资源简介

(共13张PPT)
项目七 出口货物退（免）税的核算
7.4出口消费税退免税核算
1.
2.
3.
4.
7.1生产企业出口货物增值税退免税的计算
7.2生产企业出口货物增值税退免税的账务处理
7.3外贸企业出口货物增值税退免税的核算
熟悉：外贸企业出口货物劳务增值税退（免）税的的计算
掌握：外贸企业出口货物增值税退（免）税的账务处理
本节课程介绍
学习目标
（2）外贸企业出口委托加工修理修配货物
增值税应退税额
＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
（1）外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物
增值税应退税额
=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
7.3.1外贸企业出口货物劳务增值税免退税的计算
案例6：外贸出口企业出口货物应退税额
【例7-6】某外贸出口企业6月出口货物取得销售收入200万美元，
在国内购进货物取得防伪税控开具的进项税额专用发票，注明金额
为175万元，并通过主管税务机关认证。出口退税税率为11%，汇率
为1：7。计算当期出口货物应退税额。
解答
解: 应退税额=175×11%=19.25（万元）
【例7-7】某进出口公司于1月购进农用柴油机5台，并取得增值税
专用发票，单价为4万元／台，共计金额为20万元，税额为1.8万元，
同年4月报关出口4台，农用柴油机退税率为6%。试计算其应退的
增值税额。
解答
解：应退增值税额=4×4×6%=0.96(万元)
案例7：外贸出口企业出口货物应退税额
从一般纳税
人
收购货物
出口
外贸企业按照规定退税率计算出应收出口退税时，
借记“其他应收款”账户，
贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”账户；
收到出口退税款时，借记“银行存款”账户，贷记“其他应收款”账户。
出口货物时，按照增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的
进项税额与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，
借记“主营业务成本”账户，
贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出 )”账户。
在购进时，应按照增值税专用发票上注明的增值税额，
借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，
按照增值税专用发票上记载的全部金额，
贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
7.3.2外贸企业出口货物增值税退（免）税的账务处理
7.3.2外贸企业出口货物增值税退（免）税的账务处理
【例7-8】某外贸企业当月收购机床100台，增值税专用发票上
注明的价款700万元，税款91万元，合计791万元。当月合计
出口90台，出口FOB价为125万美元，即期汇率为1美元=7元
人民币。所有货款均以银行存款付讫。出口报关后1个月办妥
退税事宜．退税率为10%，收到的退税款存入银行。
（1）购进机床100台：
借：库存商品 7 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 910 000
贷：银行存款 7 910 000
解答8
（2）出口机床90台
借：应收账款——美元户(US$1 250 000×7) 8 750 000
贷：主营业务收入 8 750 000
同时，结转销售成本：
借：主营业务成本 6 300 000
贷：库存商品 6 300 000
解答8
（3）计算不予退税的税额：
不予退税的税额=90×7×（13% - 10%）=18.9（万元）
借：主营业务成本 189 000
贷；应交税费——应交增值税（进项税额转出） 189 000
解答8
（4）计算应退增值税额
应退税额=90×7×10%=63（万元）
借：其他应收款——应收出口退税 630 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 630 000
解答8
（5）收到实际退税款
借：银行存款 　　　 630 000
　　贷：其他应收款——应收出口退税　 630 000
解答8
课堂练习
丙进出口公司于某年7月购进一批导航仪1000台，并取
得增值税专用发票，单价为每台500元，共计金额为50万元，
增值税税额为6.5万元，同年9月报关出口500台，导航仪退
税率为13%。试计算其应退的增值税额，并作出账务处理。

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