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(共18张PPT)
项目二 增值税及附加税费办税业务
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2-11 以旧换新、以物易物、还本销售增值税的处理
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以旧换新
以物易物
还本销售
以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回货物的行为。
采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售额与收购旧货金额不得相互抵减。
考虑到金银首饰以旧换新的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
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以旧换新
例
某企业为一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售原价5150元/台电冰箱20台,价格为5000元/台(含税),其中每台旧冰箱的折价为150元(含税)。
要求：计算该项业务产生的销项税额。
销项税额=5150÷(1+13%)×13%×20
≈ 11 849.56（元）
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以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。
购销双方都应作购销处理，以各自发出货物核算销售额。
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以物易物
例
某企业为一般纳税人，采取“以物易物”方式销售产品，以50000元售价的产品换进50000元买价的材料，双方适用的税率均为13%。
要求：计算该项业务产生的有关税款。
1.买进材料
进项税额=50000×13%
=6500（元）
2.售出产品
销项税额=50000×13%
=6500（元）
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还本销售是纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还购货方全部或部分价款。这种方式实际上是一种融资方式，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法。
目的：促销或筹资。促销是为了将大量的积压产品销售出去，以便回收资金转投优势产品，或者是通过扩大销售额提高产品知名度和市场占有率;筹资则是当企业急需大量资金用于扩大生产规模，引进新设备或进行新产品开发时，在运用必要的筹资渠道和方式仍不能满足所需资金的情况下，不得已采用还本销售来筹措资金。
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还本销售
税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。
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例
企业为一般纳税人，该企业生产销售的产品，每件成本为800元，市场上同类商品售价每件为1200元。9月，企业采用还本销售方式向客户销售产品200件。合同上规定该批产品的总价款是339000元，其中增值税专用发票上开具的产品价款是300000元，销项税额是39000元，6年后全额一次还本。该还本销售方式以筹资为目的，用于投资、补充运营资金。
要求：计算该项业务产生的有关税款。
分析：企业的销售额为300000元，增值税销项税额为39000元，以后每年的还本支出不得从销售额中减除。
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2-12 包装物押金增值税的处理
一、包装物及包装物押金
1.包装物是指为包装产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶等；
2.包装物押金：企业出租和出借包装物时，为了保证包装物的使用价值不受损坏或得到赔偿，向客户收取的一定数额的押金（保证金）。
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包
装
物
押
金
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包装物押金
一般
包装物
酒类
包装物
不超过12个月
超过12个月
未到期：不计税
到期未退：计税
计税
其他酒类：不论期限，收到就计税
啤酒、黄酒：同一般包装物
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额计税；
逾期未收回的包装物的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税金。逾期是指按合同约定实际逾期或1年以上未收回的押金。
销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，无论会计上如何处理，都应并入当期销售额计税；销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般销售收取的押金处理。
包装物租金与包装物押金不同，包装物租金应作为价外费用在销售货物时计入销售额。
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包装物押金
“逾期”包装物押金销售额确定
“逾期”包装物押金销售额
＝ “逾期”包装物押金÷（1＋适用税率）
销项税金＝销售额×适用税率
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例
1.某酒厂为增值税的一般纳税人,本月销售白酒50万元(不含税), 同时本月为销售白酒收取包装物押金3.39万元。
要求：计算当期销项税额。
当期销项税额=[50+3.39÷(1+13%)]×13%
=6.89（万元）
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2.某啤酒厂销售啤酒的销售额为60万元（不含税），发出货物包装物押金为5.65万元，定期60天收回，当期到期未收回押金10万元。
要求：计算该啤酒厂当期增值税销项税额。
逾期押金销售额=10÷（1＋13％）
≈8.85（万元）
当期销项税额=（60＋8.85）×13％
≈ 11.016（万元）
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