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(共20张PPT)
项目二 增值税及附加税费办税业务
2-19 出口退税及其适用范围
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一、出口退税含义
我国的出口货物、劳务或服务退（免）税，是指在国际贸易中，对我国报关出口的货物、劳务或服务，退还或免征国内各生产和流通环节的增值税和消费税，即对增值税出口货物、劳务或服务实行零税率，对消费税出口货物免税。出口货物、劳务或服务适用零税率，不但出口环节不必纳税，而且还可以退还以前环节已纳税款。这就是我们通常所说的“出口退税”。
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出口成本＝生产经营成本
缴税
＋消费税
＋出口关税
厂商
中间商
出口商
税务
机关
税务
机关
税务
机关
缴税
退税
关境
＋增值税
报关出口
出口退税
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二、出口退（免）税的适用范围
（1）出口免税并退税
出口免税是指对货物、劳务或服务在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物、劳务或服务出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节。
出口退税是指对货物、劳务或服务在出口前实际承担的税收，按规定的退税率计算后予以退还。
出口免税并退税的货物及劳务：
① 出口企业出口货物；
② 出口企业或其他单位视同出口货物；
③ 出口企业对外提供加工修理修配劳务。
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对境内单位和个人提供的国际运输服务，向境外单位提供的研发服务和设计服务，航天运输服务，往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，境内单位和个人向境外单位提供广播影视节目（作品）的制作和发行服务，技术转让服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务，以及合同标的物在境外的合同能源管理服务，离岸服务外包业务实行增值税零税率。
（2）出口免税不退税
出口免税指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。
下列企业出口的货物，除另有规定外，给予免税，但不予退税：
出口企业或其他单位出口规定的货物（具体由财政部和国家税务总局规定）
出口企业或其他单位视同出口的货物劳务
出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务
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（3）出口不免税也不退税
不免税也不退税的项目有：
出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物；
出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具；
出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退（免）税期间出口的货物；
出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物；
出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物；
出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟；
出口企业或其他单位具有其他特殊情形的出口货物劳务。
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2-20 出口退税办法及退税额的计算
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出口退税计算
方法（一般纳税人）
免、抵、退
免、退
生产企业
外（工）贸企业
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免、抵、退
“免、退”
生产企业
外贸企业
出口退税计算方法（提供应税服务纳税人）
免、抵、退
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“免、抵、退”办法，主要适用于自营出口或者委托外贸企业出口自产货物的生产企业。“免” 征本企业生产销售环节的增值税；“抵” 企业出口的自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物应纳税额；“退”回出口的自产货物应抵顶的进项税额大于应纳税额的差额，对该未抵顶完的部分予以退税。
“免、退”办法，主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。即对出口货物销售环节免征增值税，对出口货物在前各个生产流通环节已缴纳增值税予以退税,先征后退；
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对提供应税服务的境内单位和个人，属于增值税一般计税方法的，适用增值税零税率。生产企业实行“免、抵、退”税办法。外贸企业分两种情形：如果属于外购应税服务出口的实行“免、退”税办法，如果属于直接将适用增值税零税率应税服务出口的，视同生产企业连同其出口货物统一实行“免、抵、退”税办法，如自行开发设计的应税服务项目出口。
出口货物的退税率
出口货物退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。
（1）除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。
（2）退税率的特殊规定：
① 外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。
② 出口企业委托加工修理修配货物，其加工修理修配费用的退税率，为出口货物的退税率。
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③ 出口服务的纳税人的适用退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率。
（3）适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。
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退税额的计算
1.外贸企业出口退税额的计算
外贸企业出口销售环节免征增值税，其购进货物已纳的增值税在报关出口后按照规定的退税率予以退还。
退税额=不含税采购成本×退税率
=含税采购成本÷（1+适用税率）×退税率
例：某对外贸易企业报关出口产品20万美元，其国内采购不含税价格为100万元，适用退税率为13%，美元汇率为1∶6.83。
退税额＝1 000 000×13%＝130 000（元）
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2.生产企业出口退税的计算
在没有免税购进材料的情况下，生产企业出口退税的计算过程如下：
（1）计算不得免征和抵扣的税额=离岸价×汇率×（征税率-退税率）
（2）计算当期应纳税额=内销货物应纳税额-（当期进项税额-不得免征和抵扣的税额）-上期期末留抵税额
（3）免抵退税额=离岸价×汇率×出口退税率
（4）当期应退税额和免抵税额
若期末留抵税额≤免抵退税额，则当期应退税额＝期末留抵税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末留抵税额；
若期末留抵税额≥免抵退税额，则当期应退税额＝免抵退税额
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例：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为9%，企业某月的经营业务如下：购进原材料取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额52万元，已通过认证。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款113万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
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（1）当期不得免征和抵扣的税额＝200×（13%－9%）
＝8（万元）
（2）当期应纳税额＝[100×13%－（52－8）－5]
＝－36（万元）
（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×9%＝18（万元）
（4）按规定，如当期期末留抵税额大于当期“免、抵、退”税额时：
当期应退税额＝当期“免、抵、退”税额
即该企业当期应退税额＝18万元
（5）6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为18万元（即36万元－18万元）。
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