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(共19张PPT)
项目二 增值税及附加税费办税业务
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2-13 旧货、旧固定资产销售的处理
一、概念的区别
旧货：是进入商业流通环节的有使用价值的货物，由经营旧货的商业企业销售。
自己使用过的物品：是指自己使用过，仍有使用价值的货物。
相同:都是仍有使用价值的货物，可以按原来的用途继续使用。
不同:旧货是商业企业收购来在旧货市场上卖的东西，自己并没有使用过;而自己使用过的物品是自己用过，但还没有报废的货物。
旧固定资产：使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。
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纳税人 具体情形 税务处理 计税公式
一 般 纳 税 人 购入时不能抵税且未抵扣的固定资产 按照简易办法依3%的征收率减按2%征收 应纳增值税=售价÷（1+3%）×2%
购入时可抵税并且抵扣了税款的固定资产 按正常销售货物适用税率征收 应纳增值税=售价÷（1+适用税率）×适用税率
非固定资产
旧货 按照简易办法依3%的征收率减按2%征收 应纳增值税=售价÷（1+3%）×2%
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二、销售的处理
纳税人 具体情形 税务处理 计税公式
小 规模 纳 税 人 固定资产 减按2%的征收率征收增值税 应纳增值税=售价÷（1+3%）×2%
固定资产以外的物品 按3%的征收率征收增值税 应纳增值税=售价÷（1+3%）×3%
旧货 按照3%征收率减按2%征收增值税 应纳增值税=售价÷（1+3%）×2%
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纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，自2016年2月起，也可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具或由税务机关代开增值税专用发票。
例
1.某企业为增值税一般纳税人，现销售使用过购入时不能抵税且未抵扣的设备5台，开具普通发票,每台取得含税销售额1.03万元。
要求：计算该批设备的增值税税额。
应纳税额=1.03÷(1+3%)×2%×5=0.1（万元）
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2.某公司（一般纳税人）销售自己使用过半年的设备(已抵税），原购买发票注明价款100 000元，增值税13 000元，现以90 400元（含税）的价格出售。
要求：计算该企业此笔业务的应纳增值税额。
应纳增值税额=90400÷（1＋13％）×13％＝10400（元）
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3.某小规模纳税人销售自己使用的设备，开具普通发票，票面额92 700元。
要求：计算该企业此笔业务的应纳增值税额。
应纳增值税额=92 700÷（1＋3％）×2％
=1800（元）
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2-14 混合销售、视同销售、兼营的增值税处理
混合销售：一项销售行为既涉及服务又涉及货物，按纳税人的主业征税。
视同销售：不管企业在会计上确不确认收入，税局都需要纳税人按销售来交纳增值税。
兼营：要分别核算不同业务的销售额，不然就会从高适用税率或征收率征税，或者不能减税或免税。
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混合销售行为是指纳税人的一项销售行为既涉及服务又涉及货物。
混合销售按主业征税，从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
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混合销售
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例：
13%
13%
13%
这笔业务，由于公司车队未独立核算，属于一项销售行为既涉及服务又涉及货物，为混合销售，按销售货物缴纳增值税，因此
该销售行为应纳增值税税额
=（300 000+5 000+1000）×13%=39 780（元）
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视同销售销项税额的确定方法
（1）按照纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
（2）按照其他纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
（3）按组成计税价格确定：
组成计税价格
= 成本×(1＋成本利润率)＋消费税税额
＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税率）
成本利润率：由国家税务总局规定，属于从价计征消费税的货物，按《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》的规定执行；其他货物按10％计算。
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视同销售
根据《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》第十七条的规定，应税消费品全国平均成本利润率规定如下:
　　 1.甲类卷烟、粮食白酒10%；
　　2.乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、其他酒、高档化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、小客车5%；
　　3.贵重首饰及珠宝玉石、越野车、摩托车6% 　　
4.小轿车8%。
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例
1.某月饼生产厂家在中秋节以5万元的月饼用来作为促销品发放,并以5万元的月饼用来作为福利发放给员工，此价格与该厂家近期的产品售价相同。
要求：计算该厂家应计入的销项税。
销项税额=(5+5)×13%=1.3（万元）
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2.某企业试制一批应税新产品用于本企业的基建工程，暂无同类产品的市场价，成本价20万元,此产品不需要缴纳消费税。
要求：计算该产品的销项税额。
分析：产品不需要缴纳消费税，那就是其他货物，成本利润率为10％。
销项税额=20×(1+10%)×13%=2.86（万元）
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兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，应当分别核算不同业务的销售额，未分别核算的，从高适用税率或者不能减税或免税。
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兼营销售
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