资源简介

(共39张PPT)
项目9 个人所得税税费计算
学习任务
任务一 个人所得税基本税收政策认知
任务二 个人所得税应纳税额计算
任务导入
阅读任务二中的任务引例，小组讨论能否完成任务目标的要求？需要学习哪些知识？
任务二 个人所得税应纳税额计算
居民个人应纳税额的计算
居民个人综合所得应纳税额的计算
居民个人分类所得应纳税额的计算
非居民个人应纳税额的计算
所得用于公益性捐赠应纳税额的计算
境外所得应纳税额的计算
知识目标：
掌握综合所得预扣预缴及汇算清缴方法
能力目标：
能正确计算预扣预缴应纳税所得额及汇算清缴应多退少补税额
素质目标：
培养责任担当意识，感知纳税光荣
一、居民个人应纳税额的计算
（一）居民个人综合所得的计算
工资、薪金所得
劳务报酬所得
稿酬所得
特许权使用费所得
1、工资、薪金所得－－累计预扣法，按月扣缴
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
（1）累计减除费用每月减除5000元
（2）累计专项扣除
个人每月按标准缴纳三险一金：基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金
（3）累计专项附加扣除
子女教育
继续教育
大病医疗
住房贷款利息或者住房租金
赡养老人
婴幼儿照护
个税推新政 改革为民生
扣除范围
扣除标准
扣除方式
年满3岁且处于小学入学前阶段或正在接受全日制学历教育
每个子女每月1000元标准
父母一方100%扣除或双方分别各50%扣除，一个纳税年度内不能变更。
子女教育
扣除范围
扣除标准
扣除方式
继续教育
境内接受学历（学位）继续教育支出
职业资格取得相关证书的年度
学历（学位）教育期间按每月400元
职业资格证书取得的年度3600元/年
本人扣除或父母按子女教育支出扣除，但不得同时扣除
扣除范围
扣除标准
扣除方式
大病医疗
医药费（医保目录范围内自付）支出个人负担累计超过15000元的部分
年度汇算清缴时，在80000元限额内据实扣除
本人或其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用可选择由其父母一方扣除
扣除范围
扣除标准
扣除方式
住房贷款利息
中国境内购买首套住房贷款利息支出并在偿还贷款期间
每月1000元，扣除期限最长不超过240个月
夫妻双方选择一方扣除，一个纳税年度内不能变更。
婚前分别购买首套住房发生的贷款利息支出，婚后可以“选择其中一套”住房，由购买方按标准100%扣除，也可由夫妻双方对各自购买的住房分别按标准50%扣除
扣除范围
扣除标准
扣除方式
住房租金
主要工作城市无住房而发生的租金支出
直辖市、省会城市、计划单列市及国务院确定的其他城市，每月1500元
其他市辖区户籍人口超过100万的城市，每月1100元；市辖区户籍人口不超过100万的城市，每月800元。
夫妻双方主要工作城市相同一方扣除
夫妻双方主要工作城市不同且各自发生租金，可分别扣；
住房租金和住房贷款扣除不得同时享受
扣除范围
扣除标准
扣除方式
赡养老人
赡养≧60岁以上父母及其他法定赡养人的赡养支出
每月最多2000元，不按老人数增加
独生子女的，由其全额扣
非独生子女的，分摊扣除（均摊、指定分摊或约定分摊），分摊额度每月不能超过1000元。分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更
1
扣除范围
扣除标准
扣除方式
3岁以下婴幼儿子女
每个婴幼儿每月1000元标准
父母一方100%扣除或双方分别各50%扣除，一个纳税年度内不能变更。
婴幼儿照护费
购买符合规定的商业健康保险产品的支出在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2 400元/年（200元/月）
例：中国公民职员王某，2021年每月从该公司取得工资、薪金收入15 000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%。王某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数每月为10 000元。王某正在偿还首套住房贷款及利息；王某的独生子正在就读初中1年级；王某是家里独生女，父亲将于2月15日年满60周岁。王某夫妻约定由王某扣除贷款利息和子女教育费。假设无其他扣除项目，计算公司1月、2月应预扣预缴王某的个人所得税税额。
1月份公司应预扣预缴个人所得税：
（1）累计收入
（2）累计减除费用
（3）累计专项扣除
（4）累计专项附加扣除：
（5）累计预扣预缴应纳税所得额
（6）本期应预扣预缴税额
15000元
5000元
10 000×（8%+2%+0.5%+12%）=2250（元）
子女教育：1000元
首套住房贷款利息支出：1000元
=15000-5000-2250-2000=5750（元）
=5750×3%=172.5（元）
2月份公司应预扣预缴个人所得税：
（1）累计收入
（2）累计减除费用
（3）累计专项扣除
（4）累计专项附加扣除：
（5）累计预扣预缴应纳税所得额
（6）本期应预扣预缴税额
15000×2=30000元
5000×2=10000元
10 000×（8%+2%+0.5%+12%）×2=4500元
子女教育：1 000×2=2000元
首套住房贷款利息支出：1000×2=2000元
赡养老人：2000元
=30000-10000-4500-6000=9500（元）
=9500×3%-172.5=112.5（元）
全年一次奖计税问题
属于工资薪金所得。
计税方式在2023年12月31日前，二选一：
（1）并入当年综合所得。
（2）不并入当年综合所得。
以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。
应纳税额=全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
年终奖除以12，找税率
2．劳务报酬所得应纳税额的计算
－－按次（月）预扣预缴，年度汇算清缴
只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；
属于同一事项连续性收入的，则以一个月内取得的收入为一次。
预扣预缴适用个人所得税预扣率：
预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
费用
减除标准
以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额
每次收入减除费用后的余额为收入额
每次收入在4000元以下的：定额扣800元
每次收入在4000元以上的：定率扣20%
年度汇算清缴适用综合所得税税率：
劳务报酬以收入减除20%的费用后的余额为收入额，记入累计收入
【例】张某每月工资8000元，专项扣除每月1800元，专项附加扣除每月1500元。分别计算以下几种情况应预扣预缴劳务报酬个人所得税及年终汇算清缴时张某应纳或应退个人所得税？
张某当年某次劳务报酬3000元（税前），应预扣预缴个人所得税？
张某当年某次劳务报酬5000元（税前），应预扣预缴个人所得税？
张某当年某次劳务报酬22000元（税前），应预扣预缴个人所得税？
张某当年某次劳务报酬50000元（税前），应预扣预缴个人所得税？
（1）张某每月工资、薪金所得应纳个税：
应纳税所得额=8000-5000-1800-1500=—300元
故张某每月工资薪金所得无需缴纳个税。
（2）当张某当年某次取得劳务报酬3000元时
预扣预缴个人所得税=（3000-800）×20%=440元
（3）年终汇算清缴时，劳务报酬并入综合所得
累计预扣预缴应纳税所得额
=【8000×12+3000 ×（1-20%）】
-（5000+1800+1500） ×12=—1200元
张某当年无需缴纳个人所得税，但劳务报酬已预扣预缴，应申请退回440元。
练习：分别计算其他情况下预扣预缴及年中汇算清缴应纳税情况
3．稿酬所得应纳税额的计算
－－按次（月）预扣预缴，年度汇算清缴
“次”的规定
同一作品再版，应作另一次稿酬。
同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，合并计算为一次。
同一作品在报刊上连载，以连载完成后合并为一次。
同一作品在出版和发表时，预付稿酬或分次支付稿酬，合并为一次。
同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，视为两次
预扣预缴适用个人所得税预扣率：
预扣预缴税额
＝预扣预缴应纳税所得额×20%
费用
减除标准
以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额
每次收入减除费用后的余额为收入额，收入额减按70%计算
每次收入在4000元以下的：定额扣800元
每次收入在4000元以上的：定率扣20%
年度汇算清缴适用综合所得税税率：
稿酬所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减按70%计算减记入累计收入
案例：假设2021年甲公司职员李某全年取得工资、薪金收入180000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例为：基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%。李某缴纳社会保险费核定的缴费工资基数为10000元。全年工资已预扣预缴个税1980元。
李某当年3月获得稿酬6000元（税前）。
李某正在偿还首套住房贷款及利息；李某的独生子正在就读初中1年级；李某是家里独生女，父母已在2020年满60周岁。
计算李某取得稿酬应预扣预缴税额及2021年应纳个人所得税。
李某稿酬应预扣预缴所得税：
=6000 ×（ 1-20%） × 70%× 20%=672元
2021年应纳个人所得税：
（1）累计收入=180000+ 6000×（ 1-20%）× 70%=183360元
（2）全年减除费用60000元
（3）专项扣除
=10000×（8%+2%+0.5%+12%)×12
=27000元
（4）专项附加扣除
①子女教育：12000元
②首套住房贷款利息：12000元
③赡养老人：24000元
④专项附加扣除合计：48000元
（5）扣除项合计
=60000+27000+48000=135000元
（6）应纳税所得额=186630-135000=48360元
（7）2021年应纳个人所得税额
=48360×10%-2520=2316（元）
（8）应申请补退税=2316-1980-672=-336元
申请退税
4．特许权使用费所得应纳税额的计算
－－按次预扣预缴，年度汇算清缴
“次”的规定
（1）以“某项”使用权的一次转让为一次。
（2）如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次。
预扣预缴适用个人所得税预扣率：
预扣预缴税额＝预扣预缴应纳税所得额×20%
费用
减除标准
以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额
每次收入减除费用后的余额为收入额
每次收入在4000元以下的：定额扣800元
每次收入在4000元以上的：定率扣20%
年度汇算清缴适用综合所得税税率：
特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额，记入累计收入
案例：假设2021年甲公司职员李某全年取得工资、薪金收入180000元。各项扣除总计135000元。工资已预扣预缴个税1980元。
李某当年3月特许权使用费收入30000元（税前）。
计算李某取得特许权使用费应预扣预缴税额及2021年应纳个人所得税。
李某特许权使用费应预扣预缴所得税：
=30000 ×（ 1-20%）× 20%=4800元
2021年应纳个人所得税：
（1）累计收入
=180000+ 30000 ×（ 1-20%）=204000元
（2） 应纳税所得额
=204000-135000=69000元
（3）2019年应纳个人所得税额
=69000×10%-2520=4380（元）
（4）应申请退税=4380-1980-4800=-2400
综合所得
预扣预缴
年终汇算清缴
工资薪金所得
劳务报酬所得
稿酬所得
特许权使用费所得
减除费用、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除
减除费用（标准）、累进税率
减除费用（标准）、减计收入额
减除费用（标准）
各项所得计入累计收入规定、各项扣除标准

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