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项目二 增值税及附加税费办税业务
2-5 增值税的纳税人和扣缴义务人
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《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。
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进口货物的单位和个人
提供加工和修理修配劳务的单位和个人
销售货物的单位和个人
谁获得了增值额需要缴纳增值税？
销售服务的单位和个人
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销售无形资产、不动产的单位和个人
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。其他个人是指除了个体工商户外的自然人。
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¤发包人与承包人
单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。
即同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人，不同时满足以下两个条件的，以承包人为纳税人：
（1）以发包人名义对外经营。
（2）由发包人承担相关法律责任。
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增值税纳税人分类
一般纳税人：按一般计税方法和行业通用的一般税率计算缴纳增值税，符合规定的进项税额可以抵扣销项税额；
小规模纳税人：适用简易计税方法，按征收率计算缴纳增值税，进项税额不得抵扣。
划分标准
年应税销售额
会计核算健全与否
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1.小规模纳税人
指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。
自2018年5月1日起，年应税销售额未超过500万元（含500万元）的纳税人为小规模纳税人；超过500万元的纳税人为一般纳税人。财政部和国家税务总局可以根据情况对年应税销售额标准进行调整。
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※年应税销售额：是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。
注意：
它是不含税销售额（如果销售额含税，应换算为不含税）；
它含减、免税销售额、发生在境外应税行为销售额和按规定已从销售额中差额扣除的部分；
增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。
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※年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（自然人）按小规模纳税人纳税；
※年应税销售额超过小规模纳税人标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按小规模纳税人纳税。
※旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品，可选择按小规模纳税人纳税。
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2.一般纳税人
小规模纳税人以外的增值税纳税人，为增值税一般纳税人。
※年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。
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¤会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。是否做到“会计核算健全”和“能够准确提供税务资料”，由小规模纳税人的主管税务机关来认定。
增值税扣缴义务人
境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。
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项目二 增值税及附加税费办税业务
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2-6 增值税一般纳税人资格登记
（一）一般纳税人资格登记
一般纳税人采用一般计税方法计税，实行抵扣制。但要成为一般纳税人，需要进行资格登记。
纳税人（不含其他个人）连续12个月内的销售额超过小规模纳税人标准的，就应办理一般纳税人资格登记手续。（注意，此处所说的12个月只是连续计算月份的最长期限，企业只要在某个连续的12个月内的销售额达到一般纳税人标准，下个月就应去办理一般纳税人资格登记，如某服务公司今年2月开业，到6月其连续的销售额已超过500万元，则7月该公司就应到主管税务机关办理一般纳税人资格登记）
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目前，国家税务总局规定一般纳税人资格管理采用备案制。
具体流程如下：
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除符合有关规定选择按小规模纳税人纳税的，在申报期结束后20个工作日内，应向主管税务机关办理增值税一般纳税人资格登记，或向主管税务机关提交书面说明按小规模纳税人纳税。
年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，符合会计核算健全条件的，也可以主动向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格登记。
年应税销售额
小规模纳税人标准
超过
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1.如果是新办企业，可以填写《新办纳税人涉税事项综合申请表》，直接申请按一般纳税人纳税。
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2.如果原是小规模纳税人，符合条件申请按一般纳税人纳税，则可在电子税务局办理“增值税一般纳税人”登记。具体方法是：登录当地电子税务局，进入“涉税事项办理”，选择“增值税一般纳税人登记”，进入登记相关信息、提交相关证件便可。
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3.符合条件，申请按一般纳税人纳税的纳税人，也可在线下，到办税服务大厅办理相关登记。流程如下：
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（1）纳税人填写《增值税一般纳税人资格登记证》，并将税务机关要求提供的相关资料（如税务登记证件副本等）提交办税服务厅；
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（2）办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的，录入相关信息，并在税务登记证件上加盖“增值税一般纳税人”戳记；不符合的，应当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。
¤如果纳税人符合条件但未按规定时限办理一般纳税人资格登记手续的，主管税务机关在规定期限结束后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人在10个工作日内向主管税务机关办理登记手续。
¤如果符合条件但未申请办理一般纳税人资格登记手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）。
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注意：
（1）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
（2）除财政部、国家税务总局另有规定外，纳税人自其选择的一般纳税人资格生效之日起，按照增值税一般计税方法计算应纳税额，并按照规定领用增值税专用发票。
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（3）一般纳税人违反专用发票使用规定，应予处罚；
（4）一般纳税人会计核算不健全，不能提供税务资料，应停止其抵扣进项税额，取消其专用发票使用权；
（5）一般纳税人某年销售额在规定标准以下，如限期不纠正，应取消其一般纳税人资格，按小规模纳税人征税。
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（二）选择按小规模纳税人纳税
不经常发生销售业务、应税行为的单位和个体工商户；
旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品。
以上两种情况，就算其年应税销售额超过规定标准，也可选择按小规模纳税人纳税。
国家税务总局规定：纳税人年应税销售额超过规定标准，且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》。（个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明）。
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基本流程如下：
（1）办税服务厅接收资料，核对资料是否齐全、是否符合法定形式、填写内容是否完整，符合的签收纳税人的《选择按小规模纳税人纳税的情况说明》；不符合的当场一次性提示应补正资料或不予受理原因。
（2）办税服务厅1个工作日内将相关资料按规定程序转下一环节。
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谢谢！
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