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第九章 政策利用案例
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学习导航:
● 深刻理解政策利用法的概念和特点。
● 把握政策利用法应遵循的原则。
● 掌握政策利用法的技巧。
● 灵活应用政策利用法制定纳税筹划　
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　第一节　板材厂纳税筹划案例　
——抓住机会　跃上新的台阶
安徽某外商投资企业成立于1998年,主营业务为生产和销售钢琴用高档板材,同时也附属生产部分普通家具用板材。该企业生产原料来源有两个渠道,一是企业在当地承包荒山种植树木,成立自身的原料林基地,该部分原木主要用于生产钢琴用高档板材;二是企业从附近的乡村收购站购买农民自家院落里种植的树木,该部分原木主要用于生产普通家具用板材。
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图9—1　业务模式
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　一、推迟实现盈利的时间,充分利用外商投资企业能享受的企业所得税“两免三减半”的税收优惠政策
二、剥离原料林基地,成立单独的林木企业,在关联企业间转移利润
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三、拉长生产链,收购乡村收购站,享受增值税进项税抵扣
四、利用新生产线成立新的外商投资企业,享受外商投资企业众多税收优惠
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　第二节　浙江金华商铺纳税筹划案例　
——连环筹划　拨开纳税迷雾
商业地产开发是一个高风险与高机遇并存的行业,其开发成功的先例不胜枚举,失败的先例也比比皆是。举目环顾,众多商铺,经过了多年仍是一大片紧闭的卷闸门,被生硬破坏的商业生态链,已从昔日表象的繁华滑向无奈的衰落;有些却从昔日零零落落、各自惨淡经营的店铺,经历几年光景,活生生地成了黄金商业圈,呈现一派繁华光景。
历经阵痛,前车之鉴,商业地产开发商只有树立起高度负责的开发态度,对其中的商业风险、法律风险、涉税风险筹划在前,才能在激烈竞争环境中站稳脚跟。
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一、案例介绍
商业地产在经历了一个发展阶段以后,在中国一线城市已经趋于饱和。由于中国一线城市数额相对有限,存在较强的竞争且运作成本相对较大,所以商业地产开发商开始着力关注更为庞大的中小城市市场。像金华这类极具商业发展空间,又有着极好商业环境的中小城市,成了商业地产开发商的选择。大型投资者的向下发展,为金华商业地产开发商拓展了新的投资渠道。
本案例中的房地产开发公司从事商业地产开发、经营、管理、服务业务,现要投资一项商业地产开发项目。
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二、筹划方法
将商业地产开发公司的运营模式分成四个环节,针对每个环节指出筹划亮点,提出筹划方案。
这四个环节为:营销环节、开发商环节、物业管理公司环节、战略合作伙伴环节。
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三、筹划方案
(一)营销环节
(二)开发商环节
(三)物业管理公司环节
(四)战略合作伙伴环节
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　本章小结　
本章选取了政策利用的典型案例,这些案例都是纳税人通过充分合法利用税法中现有的各种税收政策信息,达到不缴税或少缴税目的。企业出于税务动机选择有利于自己的经营方式,而这种选择与立法精神也是不相矛盾的。在税法规定的范围内,当存在许多纳税方案可供选择时,纳税人应以税收负担最低的方式来处理财务、经营、交易事项。。。。。。
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　思考题　
1.企业在利用政策进行纳税筹划时如何避免被税务机关认定为避税
2.政策利用法会导致税收收入减少,为什么税务机关还会鼓励纳税人充分利用税收政策进行纳税筹划
3.政策利用应遵循哪些原则
4.政策利用的方法有哪几种
5.政策利用的技巧有哪些
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第十章 政策规避案例
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● 深刻理解政策规避法的概念和特点。
● 把握政策规避法应遵循的原则。
● 掌握政策规避法的技巧。
● 灵活应用政策规避法制定纳税筹划方法。　
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第十章 政策规避案例
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　第一节　钢铁公司纳税筹划案例　
——从神坛到监狱　仅一步之遥
　 某钢铁公司在2001年至2003年采用废钢炼钢期间,与其有关联关系的废旧物资回收经营单位串通,先由废旧物资回收经营单位虚开废钢收购码单和入库单,再由废旧物资回收经营单位虚开销售废钢的废旧物资销售发票,让该公司作为购货发票入账并向税务机关申报抵扣增值税进项税。此事已因违法征地案的爆发而暴露,与此事件有关的犯罪嫌疑人因涉嫌虚开抵扣税款发票罪,已被检察机关依法逮捕并向人民法院提起公诉,等待法律的公正判决。
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　一、公司发展外部环境
(一)钢铁行业全国限产
(二)钢铁行业税负较重
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二、公司发展内部问题——增值税发票虚开
钢铁产业的高税负,加上从核定征收到查账征收的税负突增,相当一部分一类民营钢铁企业的逃税倾向较严重。亲属主管公司的财务。为逃避缴纳税收,又新成立一家物资再生公司,为该钢铁公司开销售废钢的增值税发票。
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三、偷逃税原因分析
(一)偷逃税动机:发票问题
(二)生产型增值税
(三)定额征税历史
(四)关系资源良好
四、“核定征收”的纳税模式筹划
(一)描述
(二)风险
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五、筹划之路——利用上下游资源
原先该公司通过亲属的物资再生公司,由第三方虚开代开增值税专用发票以冲抵销项税,有效降低税负。但是此种做法属偷税行为,在未被查处之前,公司应采取有效的手段化解偷漏的税额,并且借此机会彻底为以后的进项税不能抵扣的问题做一了结。
当物资再生公司成为该公司的关联企业以后,既能方便转让定价的实现,也能向本公司提供增值税发票。
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六、案例思索
根据规定,废旧物资回收经营单位收购居民个人出售的废旧物质不需要其提供销售发票(因居民个人无发票),由废旧物资回收经营单位开具收购小票(或收购码单),而当企业单位出售废旧物资时就应该主动向废旧物资回收经营单位开具销售发票(企业单位不但有发票,而且应该开发票),但实务中这类企业不但很少开具发票,而且废旧物资回收经营单位一般也不向销售废旧物资的企业单位索要销售发票,一个冠冕堂皇的理由就是分不清收购对象是居民个人还是企业单位。
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第二节　某酒厂纳税筹划案例　
——是政策抛弃了它,还是它抛弃了自己
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一、某酒王朝的灭亡
某酒厂的辉煌犹如昙花一现,转瞬即逝间灰飞烟灭,昔日的荣光化为了泡影,透过其中的无奈与辛酸,落没的背影带给我们太多的思考。
该酒厂以6666万元的最高广告价击败对手,勇夺了1996年CCTV的标王。成为标王,为其带来了巨大的影响和声誉,在一夜之间由无名小卒成为公众的焦点,产品知名度和企业的知名度得到极大提高,该酒在白酒行业的烟波浩渺中脱颖而出,成为中国市场的名牌。各地商家纷纷找上门来,该酒在很短的时间建成了覆盖全国的销售网络。如此火热的市场,使得该酒的价格、物流资金等有了更大的回旋空间,它的广告效应为其带来了巨大成功,该酒的王朝得以建立。。。。。。
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二、灭亡的真正原因——是什么点燃了灭亡的导火索
屋漏偏逢连夜雨,2001年上半年国家对白酒行业重拳出击,有关部门连续出台旨在整顿白酒行业的政策:2001年上半年,国家有关部门连续出台两项旨在整顿白酒业的政策:一是重新核发白酒企业生产许可证,新证由国家一级机构审查核发;二是重新调整白酒消费税政策。调整酒类产品消费税的计税办法是: 粮食白酒、薯类白酒计税办法由从价定率计算应纳税额的办法调整为实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法,每斤酒增收0.5元消费税;同时停止执行外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒(包括以外购已税白酒加浆降度,用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒,用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等)外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001年5月1日以前购进的已税酒及酒精,已纳消费税税款没有抵扣完的一律停止抵扣。。。。。。
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三、纳税筹划方案——拿什么拯救风雨飘摇的酒厂
(一)顺政策导向,走高端路线
(二)化解消费税的筹划方案
(三)成立经销公司以减轻税负
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四、酒家的神经一再被政策触动
作为烈性酒生产与消 费的大国,白酒行业一再是国家调控的重点。白酒的生产需要耗用大量的粮食,粮食的生产又需要大量的耕地来保证。对于我们这样一个人口庞大,可耕地面积很少,人均耕地面积严重不足的发展中国家来说,白酒作为生活的非必需品需要加以控制,此外对白酒的行业加以控制也体现了一种健康消费的导向,将低端劣质白酒在市场的激烈竞争与政策调整中淘汰出局。白酒行业的低端无序竞争也愈演愈烈,整个行业不按规矩出牌的现象大量出现,广告大战、促销大战、返利大战相继上演,很多酒厂大规模地买酒进行勾兑,致使白酒的品质和文化出现了巨大的倒退。这种以牺牲品牌、品质为代价的行为,这种对整个行业、市场和消费者不负责任的行为,严重损害了白酒业的声誉,阻碍了白酒业的健康发展。
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五、结语
昔日的标王淡出了人们的视野,但该酒厂灭亡的教训带给我们太多的思考。酒厂繁荣如此短暂虚幻,没有经得住时间的考验,它本应在1997年标王中急流勇退,在提高酒的竞争力方面下工夫,重新对产品定位,适时调整业务流程,改进生产工艺。但是酒厂继续维持标王地位的虚荣心理,在国家宏观调控面前,不改短期经济利润的思维,没有顺应政策导向和市场竞争的潮流,缺乏敏锐的经济头脑,缺乏企业长远发展的战略,最终走上了灭亡之路,将该酒王朝断送在高昂的代价中。可以说,不是政策抛弃了它,是它自己抛弃了自己。
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　本章小结
本章选取了政策规避法的典型案例加以介绍。纳税人在税收法规许可的范围内,或者虽然没有明确许可,但也没有明确反对的范围内,通过合法或非违法的手段对经营活动和财务活动精心安排,以达到规避或减轻税负的目的。本章通过案例将读者置身于企业涉税的实战环境,努力为读者营造一个现实的纳税筹划情境,以加深读者对政策规避法相关概念和特点的理解,使读者掌握政策规避法的技巧,并能够灵活应用政策规避法,为企业提出有价值的纳税筹划方案。
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　思考题
1.从我国的税收立法原则看,我国有政策规避的可能性吗
2.政策规避应遵循哪些原则
3.政策规避的方法有哪几种
4.政策规避的技巧有哪些

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