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项目二 增值税及附加税费办税业务
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2-17 进口货物应纳税额的计算
进口
货物
国产
货物
关境
国内市场
关税
消费税
消费税
增值税
增值税
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一、进口货物增值税征税范围及纳税人
凡是申报进入我国海关境内的货物
只要是报关进口的应税货物，不论其是国外产制还是我国已出口而又转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途等，均应按照规定缴纳进口环节的增值税。
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二、进口货物增值税适用税率
进口货物适用税率按货物来确定适用税率而不分进口货物的纳税人的身份，亦即无论是一般纳税人还是小规模纳税人，适用的进口货物的税率与国内货物一样，分9%和13%。
小规模纳税人支付的进口增值税计入成本，不能抵扣。
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三、进口货物增值税的计算
进口环节增值税＝组成计税价格×税率
组成计税价格=关税完税价格＋进口关税＋消费税
=（关税完税价格＋进口关税）÷(1-消费税税率）
进口关税=关税完税价格×关税税率
关税完税价格＝进口货物到岸价格
FOB(FREE ON BOARD) 离岸价
CIF (COST INSURANCE AND FREIGHT)到岸价
到岸价=离岸价+国际运费+国际运输保险费
国际运费=离岸价×国际运费率=单位运价×运输量
国际运输保险费=（离岸价+国际运费） ×国际运输保险费率
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例1：某公司从国外进口设备，设备的离岸价为230万美元，国际运费率为5%，国际运输保险费率为4%，关税税率为15%，增值税税率为13%，外汇牌价为1美元=6.3元人民币。
（1）进口设备的国际运费=230×5%=11.5（万美元）
（2）进口设备的国际运输保险费=（230+11.5）×4%
=9.66（万美元）
（3）以人民币标价的进口设备到岸价
=（230+11.5+9.66）×6.3≈1582.31（万元）
（4）进口关税=1582.31 ×15% ≈237.35（万元）
（5）组成计税价格=1582.31+237.35=1819.66（万元）
（6）应纳增值税额＝1819.66×13％≈236. 556 (万元)
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四、进口货物增值税的税收管理
纳税义务发生时间：报关进口当天；
纳税地点：进口货物报关地海关
纳税期限：海关填发税款缴纳书之日起15天内
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2-18 简易计税法应纳税额的计算
一、简易计税法
增值税纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产，可按照销售额和征收率计算应纳税额，同时不得抵扣进项税额。
二、适用简易计税法的纳税人
小规模纳税人
选择简易计税的一般纳税人
适用简易计税项目的纳税人
三、简易计税法具体适用的范围
见下列表格内容：
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业务项目 政策 发票开具
（一）纳税人销售自己使用过的物品
1.一般纳税人销售自己使用过的不能抵扣且未抵扣过的固定资产 按简易办法依3%征收率减按2%征收 应开具普票，不得开具专票（放弃减税可开专票）
2.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产 按照3%征收率减按2%征收 应开具普通发票，不得开具专票（放弃减税可开专票）
3.小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品 应按3%的征收率征收增值税。 可开专票
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业务项目 政策 发票开具
（二）纳税人销售旧货
1.一般纳税人销售旧货 按照简易办法依照3%征收率减按2%征收 应开具普通发票，不得开具专票
2.小规模纳税人销售旧货 按照3%征收率减按2%征收增值税 应开具普通发票，不得开具专票
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业务项目 政策 发票开具
(三)一般纳税人销售自产的下列货物
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 依照3%征收率征收 可自行开具专票
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)。
4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。
5.自来水。
6.商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土)。
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业务项目 政策 发票开具
(四)一般纳税人销售货物属于下列情形
1.寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售的物品在内); 依照3%征收率征收 可自行开具专票
2.典当业销售死当物品;
（五）拍卖行取得的拍卖收入
（六）一般纳税人的单采血浆站销售供应非临床用血
下列表格里的纳税人均可以自行开具增值税专用发票：
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业务项目 政策
一、一般纳税人发生的下列应税行为
1.公共交通运输服务 可以选择适用简易计税方法计税。
2.被认定的动漫服务
3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务
4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务
5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同
6.以清包工方式提供的建筑服务
7.为甲供工程提供的建筑服务
8.为建筑工程老项目提供的建筑服务
9.公路经营企业收取试点前开工的高速公路的车辆通行费 可减按3%的征收率计算应纳税额
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业务项目 政策
10.跨县（市）提供建筑服务 选择适用简易计税方法计税的，应以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率在建筑服务发生地预缴税款
二、一般纳税人销售不动产
11.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产 可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价，按照5%的征收率在不动产所在地预缴税款，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
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业务项目 政策
12.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产 可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率在不动产所在地预缴税款，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报
13.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目 可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。
三、一般纳税人租赁不动产
14.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产 可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款
四、简易计税法应纳税额的计算
1.小规模纳税人税额的计算
应纳增值税额＝当期不含税销售额×征收率
征收率为3% 或5%
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
※小规模纳税人购进货物，所支付的进项税额应计入货物成本。
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某商店为增值税小规模纳税人，8月，取得零售收入总额12 360元(含税)。计算该商店8月应缴纳的增值税税额。
（1）8月取得的不含税销售额：
12360÷（1+3％）＝12000(元)
（2）8月应缴纳增值税税额：
12000×3％＝360(元)
2. 其他简易办法征收税额的计算
选择简易计税办法纳税的一般纳税人
应纳税额=当期不含税销售额×征收率
其计算可参照小规模纳税人的办法处理。
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3.出售旧货或旧固定资产的简易计税税额的计算
（1）一般纳税人
¤销售自己使用过的未抵扣过进项税额的固定资产（按3%减按2%征收）
¤销售旧货 （3%减按2%征收）
增值税=售价÷（1+3%）×2%
（2）小规模纳税人
¤销售自己使用过的固定资产（减按2%征收率征收 ）
增值税=售价÷（1+3%）×2%
¤销售自己使用过的除固定资产以外的物品 （按3%征收率征收）
增值税=售价÷（1+3%）×3%
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