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项目二 增值税及附加税费办税业务
2-16 不得抵扣的进项税额
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一、用于简易计税方法计税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
原因：后续没有销项税额，抵扣链条终止。
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※纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
※其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产，发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。
※纳税人购进其他权益性无形资产无论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，还是兼用于上述项目，均可以抵扣进项税额。
※其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
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例：下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是( )。
A.将外购的货物用于本单位集体福利
B.将外购的货物分配给股东和投资者
C.将外购的货物无偿赠送给其他个人
D.将外购的货物作为投资提供给其他单位
【解析】 正确答案是A。根据规定，将外购的货物分配给股东和投资者、无偿赠送给其他个人、作为投资提供给其他单位，都是视同销售行为，进项税额可以从销项税额中抵扣。
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※适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额 ×（ 当期简易计税方法计税项目销售额+ 免征增值税项目销售额） ÷ 当期全部销售额
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例：某制药厂为增值税一般纳税人，发生如下业务：
1．购进生产原料一批，税控发票注明价款40000元，增值税5200元；
2．销售药品20箱，取得不含税收入200000元；
3．销售免税药品20000元；
要求：计算该制药厂当月不得抵扣的进项税额。
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解析：
1．当期进项税额=5200（元）
2．免税药品不可抵扣进项税额
=5200÷(200000+20000)×20000
≈472.73（元）
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二、非正常损失对应的进项税额。
※非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。
这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，其损失应由纳税人自行承担。
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（1）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
（2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（3）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
（4）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
　　※纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
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※已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
（1）对于能够确定的进项税额，如：购进后直接发生非正常损失的，应将相应的进项税额直接从当期进项税额中扣减；
（2）对于无法确定的进项税额，如：非正常损失的在产品，应按照该在产品成本计算对应的各类进项税额从当期进项税额中扣减。
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※已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生不得抵扣进项税额的情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
　　不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率
　　固定资产、无形资产或者不动产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。
※纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。
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三、购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务
※一般意义上，餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务主要接受对象是个人。对于一般纳税人购买的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人，因此，一般纳税人购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。
※纳税人购买应征消费税的摩托车、汽车、游艇取得的进项税额允许按规定抵扣。
※纳税人购买住宿服务取得的进项税额允许按规定抵扣。
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四、不符合法律法规或者国家税务总局规定的凭证。
纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。
① 取得虚开的增值税专用发票。
② 资料不全的完税凭证。
③ 没有按规定加盖财务专用章或者发票专用章的扣税凭证。
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五、一般纳税人的特殊规定。
有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：
① 一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。
② 应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。如：年销售额超过小规模纳税人标准但未登记一般纳税人资格的。
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六、纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
七、财政部和国家税务总局规定的其他情形。
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谢谢大家

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