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增值税会计
第二章
CONTENTS
第一节 增值税概述
第二节 增值税的计算与纳税申报
第三节 增值税的会计核算
增值税的会计核算
第三节
一般纳税人会计科目的设置
一、
根据《财政部关于印发（增值税会计处理规定）的通知》（财会（2016]22号）和《国家税务总局关于印发〈增值税日常稽查办法）的通知》（国税发〔199844号）的规定， 增值税一般纳税人应通过”应交税费”科目核算增值税，设置”应交税费—应交增值税”， “应交税费—未交增值税”“应交税费—预交增值税”“应交税费—待抵扣进项税额”等11个二级科目。
一般纳税人会计科目的设置
一、
与增值税核算有关的”应交税费”二级明细科目
1.应交增值税 2.未交增值税 3.预交增值税
4.待抵扣进项税额 5.待认证进项税额 6.待转销项税额
7.增值税留抵税额 8.简易计税 9.转让金融商品应交增值税
10.代扣代交增值税 11.增值税检查调整 　
一般纳税人会计科目的设置
一、
（一） 应交税费—应交增值税
“应交税费—应交增值税”期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。
“应交税费—应交增值税”借方既要反映进项税额，又要反映预缴的税金；贷方既要反映销项税额，又要反映出口退税、进项税额转出等情况。如果使用三栏式账户，很难完整反映企业增值税的抵扣、缴纳、退税等情况。因此，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在”应交税费—应交增值税”账户中的借方和贷方各设置了”进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”等10个专栏加以反映，
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（一） 应交税费—应交增值税
借方专栏 贷方专栏
1.进项税额 7.销项税额
2.销项税额抵减 8.出口退税
3.已交税金 9.进项税额转出
4.减免税款 10.转出多交增值税
5.出口抵减内销产品应纳税额 　
6.转出未交增值税 　
“应交税费—应交增值税”三级明细科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（一） 应交税费—应交增值税
1. 应交税费—应交增值税（进项税额）
核算一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。
2. 应交税费—应交增值税（销项税额抵减）
核算一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减务少的销项税额。
“应交税费—应交增值税”三级明细科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（一） 应交税费—应交增值税
3. 应交税费—应交增值税（已交税金）
核算一般纳税人当月缴纳当月的应缴增值税额，企业已缴纳的增值税用蓝字登记；退回多缴的增值税额用红字登记。
4.应交税费—应交增值税（减免税款）
记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。企业按规定直接减免的增值税额，借记本科目，贷记损益类相关科目。
“应交税费—应交增值税”三级明细科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（一） 应交税费—应交增值税
5. 应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
核算实行”免抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额
借：应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
“应交税费—应交增值税”三级明细科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（一） 应交税费—应交增值税
6. 应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
记录企业月度终了转出当月应缴未缴的增值税。月末企业应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额：
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
“应交税费—应交增值税”三级明细科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（一） 应交税费—应交增值税
7. 应交税费—应交增值税（销项税额）
记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。
“应交税费—应交增值税”三级明细科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（一） 应交税费—应交增值税
8. 应交税费—应交增值税（出口退税）
记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。企业出口适用零税率的货物。
出口企业当期按规定计算应退税额，应免抵税额后：
借：应收出口退税款
应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
“应交税费—应交增值税”三级明细科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（一） 应交税费—应交增值税
9. 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。
自2019年4月1日起，试行增值税期末留抵税额退税制度。对同时符合条件的纳税人，可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额，纳税人取得退还的留抵税额后，应相应调减当期留抵税额。即，企业收到退税款项的当月，应将退税额从增值税进项税额中转出，取得退还的留抵税额时：
借：银行存款
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
“应交税费—应交增值税”三级明细科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（一） 应交税费—应交增值税
10. 应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
记录一般纳税人月度终了转出当月多缴的增值税。月末企业”应交税费——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）
“应交税费—应交增值税”三级明细科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（二）应交税费—未交增值税
为了分别反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况，企业应在”应交税费”科目下设置”未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从”应交增值税”或”预交增值税”明细科目转人当月应缴未缴、多缴或预缴的增值税额，以及当月缴纳以前期间未缴的增值税额。
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（三） 应交税费—预交增值税
核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。企业预缴增值税时：
借：应交税费—预交增值税
贷：银行存款
月末，企业应将”预交增值税”明细科目余额转入”未交增值税”明细科目：
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（四） 应交税费—待抵扣进项税额
自2019年4月起，企业可以将以前按规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额一次性进行账务处理
借:应交税费—应交增值税（进项税额）
贷:应交税费—待抵扣进项税额
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（五）应交税费—待认证进项税额
核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额包括:一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。具体规定分别为:
尚未经税务机关认证的进项税额：
借：应交税费——待认证进项税额
贷：银行存款/应付账款
认证合格后:
借:应交税费—应交增值税（进项税额）
贷:应交税费—待认证进项税额
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（六）应交税费—待转销项税额
核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（七）应交税费—增值税留抵税额
核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截至纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（八）应交税费—简易计税
核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（九）应交税费—转让金融商品应交增值税
核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（十）应交税费—代扣代交增值税
核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（十一）应交税费—增值税检查调整
根据《国家税务总局关于印发〈增值税日常稽查办法）的通知》（国税发199844号）的规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立”应交税费—增值税检查调整”专门账户。
二级科目
一般纳税人会计科目的设置
一、
（十二）加计抵减政策下的会计核算
生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额：
借：应交税费—未交增值税
贷：银行存款
其他收益（按加计抵减的金额）
二级科目
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（一）一般销售方式
一般销售方式下即企业以直接收款方式销售货物，此方式下收入确认的原则和条件不论货物是否发出?均应以收到货款或取得索取销货款凭据或开出销货发票交给购货方的当日确认销售成立并发生纳税义务。会计处理为：
借：银行存款/应收账款/应收票据
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费———应交增值税（销项税额）
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（二）平销方式
平销方式就是生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还资金方式返还利润、赠送实物或以实物方式投资等，弥补商业企业的进销差价损失。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（三）含价外费用的增值税会计核算
凡是随同销售货物收取的价外费用，不论其在会计制度中如何核算，均应并入销售额计算增值税销项税额。价外费用应视为含税收入，需要将其换算为不含税收入后再进行计算。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（四）包装物销售、包装物押金的会计核算
1.包装物销售的销项税额的会计核算
包装物无论是随同产品销售还是单独销售，均应计算缴纳增值税。
2.包装物押金的会计核算
1）未逾期的包装物押金不计算缴纳增值税，但对逾期的包装物押金应计算其销项税额
2）纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算、时间在1年内、又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税销项税额。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（五）以旧换新方式
以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（六）还本销售方式
还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。采用这种销售方式的目的主要在于促销或者以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的融资方法。
采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
对于实际发生的还本支出，根据还本销售方式的不同目的将其计入相应 “销售费用”科目或”财务费用”科目。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（七）以物易物
根据会计准则的规定，客户支付非现金对价的，企业应当按照非现金对价的公允价值确定交易价格。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（八）兼营
兼营业务纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率的，应当分别核算适用不同税率的销售额未分别核算销售额从高适用税率。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（九）委托代销
根据增值税法的相关规定，纳税人委托其他纳税人代销货物，其纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天作为销售收入实现、纳税义务发生和开出增值税发票的时间。委托代销主要有两种方式，视同买断方式和收取手续费方式。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（十）售价金额法
商业零售企业实行售价金额法核算，其 “库存商品”科目是按含税零售价记载的，商品含税零售价与不含税进货价的差额在 “商品进销差价”科目反映。这样，”商品进销差价”科目所包含的内容有:一是不含税的进价与不含税的销售价之间的差额；二是销售时的增值税销项税额税额。
首先要按含税的价格记账，即按含税的售价，借记 “银行存款”等科目，贷记 “主营业务收入”科目，同时按含税的售价结转商品销售成本，借记 “主营业务成本”科目，贷记 “库存商品”科目。
其次，计算销项税额，将主营业务收入调整为不含税的收入，借记 “主营业务收入”科目，贷记 “应交税费———应交增值税 （销项税额）”科目。
最后，月末按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本，即借记 “商品进销差价”科目，贷记 “主营业务成本”科目。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（十一）预收款
对于采取预收款方式销售服务 （租赁服务除外）的企业，应在收到预收款项时，借记”银行存款”科目，贷记 “预收账款”科目；发生服务时，确认收入及补收款项，借记”预收账款”“银行存款”等科目，贷记 “应交税费—应交增值税 （销项税额）”“主营业务收入”“其他业务收入”等科目。采取预收款方式提供租赁服务的企业，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（十二）买一赠一
买一赠一是一种促销行为，不属于无偿赠送，应属于附有条件、义务的有偿赠送，是以购买方购买商品为前提的，类似于成套、捆绑或降价销售。因此，纳税人采用 “买一赠一”方式销售货物，对于随同销售所赠送的货物不需要视同销售计算缴纳增值税，只需要按其实际收到的不含税销售金额缴纳增值税。
在进行账务处理时，将实际收到的销售金额按销售货物和随同销售赠送货物的公允价值的比例来分摊确认其销售收入，同时应将销售货物和随同销售赠送的货物品名、数量以及按各项商品公允价值的比例分摊确认的价格和金额在同一张发票上注明。
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（十三）视同销售
视同发生应税交易以及销售额为非货币形式的，按照市场公允价格确定销售额。企业发生视同销售行为，应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额 （或采用简易计税方法计算的应纳增值税税额）。
借：应付职工薪酬/利润分配等
贷:应交税费———应交增值税 （销项税额或简易计税）
其销项税额的计算公式为:销项税额=计税价格×增值税税率
不具有合理商业目的是指以谋取税收利益为主要目的，通过人为安排，减少、免除、推迟缴纳增值税税款，或者增加退还增值税税款
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（十四）销售自己使用过的固定资产（不动产除外）
增值税一般计税方法纳税人销售自己使用过的，属于税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，在2014年7月1日以前按简易计税方法依4%的征收率减半征收增值税，自2014年7月1日起调整为按简易计税方法依照3%的征收率减按2%征收增值税；
一般纳税人增值税的会计核算
二、
（十五）向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费
知识产权代理服务是经纪代理服务，适用税率为6%，同时相关政策规定，该服务的销售额为取得的全部价款和价外费用减去向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费。

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