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(共22张PPT)
2-7 增值税的适用税率和征收率
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我国目前实行多档税率和征收率如下：
税率:13%，9%，6，0%；
征收率:3%，5%；
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基本税率13%
零税率
低税率
9%
6%
报送出口的货物（国务院另有规定的除外）
国际运输服务
航空运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务
财政部和国家税务总局规定的其他服务
销售货物
进口货物
提供加工、修理修配劳务
提供有形动产租赁
一、增值税一般纳税人适用的税率
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粮食、食用植物油、食用盐
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；
图书、报纸、杂志
饲料、化肥、农药、农机、农膜
低税率9%
农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚
国务院规定的其他货物
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交通运输服务
邮政服务
基础电信服务
建筑服务
低税率9%
不动产租赁服务
销售不动产
转让土地使用权
注意：车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税，而非交通运输服务。
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现代服务（租赁服务除外）
增值电信服务
金融服务
生活服务
低税率6%
销售无形资产（转让土地使用权除外）
零税率
报送出口的货物（国务院另有规定的除外）
国际运输服务
航空运输服务
向境外单位提供的完全在境外消费的相关服务
财政部和国家税务总局规定的其他服务
征收率为5%
小规模纳税人
征收率
二、征收率
征收率为3%
一般纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
小规模纳税人征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。
征收率为5%
提供劳务派遣服务选择差额征税的；
销售其取得的不动产；
出租其取得的不动产；
销售其自行开发的房地产项目；
转让2016年4月30日前取得的土地使用权。
简易计税的一般纳税人的部分业务
其
他
个
人
（一）一般纳税人简易计税适用3%征收率的情形：
1.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税：①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；②典当业销售死当物品；③经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。
2.一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计缴增值税，不能抵扣进项税额。①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。⑤自来水。⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。
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3.一般纳税人提供下列应税服务，可选择按照简易办法依照3%征收率计缴增值税：①公共交通运输服务。②动漫服务。③电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。④非学历教育服务。⑤物业管理服务中收取自来水水费。⑥以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。⑦在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同。
4.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，为甲供工程提供的建筑服务，为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法依照3%征收率计税。
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注意：一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。
（二）一般纳税人简易计税适用5%征收率的情形：
1.一般纳税人（含房地产开发企业）销售老不动产（2016年4月30日前取得或自建的）；
2.一般纳税人出租老不动产；
3.中外合作开采的原油、天然气。
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其他个人适用5%征收率的情形：
1.其他个人销售不动产；
2.其他个人出租其取得的不动产（不含住房）。
（个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。）
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增值税税率及征收率
项目 一般纳税人适用税率 小规模纳税人或特殊纳税人适用征收率
1.销售货物、进口货物、加工修理、修配劳务、有形动产租赁服务 13% 3%
2.交通运输服务、邮政服务、基础电信服务、建筑服务、 9% 3%
3.增值电信服务、金融服务、现代服务中的（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外） 6% 3%
4.不动产租赁服务 9% 5%
5.转让土地使用权 全额计税9%，差额计税5% 　全额计税3%，差额计税5%
6.销售不动产 9% 5%
7.出口货物、服务 0% 　
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2-8 增值税应纳税额的一般性规定
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生产
批发
零售
消费
增值30元
增值10元
一、增值税的纳税环节
增值20元
总共增值60元
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供
应
商
纳
税
人
客
户
原材料
产品
进项税
销项税
税务机关
简易计税纳税人：简易计税法，按不含税销售额计税，不得抵扣进项税额。
一般纳税人：一般计税方法，按不含税销售额计税，按规定抵扣进项税额。
二、应纳税额计算的基本规定
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计税方法：
一般计税方法：
应纳税额=销项税额-进项税额
简易计税方法：
应纳税额=不含税销售额×征收率
不得抵扣进项税额！
1.一般纳税人应纳税额的计算
我国现行增值税一般纳税人采用一般计税方法计算缴纳增值税，即应纳税额的计算采用购进扣税法，根据购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产曾担负过的税款进行有条件的抵扣，销项税额与进项税额之差为应纳税额。
计算公式为：
应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额
18
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如果当期销项税额小于进项税额，未抵扣完的进项税额可以结转下期继续抵扣。
应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
不含税销售额×税率
可抵扣进项税额
不可抵扣进项税额
纳税义务发生时间
进项税额申报抵扣时间
2.简易计税纳税人应纳税额的计算
应纳增值税额＝当期不含税销售额×征收率
小规模纳税人销售货物或发生应税行为，一律适用简易计税方法计税。
符合条件适用或选择简易计税的一般纳税人，也用简易计税方法计税。
※如果销售额是含税销售额，计税时必须换算成不含税销售额：
不含税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
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3.扣缴义务人应扣缴税额的计算
境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
　　应扣缴税额=购买方支付的价款÷（1+税率）×税率
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