资源简介

(共14张PPT)
项目七 出口货物退（免）税的核算
7.4出口消费税退免税核算
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7.1生产企业出口货物增值税退免税的计算
7.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理
7.3外贸企业出口货物增值税退免税的核算
熟悉：消费税退税的计算
本节课程介绍
学习目标
了解：消费税的退（免）税的适用范围及计税依据
掌握：外贸企业出口应税消费品退（免）消费税的账务处理
掌握：生产企业出口应税消费品退（免）消费税的账务处理
（1） 历史成本
出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。
出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣。
出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税。
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7.4.1消费税退（免）税适用范围
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出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。
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属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量；
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属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额；
7.4.2消费税退税的计税依据
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属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。
消费税应退税额
＝从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率
+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率
消费税
从价计征
复合计征
从量计征
7.4.3消费税退税的计算
【例7-9】某进出口公司购进摩托车100辆，购进单价2万元，全部
出口，试计算应退消费税额（摩托车消费税税率10%）。
解答
解：应退消费税额=100×2×10%=20（万元）
案例9：从价
【例7-11】某进出口公司2月购入化妆品一批，增值税专用发票所列
金额为100万元，增值税税额13万元。同年4月，该批货物全部报
关出口。试计算当期应退税额（化妆品消费税税率为30%、增值税
退税率为11%）。
解答
解：当期应退增值税额=100×11%=11（万元）
当期应退消费税额=100×30%=30（万元）
案例10：从量
【例7-11】某进出口公司购进粮食白酒1吨，价值4万元，全部出口，
试计算其应退的消费税额（粮食白酒消费税税率20%、0.5元／斤）。
解答
解： 应退消费税额=4×20%+1×1000×2×0.5=0.9（万元）
案例11：复合
生产企业委托外贸企业代理出口，
生产企业将产品发给外贸企业时，借记“税金及附加”账户，
贷记“应交税费——应交消费税”账户，
实际缴纳消费税时，
借记“应交税费——应交消费税”账户，
贷记“银行存款”账户。
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商品出口后，生产企业凭代理方转来的有关出口凭证，填写“生产企业出口货物退（免）税上报表”申请退税，按应退税额借记“其他应收款”账户，贷记“税金及附加”账户，实际收到税款时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。
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第二节 会计目标与会计本质
7.4.4生产企业出口应税消费品退（免）消费税的账务处理
生产企业直接出口应税消费品时，按规定予以免税，不计算应纳消费税。
【例7-12】某酒厂出口粮食白酒10吨，价值40万元，试计算其应退的
消费税额（粮食白酒消费税税率20%、0.5元／斤），并作出账务处理。
解答
解：按照规定该厂直接出口应税消费品，按规定予以免税，不计算应纳消费税。
案例12：
申请退税时，按应退税额借记“其他应收款”账户，贷记“主营业务成本”账户，实际收到出口退税时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。外贸企业购进货物直接出口或受其他企业委托代理出口应税消费品，7.4.5外贸企业出口应税消费品退（免）消费税的账务处理案例13
【例7-13】甲外贸公司3月购进乙类啤酒35吨，每吨不含税价格1400元。
购入后出口30吨，收到外方付款8000美元，汇率1：7，增值税退税率
11%。计算甲外贸公司应退消费税和增值税并进行账务处理。
解答
（1）购进啤酒时
借：库存商品 49 000
应交税费——应交增值税（进项）6 370
贷：银行存款 55 370
（2）对外销售时
借：银行存款（USD$8000 ） 56 000
贷：主营业务收入 56 000
案例13
解答
（3）计算应退增值税及消费税
应退增值税=30×1400×11%= 4620
应退消费税=30×220 = 6600
不予退税额=30×1400×(13%-11%）=840
借：其他应收款——应收出口退税 11 220
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）4 620
主营业务成本 6 600
借：主营业务成本 840
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）840
课堂练习
1.某进出口公司购进一批珠宝玉石，购进总价格为100万元，该批玉石全部出口，试计算其应退的消费税税额及应退增值税税额，珠宝玉石的消费税税率为10%，增值税退税率为9%。
2.某外贸公司购进100台摩托车，每台不含税价格为5000元，增值税率为13%。购入后出口60台，收到外方付款10万美元，汇率1：6，增值税退税率11%，消费税税率为10%。计算该外贸公司应退消费税和增值税并进行账务处理 。

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