“人权”,即权利。它与“权力”一词有原则性的区别。权利与义务相连,与基本人权相连,与经济利益相连,与防守相连;而权力则与责任相连,与授权相连,与攻击相连,与政治利益相连。一个人,无论是法人还是自然人,也许没有权力,但不会没有权利。纳税事关企业重大利益,依法合理纳税是企业正当的权利之一。
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一、西方发达国家纳税人的权利
(一)知情权
　 知情权有纵向知情权和横向知情权之分。
纵向知情权是指纳税人有权利知道税收制度的变动情况。
横向知情权是指纳税人有权利以某种合法和必要的方式了解其他公民的财产、职业、应纳税额等情况。
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(二)确实权
确实权有两种解释:其一是纳税人可以预先测定其行为可能导致的税收结果,某些情况下,税务机关也可以对从事某些活动的纳税人的税收后果提供预先裁定;其二是税法在实施后不得随意解释,更不能随意更改,纳税人在采取行动前就应知道纳税结果,如果过快、过频地更改,必然影响纳税人正在进行的税收处置。
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(三)公正权
公正权是指纳税人有权认定税法必须以一种公正的执法方式实施。纳税人只有面对公正的执法,才能公平竞争。
(四)筹划权
筹划权是指纳税人有权对自己的税收事务做必要的安排,只要这种安排没有违反税法。
(五)上诉权
不论是有关法律还是管理规则的实施和解释,纳税人如果不服税务机关的决定,均有权上诉。
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(六)拒缴超收权
纳税人员应按税法规定的应缴税额缴税,有权拒绝超额缴税。同时,纳税人也有权获得税务机关的帮助、指导,以得到合理的税收减免或扣除。
(七)保密权
纳税人提供给税务机关需要保密的情况不应被滥用,因为这些情况只是为了税收核定、实施和征收,不能用于其他目的。
(八)隐私权
纳税人有权要求税务机关不要干扰他们的私生活,尤其是税务官员进入纳税人的住宅或办公室、从第三者了解纳税人的情况等,各国对此都有严格规定。
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二、我国纳税人的权利
(一)延期申报权
　　延期申报是指纳税人、扣缴义务人不能按照税法规定的期限办理纳税申报或扣缴税款的报告。
(二)延期纳税权
纳税人若有特殊困难不能按期缴纳税款,经县(含)以上税务局(分局)批准,可以延期缴纳税款,延长期不得超过三十天。在批准延长期限内,不加收滞纳金。
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(三)依法申请减税、免税权
纳税人有权依照有关法律、法规的规定,按照规定的要求和程序,向主管税务机关书面申请减税或免税,税务机关应按规定予以办理。
(四)多缴税款申请退还权
纳税人缴纳的超过应纳税额的税款,税务机关发现后,应当立即退还。
(五)委托税务代理权
纳税人、扣缴义务人可以委托注册税务师代为办理税务事宜。
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(六)要求承担赔偿责任权
如果税务机关采取的税收保全措施不当,或者纳税人在限期内已缴纳税款,但税务机关未立即解除税收保全措施,而使纳税人的合法权益遭受损失的,纳税人有权要求税务机关承担赔偿责任。
(七)索取收据或清单权
税务机关扣押商品、货物或其他财产时,必须开具收据,查封商品、货物或其他财产时,必须开具清单;纳税人因故受税务机关扣押、查封商品、货物或其他财产时,有权索取扣押收据或查封清单。
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(八)索取完税凭证权
税收机关征收税款和扣缴义务人代扣、代收税款时,必须给纳税人开具完税凭证。
(九)要求保密权
税务机关派出人员进行税务稽查时,应当出示税务检查证件,并有责任为被检查人保守秘密。
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(十)拒查权
税务人员在对纳税人进行税务检查时,应主动出示税务检查证件。否则,纳税人有权拒绝检查,以维护自己的合法权益。
(十一)拒付权
纳税人违犯了税法被处罚款时,税务机关必须开具收据。
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(十二)申请复议和提起诉讼权
纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议,或对税务机关的处罚决定、强制执行措施、税收保全措施不服的,可以按照规定的期限、程序,向上级税务机关申请复议或向人民法院提起行政诉讼。
(十三)对违法行为的检举权
纳税人、扣缴义务人有权检举违反税收法律、财政法规的行为。税务机关应当为检举人保密,并按照规定给予奖励。
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三、我国纳税人的义务
(一)依法办理税务登记的义务
(二)接受账簿、凭证管理的义务
(三)纳税申报义务
(四)按时纳税义务
(五)配合税务部门检查的义务
(六)及时提供有关税务信息的义务
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四、我国税务机关的权利
(一)征税权
征税权是税务机关最基本的权利,具体表现为因征税而进行征收管理的权利。
(二)税法解释权
本书所讲的税法解释指税法的行政执法解释。有关税务行政机关按照税收法律、法规的授权,可以在一定范围内对税法做出符合税法立法精神的相应解释。
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(三)估税权
估税权是指在某些特定情况下,纳税人的税基难以准确核定,税务机关有权按照一定的方法估算其税基,或直接估算其税额。
(四)委托代征权
委托代征权是指税务机关根据税法的授权,委托没有税收管理权的机关或单位代征某些税款,以简化税收征收管理,降低税收成本。
(五)税收保全权
税收保全权是指税务机关有权为确保取得税收,依法在规定的纳税期之前采取限制纳税人处理或转移商品、货物或其他财产等措施。
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(六)强制执行权
强制执行权是指税务机关有权对不履行纳税义务的单位和个人,依法采取强制性措施,收缴税款。
(七)税收检查权
我国税法赋予税务机关的检查权包括:检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料,检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料;到纳税人的生产经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或其他财产,检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况;到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税的商品、货物或其他财产的有关单据、凭证和有关资料;经批准,查核从事生产经营的纳税人的存款账户和储蓄账户。
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(八)税款追征权
税款追征权是指对纳税人因各种原因而未缴或少缴的税款,在法定期限内,税务机关有权将其追回。
(九)行政处罚权
行政处罚权是税务机关的一项重要权限,是实施税法最有力的保障。
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五、我国税务机关的义务
征税机关依法提供纳税服务,是纳税人行使权利、履行义务的必要保障,也是税收法律的明确要求。我国税法规定的税务机关的义务主要包括以下五个方面:
(1)依法办理税务登记、开具完税凭证的义务。
(2)保密义务。
(3)多征税款立即返还的义务。
(4)实施税收保全过程中的义务。
(5)依法解决税务争议过程中应履行的义务。
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　第二节　第三条道路理论　
一、税收负担——理解纳税人行为的钥匙
国家为了实现其职能,凭借政治权力,按照法律规定强制地取得财政收入,就形成了税收。税收对纳税人的直接结果便是形成其税收负担。
二、纳税筹划——第三条道路理论
在企业所选择的各条道路中,有两条是国家不提倡和不希望看到的,也是没有前途的道路,即违法和停业,纳税人不应该选择这两条道路。
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　第三节　三道防火墙理论　
当偷税与停业都不是企业正常生产发展的选择时,纳税筹划成了我们的出路。事实上,纳税筹划不仅仅能实现企业的节税目标,也有利于企业管理的完善与壮大发展。因为它给企业带来了三道防火墙,即职业经理人的忠诚、纳税筹划知识的培训与税务律师的职业优势。
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一、第一道防火墙——职业经理人的忠诚
我们的企业需要忠诚。忠诚是企业的第一道防火墙,即人情防火墙。
二、第二道防火墙——纳税筹划知识的培训
如果说忠诚是一道人情的防火墙,那么知识便是这道城墙的基石。知识之于忠诚犹如翅膀之于雄鹰。只有知识的填塞,忠诚才能得以充分实现。一个再忠诚的人,如果胸无点墨,他就不知道如何将他的忠诚运用到实际运作经营中,就无法给自己所忠诚的人带来实际收益。税务师掌握着大量的理论知识,也拥有丰富的实战经验,可以为企业做好纳税筹划的知识培训。
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(一)税法知识
税法是筹划中需要熟练掌握的第一个知识,它与纳税密不可分。
(二)法律知识
法制社会中,纳税筹划难免与法律打交道。熟悉相关法律知识是纳税筹划活动的另一个知识要求。
(三)财务知识
财务是纳税筹划的依托实体,纳税筹划最后的结果需要在财会上体现。掌握财务知识是操作性上的需要,也是纳税筹划活动的第三个知识要求。
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三、第三道防火墙——税务律师的职业优势
在第一道人情防火墙和第二道知识防火墙之外,企业还需要第三道防火墙,即巩固和保护企业的外部资源。一家企业的发展壮大除了需要内在力量予以保持,也需要外部资源力量的保护。其中最重要的一部分就是税务律师。
税务律师是社会中知识分子的精英层。他们拥有丰富的纳税筹划理论知识与实战经验,同时也拥有非常强大的社会人脉资源。这些税务律师的职业优势,如果利用得当的话,可以为企业带来更多的利益。
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　第四节　涉税零风险理论　
税收会给企业经营带来极大的风险,而且税收风险可能会使企业倒闭。因此,纳税筹划除能合理合法降低纳税人税负外,还能帮助纳税人规避税收风险,实现涉税零风险的目标。
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一、涉税风险
(一)多缴税的风险
由于种种原因,一些纳税人不仅不能减轻自身税负,反而会多缴税,这虽然可以在法律上免除违法责任与风险,但是其自身利益却会受到损害,承担经济受损的风险。
(二)少缴税的风险
如果说多缴税使纳税人受到的仅仅是经济上的损失,那么少缴税则将使纳税人面临着法律上的风险,会受到法律的惩罚。
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　二、涉税风险的成因
(一)企业的涉税行为
企业的涉税行为包括以下三方面:
一是办税行为,办税行为具体表现为会计核算、税金计算和税款缴纳。
二是企业经营的具体行为,如筹资、投资、生产、分配等,各行为都涉及税收的问题,企业采取不同的方案,对税收的影响不同。
三是筹划行为,纳税筹划行为本身也存在众多的不确定性,筹划行为中的公关行为、避税行为、节税行为和税负转嫁行为都会存在不确定性,这种不确定性存在于事前和事中。
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(二)影响企业涉税行为不确定性的因素
影响企业涉税行为不确定性的因素可以分成客观不确定性和主观不确定性。
(三)不确定性与风险的关系
风险是建立在不确定性基础之上的,但不确定性强调未来有不同的结果,风险强调未来结果有发生的可能性。
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三、涉税风险控制
(一)概述
无论是自然人还是法人,一旦成为纳税人,其涉税风险便随之产生。为了保护自身的合法利益,纳税人必须采取切实有效的措施控制涉税风险。
(二)企业内部涉税风险控制的内容
企业内部涉税风险控制包括两方面的内容:一是财务部门自身进行的风险控制。二是财务部门必须与其他部门配合才能控制的涉税风险。
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四、涉税零风险
(一)涉税零风险的概念
纳税人进行纳税筹划时,总是千方百计地想少缴税款,一般而言,纳税人对纳税筹划的认识大概也仅限于此,他们认为只有能够直接获取税收上好处的筹划才是成功的筹划,不能直接获取税收上好处的筹划不是成功的筹划。
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(二)实现涉税零风险的意义
第一,实现涉税零风险可以避免发生不必要的经济损失。
第二,实现涉税零风险可以避免发生不必要的信誉损失。
第三,企业要实现涉税零风险,必须做到账目清楚,而清楚的账目会使管理更加有条不紊,更利于企业的健康发展,更利于生产经营活动的有序开展。
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　第五节　税务律师理论　
一、税务律师的职责
税务律师的作用主要有两个:一是用其规范化的工作程序,实现减轻企业税负的目标;二是面对税务机关的稽查,保护其合法权益,实现涉税零风险。
二、税务律师的三大优势
作为复合型的专业人才,税务律师在处理税务问题上,有极强的优势。归纳起来,即大量的知识信息、丰富的案例经验和强烈的服务意识。
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(一)优势之一——大量的知识信息
(二)优势之二——丰富的案例经验
(三)优势之三——强烈的服务意识
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三、税务律师引领企业过好“四关”
成为优秀的税务律师将是未来行业发展对纳税筹划人员的要求。因为税务律师的工作程序更有利于筹划工作的开展。税务律师可以引领企业过好“四关”。
(一)顺利通过事实关
(二)顺利通过证据关
(三)顺利通过适用法律关
(四)顺利通过程序关
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　本章小结　
本章阐明纳税筹划是纳税人的权利。纳税筹划理论主要包括第三条道路理论、三道防火墙理论、涉税零风险理论、税务律师理论。纳税人减轻税负可以通过偷税和缩减业务来完成,但这两条道路对纳税人的发展均是极为不利的,筹划作为第三条道路有其发展的必然性。企业的三道防火墙包括职业经理人的忠诚、纳税筹划的知识培训以及税务律师的参与。涉税零风险是纳税人要努力实现的一个目标,也是纳税筹划的一项重要内容。要实现涉税零风险要能通过事实关、证据关、适用法律关和程序关,这需要专业人员即税务律师来完成。
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　思考题
1.第三条道路理论的核心内容是什么
2.企业应该有哪三道防火墙
3.税务律师的含义是什么 他们和普通律师以及普通税务中介有什么不同
4.税务律师应该引领企业过好哪“四关”
5.简述涉税零风险的概念和意义。
6.怎样理解纳税筹划是纳税人的权利
7.如果2002年某企业交税800万元,纳税筹划以后缴纳600万元,你认为这一定能说明该企业的纳税筹划是成功的吗

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