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项目四 关税办税业务
目 录
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关税的征税对象、纳税人和税率
2
关税应纳税额的计算
3
4
行李和邮递物品进口税
船舶吨税
我国关税的由来
孟子：关，讥而不征，则天下之旅，皆悦而愿出于其路矣。
周代以后有了内地的关市之赋。明代以前，对外国人免税。
我国关税始创于1684年（康熙23年），1840年以后，关税的自主权陆续丧失，直至1949年中华人民共和国成立。
4.1关税的征税对象、纳税人和税率
什么是关税？
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
关税包括进口关税、出口关税、物品进口税。
所谓“境”，是指关境，又称“海关境域”或“关税境域”。
通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空，但也会出现关境大于国境，或关境小于国境的情况。
关税的征税对象和纳税人
进口货物
进口物品（个人随身携带和邮递进口物品）
收货人
所有人、持有人和收货人
出口货物
发货人
关税的税率
先看一本书
进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。
二、关税的税率
税率表作为税则主体，包括商品分类目录和税率栏两大部分。
我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。
关税的税率
（一）进口关税税率
1．最惠国税率
最惠国税率适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物。
关税的税率
（一）进口关税税率
2．协定税率
协定税率适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定有关缔约方的进口货物。
例如，对原产于韩国、印度、斯里兰卡、孟加拉和老挝的部分商品实行“亚太贸易协定”协定税率；对原产于东盟10国的部分商品，实施中国—东盟自由贸易区协定税率；对原产于智利的部分商品实施“中国—智利自由贸易协定”协定税率；对原产于巴基斯坦的部分商品实施中国—巴基斯坦自贸区“早期收获”和“全面降税”协定税率；对原产于中国香港和中国澳门的已完成原产地标准核准的产品实施零关税等。
二、关税的税率
（一）进口关税税率
3．特惠税率
特惠税率适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物。
例如，在“中国—东盟自由贸易区”框架下，对原产于老挝、柬埔寨和缅甸的部分产品实施特惠税率；在“亚太贸易协定”框架下，对原产于老挝和孟加拉的部分产品实施特惠税率；对原产于贝宁共和国等30个非洲最不发达国家的部分商品实施特惠税率；给予安哥拉共和国部分商品零关税待遇；对原产于也门共和国等5个最不发达国家的部分商品实施特惠税率等。
关税的税率
（一）进口关税税率
4．普通税率
普通税率适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经国务院关税税则委员会特别批准，可以适用最惠国税率。
关税的税率
（一）进口关税税率
5．暂定税率
适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，适用暂定税率；
适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；
适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。
关税的税率
（一）进口关税税率
6．关税配额税率
按照国家规定实行关税配额管理的进口货物，关税配额内的，适用关税配额税率；关税配额外的，按其适用税率的规定执行。
关税的税率
举例：确定日本进口小汽车关税税率
——步骤一：了解商品分类，确定商品编码
关税的税率
举例：确定日本进口小汽车关税税率
——步骤一：了解商品分类，确定商品编码
税则列号 货品名称 最惠国 税率% 协定 税率% 东盟 协定 税率% 亚太 协定 税率% 香港 协定 税率% 澳门 协定
税率%
台湾
8703.9000 小轿车 25 22.5 0 0 0
8475.1000 白炽灯泡 8 5 7 0 0 0
8443.3212 激光打印机 0
关税的税率
举例：确定日本进口小汽车关税税率
——步骤二：判别原产地并确定适用税率类型
税则列号 货品名称 最惠国 税率% 协定 税率% 东盟 协定 税率% 亚太 协定 税率% 香港 协定 税率% 澳门 协定
税率%
台湾
8703.2130 小轿车 25 22.5 0 0 0
8475.1000 白炽灯泡 8 5 7 0 0 0
8443.3212 激光打印机 0
关税的税率
（二）出口关税税率
出口税则为一栏税率，一般是按应税出口货物分别规定不同的比例税率。对出口货物在一定期限内可以实行暂定税率。
2016年我国共有250个八位税号的出口货物需要征收出口关税。
出口税率为20%、25%、30%、40%、50%等税级。
暂定税率设0、3%、5%、10%、15%、20%、30%等税级。
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项目四 关税办税业务
关税应纳税额的计算
关税应纳税额=关税完税价格×关税税率
一
三
4.2 关税应纳税额的计算
一、确定关税完税价格——进口货物
一般进口货物完税价格：
卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按照规定调整后的价款总额。
1.买方承担的除购货佣金以外的佣金和经纪费、
容器费用、包装费用
2.协助（客供品）的价值
3.买方支付的与进口货物相关的特许权使用费
4.卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、
处置或使用所得中获得的收益
成交价格的加项调整项目
成交价格的减项调整项目
1.货物进口后的基建、安装、装配、维修
和技术服务费；
2.货物运抵境内输入地点后的运输费用；
3.进口关税及其他国内税费。
成交价格不符合到岸价格标准的，应调为到岸价格
到岸价格＝离岸价格＋运费＋保险费
＝（离岸价格＋运费）÷（1－保险费率）
（一）进口关税从价税的计算
从价税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。其计算公式为：
应征税额＝进口货物的完税价格×进口从价税税率
二、计算一般进口货物的关税税额
（二）进口关税从量税的计算
从量税是以进口商品的数量、体积、重量等计征关税的方法。计税时以货物的数量（体积、重量）乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。其计算公式为
应征税额＝进口货物数量×单位税额
二、计算一般进口货物的关税税额
（三）进口关税复合税的计算
复合关税是对进口商品混合使用从价税和从量税计征关税，以从价计算的应交税金和从量计算的应交税金之和作为应交税金。其计算公式为
应征税额＝进口货物数量×单位税额＋进口货物的完税价格×进口从价税税率
二、计算一般进口货物的关税税额
其计算程序是：
（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号。
（2）根据原产地规则和税率适用规定，确定应税货物所适用的税率。
（3）确定其实际进口量。
（4）根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的完税价格。
（5）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币。
（6）按照计算公式正确计算应征税款。
【例】 国内某一公司，从日本购进广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为CIF境内某口岸4 000美元/台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5 200美元/台。已知适用中国银行的外汇折算价为1美元＝人民币6.68元，计算应征进口关税。
解析：
确定税则归类，该批摄像机归入税号8 525.801 2；货物原产国为日本，关税税率适用最惠国税率：完税价格不高于5 000美元/台的，关税税率为单一从价税35%；完税价格高于5 000美元/台的，关税税率为3%，加每台12 960元从量税。
成交价格合计为80 000美元（每台4 000美元的20台）和104 000美元（每台5 200美元的20台）；将外币价格折算成人民币为534 400.00元和694 720.00元。
单一从价进口关税税额＝534 400.00×35%＝187 040.00元
复合进口关税税额＝货物数量×单位税额＋完税价格×关税税率＝20×12 960＋694 720.00×3%＝280 041.60元
合计进口关税税额＝187 040.00＋280 041.60＝467 081.60元
从价计征的出口关税的计算公式是：
应征税额＝出口货物完税价格×出口关税税率
出口货物完税价格=离岸价格÷（1+出口关税税率）
二、计算出口关税应纳税额
其计算程序是：
（1）按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入适当的税号。
（2）根据完税价格审定的有关规定，确定应税货物的成交价格。
（3）根据汇率适用规定，将外币折算成人民币。
（4）按照计算公式正确计算应征出口关税税款。
【例】 国内某企业从广州出境合金生铁一批，申报出口量86吨，每吨成交价格为98美元，总成交价8 428美元。其适用中国银行的外汇折算价为1美元＝人民币6.68元。计算其出口关税。
解析：
确定税则归类，该批合金生铁归入税号7201.5000，税率为20%；审定FOB（船上交货价）为8 428美元；
将外币价格折算成人民币＝（8 428×6.68）元＝56 299.04元；
出口关税税额＝[56 299.04÷（1＋20%）×20%]元
＝（67 558.85×20%）元＝13 511.77元

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