资源简介

(共15张PPT)
7.3外贸企业出口货物增值税退免税的核算
项目七 出口货物退（免）税的核算
7.4出口消费税退免税核算
1.
2.
3.
4.
7.1生产企业出口货物增值税退免税的计算
7.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理
熟悉：生产企业出口货物增值税退免税的账务处理原则
掌握：生产企业出口货物增值税退免税的账务处理
本节课程介绍
学习目标
第三章 会计事项与会计要素
1.实行
“免、抵、退”
管理办法
的企业
7.2.1生产企业出口货物增值税退免税的处理原则
出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，
借记“其他应收款”科目，
贷记“应交税费一一应交增值税（出口退税）”科目。
当期应予抵扣的增值税额，
借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，
贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，
借记“主营业务成本”科目，
贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
第三章 会计事项与会计要素
2.未实行
“免、抵、退”
管理办法
的企业
7.2.1生产企业出口货物增值税退免税的处理原则
出口产品实现销售收入时，
应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，
按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，
按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，
按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，
按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交
增值税（销项税额）”科目。
【例7-4】某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的
征税税率为13%，退税率为9%。5月购进原材料一批，取得的增
值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣进项税款
26万元，货已入库。上期期末留抵税额3万元。当月内销货物销售
额100万元，销项税额13万元。本月出口货物销售折合人民币200
万元。试计算该企业本期免、抵、退税额，应退税额，免、抵税额，
并作出账务处理。
7.2.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理
案例4
当期不得免征和抵扣税额＝200×（13％－9％）＝8（万元）
当期应纳税额＝100×13%－（26－8）－3＝-8（万元）
即当期期末留抵税额为8万元
当期免抵退税额＝200×9%＝18（万元）
∵当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
　　 当期应退税额＝8（万元）
　　 当期免抵税额＝18－8＝10（万元）
7.2.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理
解答4
（1）购入原材料时，
借：原材料 　　　　　　 2 000 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 260 000
　　贷：银行存款　　　　　 2 260 000
（2）国内销售货物时，
借：银行存款 　　　　　 1 130 000
　　贷：主营业务收入——内销收入　　 1 000 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 130 000
案例4账务处理
（3）货物出口时，
借：银行存款（或应收外汇账款） 2 000 000
　　贷：主营业务收入——出口收入 2 000 000
（4）当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，
借：主营业务成本 　　 80 000
　贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 80 000
案例4账务处理
（5）当期应予抵扣的税额，
借：应交税费──应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）100000
　　贷：应交税费──应交增值税（出口退税）100 000
（6）应予退回的税款
借：其他应收款——应收出口退税　80 000
　　贷：应交税费──应交增值税（出口退税） 80 000
（ 7）收到退回的税款，
借：银行存款 80 000
　　贷：其他应收款——应收出口退税 80 000
案例4账务处理
【例7-5】如果上例（例7-4）中购入原材料取得的
增值税专用发票注明价款为400万元，进项税额52万元，
其他条件不变，计算该企业本月“免、抵、退”税额，
并作出账务处理。
7.2.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理
案例5
当期不得免征和抵扣税额＝200×（13％－9％）＝8（万元）
当期应纳税额＝100×13%－（52－8）－3＝-34（万元），
即当期留抵税额为34万元
当期免抵退税额＝200×9%＝18（万元）
∵当期期末留抵税额34＞当期免抵退税额18，则：
　　 当期应退税额＝18
　　 当期免抵税额＝0
结转下期继续抵扣税额＝34-18＝16（万元）
案例5计算
（1）购入原材料时，
借：原材料 　　　　 4 000 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额） 520 000
　　贷：银行存款 　 4 520 000
（2）国内销售货物时，
借：银行存款 　　　　　 1 130 000
　　贷：主营业务收入——内销收入　　 1 000 000
　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 130 000
案例5账务处理
（3）货物出口时，
借：银行存款（或应收外汇账款） 2 000 000
　　贷：主营业务收入——出口收入 2 000 000
（4）当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，
借：主营业务成本 　　 80 000
　贷：应交税费──应交增值税（进项税额转出） 80 000
案例5账务处理
（5）应予退回的税款
借：其他应收款——应收出口退税　 180 000
　　贷：应交税费──应交增值税（出口退税） 180 000
（ 6）收到退回的税款，
借：银行存款 180 000
　　贷：其他应收款——应收出口退税 180 000
案例5账务处理
课堂练习
1、乙为生产型企业，作为增值税一般纳税人出口货物的征税率为13％，退税率为10％。本月的有关经营业务为：购入原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款500万元，进项税额65万元，货已验收入库。上月末留抵税额为10万元；本月内销货物不含税销售额200万元，收款226万元。本月出口货物的离岸价为50万美元，市场汇率为1美元＝7元人民币，计算该企业本月“免、抵、退”税额，并作出会计处理。

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