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(共13张PPT)
模块六 进口货物税金核算
6.1 关税的核算
6.3 进口环节增值税的核算
6.2 进口环节消费税的核算
进口增值税的账务处理
进口增值税的计算
6.3 进口环节增值税的核算
组成计税价格=关税完税价格十关税十消费税
应纳增值税税额=组成计税价格×税率
6.3.1 进口增值税的计算
【例6-18】202×年10月20日ABC进出口有限公司从日本进口化妆品一批，成交价格为CFR上海49000美元，支付国外保险费1000美元，关税税率为10%，消费税税率为30%，增值税率13%，报关当日汇率为1美元=7元人民币计算其应缴纳的关税税额、消费税税额、增值税税额如下：
①关税完税价格=（49 000 + 1 000） ×7=350 000
②应纳关税税额=350 000×10% = 35 000元
③组成消费税计税价格= [350 000 + 35 000] ÷（1-30%）= 550 000元
应纳消费税税额= 550 000 × 30% = 165 000元
④组成增值税计税价格=350 000 + 35 000 + 165 000 = 550 000元
应纳增值税税额= 550 000 × 13% =71 500元
自营进口增值税的账务处理
6.3.2 进口增值税的账务处理
代理进口增值税的账务处理
进口货物缴纳的增值税，应按海关取得的完税凭证上注明的增值税税额，会计分录可以写为：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
自营进口增值税的账务处理
【例6-19】202×年10月20日ABC进出口有限公司从日本进口化妆品一批，成交价格为CFR上海49000美元，支付国外保险费1000美元，关税税率为10%，消费税税率为30%，增值税率13%，报关当日汇率为1美元=7元人民币，根据海关填发的税款缴纳凭证，该批商品的进口关税为35 000元，消费税为165 000元，增值税为71 500元，以银行转账支票付讫税款。该公司的账务处理如下：
据海关开出的税款缴纳凭证，付讫税款时，作如下会计分录：
借：在途物资 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 71 500
贷：银行存款 271 500
企业代理进口商品的进口增值税，应向委托单位收回，日后委托单位自行销售商品时，还要抵扣销项税额，所以必须要将增值税专用发票开成委托单位名称。
（1）企业在代垫增值税款时，
借：应收账款
贷：银行存款
（2）日后收回垫款时，
借：银行存款
贷：应收账款
代理进口增值税的账务处理
【例6-20】202×年10月20日ABC进出口有限公司代理MC公司，从日本进口化妆品一批，成交价格为CFR上海49000美元，支付国外保险费1000美元，关税税率为10%，消费税税率为30%，增值税率13%，报关当日汇率为1美元=7元人民币，根据海关填发的税款缴纳凭证，该批商品的进口关税为35 000元，消费税为165 000元，增值税为71 500元，以银行转账支票付讫税款。该公司的账务处理如下：
①根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：
借：应收账款——MC公司 271 500
贷：应交税费——应交进口关税 35 000
——应交进口消费税 165 000 —— 应交增值税（进项税额） 71 500
②代垫税款时，作如下会计分录：
借：应交税费——应交进口关税 35 000
——应交进口消费税 165 000
—— 应交增值税（进项税额）71 500
贷：银行存款 271 500
③收到MC公司代垫税款时，作如下会计分录：
借：银行存款 271 500
贷：应收账款——MC公司 271 500
1.纳税人销售下列货物适用13%的税率是（ ）
A. 自来水　　 B. 报纸
C. 农膜　　 D. 电视机
2.增值税一般纳税人销售或进口( )货物，按低税率9%计征增值税
A. 粮食　　 B. 暖气
C. 图书　 D. 化肥
课堂练习
3.下列（ ）情形不得开具增值税专用发票
A. 销售免税项目
B. 销售报关出口货物、在境外销售应税劳务
C. 销售一般货物给代理商　
D. 将货物用于集体福利或个人消费
课堂练习

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