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(共36张PPT)
项目六 进口货物税金核算
6.1 关税的核算
6.3 进口环节增值税的核算
6.2 进口环节消费税的核算
6.1 关税的核算
关税的概念及作用
关税的种类
关税完税价格
关税计算方法
进口货物关税的计算
出口货物关税的计算
关税的核算
（1）关税的概念
关税是各国根据其本国经济和政治的需要，用法律形式确定的，由海关对进出境的货物以及物品征收的一种流转税。
（2）关税的作用
一个国家征收关税，可以保护和促进本国工农业生产的发展、调节国民经济和对外贸易增加财政收入等作用。
6.1.1 关税的概念及作用
6.1.2 关税的种类
——按征收方法划分
从价关税
从量关税
混合关税
6.1.2 关税的种类
——按征税商品流向划分
进口税
出口税
过境税
出口货物完税价格的确定
进口货物完税价格的确定
6.1.3 关税完税价格
进口货物以由海关审定的成交价格作为基础的到岸价格( CIF)作为完税价格。
所谓到岸价格，包括货价，加上货物运抵中华人民共和国海关境内输入地点起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费等。
进口货物完税价格的确定
（1）进口货物以境外离岸价格成交的，计算公式为
完税价格=（离岸价格+运费）／（1-保险费率）
（2）运抵我国境内口岸的货价加运费成交的，应另加保险费，计算公式为
完税价格=（货价+运费）／（1-保险费率）
出口货物以由海关审定的成交价格为基础的离岸价格( FOB)，扣除出口关税后作为完税价格
计算公式为：
完税价格=离岸价格／（1+出口税率）
离岸价格= 到岸价格一运费一保险费
出口货物完税价格的确定
6.1.4 关税计算方法
从价计税
滑准税
从量计税
复合计税
（1）从价计税
关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率
（2）从量计税
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额
6.1.4 关税计算方法
（3）复合计税应纳税额
关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额十应税进口货物数量×单位完税价格×税率
（4）滑准税应纳税额
关税税额= 应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
6.1.4 关税计算方法
【例6-1】ABC进出口有限公司从日本进口一批摩托车配件，其成交价格CIF上海新港150 000美元，外汇牌价为l美元=6.20人民币元，关税税率为20%，计算其应纳关税如下：
解：完税价格=150 000×6.2= 930 000（元）
应纳关税税额=930000×20%=186 000（元）
6.1.5 进口货物关税的计算
（1）CIF价格
【例6-2】某国海关对进口羊绒衫（每磅价格在18美元以上者征收混合税，每磅征收0.45美元的从量税,加征从价税15.5%）。假设该国一进口商从中国进口男士羊绒衫一批，该批货物总量10万磅,每磅CIF价28美元,试计算该批货物应纳关税税额(计税货币单位均为美元)。
解：关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额十应税进口货物数量×单位完税价格×税率
=100 000×0.45+100 000×28×15.5%
=479 000（美元）
（1）CIF价格
【例6-3】ABC进出口有限公司从德国购进一批轿车，成交价格共FOB汉堡 100 000美元，运费6 000美元,保险费率3‰，经查该汽车适用税率为50%。要求计算进口关税（外汇中间价折合率1美元=人民币6.32元）。
解：完税价格=（离岸价格+运费）／（1-保险费率）
=（100 000+6 000）/ (1-3‰)×6.32 ≈671 936（元）
应纳关税税额=671936 ×50% = 335 968（元）
（2）FOB价格
【例6-4】ABC进出口有限公司从美国进口一批乳制品，保险费率为0.3%，进口价格为CFR宁波60 000美元，当日外汇牌价为 1美元=6.3人民币，关税税率10%，计算该批货物的应纳关税税额。
解：完税价格=60000/（1-0.3%）×6.3≈379 137（元）
应纳关税税额=379 137×10%=37 913.7（元）
（3）CFR价格
【例6-5】ABC进出口有限公司出口甲商品一批，成交价为FOB 8 000美元，其佣金为完税价格的3%．理舱费为200美元，出口关税税率为1 0%，当日市场汇率为1美元=6.2元人民币。要求：计算应交出口关税税额。
解： 不含佣金价格=8 000/(1+3%)≈7 767（美元）
完税价格==(7 767 - 200)/(1+10%)×6.2=51 607（元）
应纳出口关税税额=51 607×10%=5 160.7（元）
6.1.6 出口货物关税的计算
（1）FOB价格
【例6-6】ABC进出口有限公司向美国出口一批生铁，成交价格为CIF50 000美元，其中运费3 000美元，保险费200美元，出口关税税率为15%，当日市场汇率为1美元=6.2元人民币，计算该公司应纳出口关税税额。
解：完税价格=（50 000-3 000-200）×6.2/ (1+15%)
≈ 252 313（元）
应纳出口关税税额= 252 313×15% = 37 846.95（元）
（2）CIF价格
6.1.7 关税的核算
自营进口关税的核算
自营出口关税的核算
代理进口关税的核算
代理出口关税的核算
【例6-7】202×年10月8日ABC进出口有限公司从澳大利亚自营进口毛毯一批，CIF上海100 000美元，进口关税税率为20%，代征增值税税率13%，报关当日汇率为1美元=6.2人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。
（1）自营进口关税的核算——CIF价格
应纳关税和商品采购成本计算如下：
进口关税税额 =100 000×6.2×20% = 124 000（元）
商品采购成本 =620 000＋124 000 = 744 000（元）
代征增值税税额 =744 000×13% = 96 720（元）
说明：
进口货物增值税税额
=（完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率
根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：
借：在途物资 124 000
贷：应交税费—应交进口关税 124 000
支付关税及增值税时，作如下会计分录：
借：应交税费—应交进口关税 124 000
—应交增值税（进项税额） 96 720
贷：银行存款 220 720
【例6-8】202×年10月10日ABC进出口有限公司从法国进口一批箱包，成交价格为FOB福斯50 000欧元，支付的国外运费为8 000欧元，国外保险费2 000欧元，国家规定的进口关税为10%，报关当日汇率为1欧元=6.9元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。
（1）自营进口关税的核算——FOB价格
应纳关税及采购成本计算如下：
进口关税税额
=（50 000＋8 000＋2 000）×6.9×10% = 41 400（元）
商品采购成本
=（50 000＋8 000＋2 000）×6.9＋41 400 = 455 400（元）
代征增值税税额 =455 400×13% = 59 202（元）
根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：
借：在途物资 41 400
贷：应交税费——应交进口关税 41 400
支付关税及增值税时，作如下会计分录：
借：应交税费—应交进口关税 41 400
—应交增值税（进项税额） 59 202
贷：银行存款 100 602
【例6-9】202×年10月13日ABC进出口有限公司向美国出口一批矿铜丝，成交价格为FOB上海200 000美元，出口关税税率为20%，报关当日汇率为1美元=6.3元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。
则应纳关税为：
关税完税价格=（20 000×6.3）/（1+20%）=105000（元）
应纳关税= 105 000 × 20% = 21 000（元）
（2）自营出口关税的核算
根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：
借：税金及附加 21 000
贷：应交税费——应交出口关税 21 000
支付关税时，作如下会计分录：
借：应交税费——应交出口关税 21 000
贷：银行存款 21 000
代理进口业务，不负担盈亏，只收取一定的手续费，其进口关税是代缴的，日后由进口单位原数向委托单位收取。
①计算应缴纳关税时，
借：应收账款
贷：应交税费—应交进口关税
②代交进口关税时，
借：应交税费—应交进口关税
贷：银行存款
③收到委托单位的税款时，
借：银行存款
贷：应收账款
（3）代理进口关税的核算
【例6-10】202×年10月17日ABC进出口有限公司代理宏达公司从日本进口一批钢材，成交价格为FOB东京200 000美元，另为该批货物支付国外运费9 200美元，包装费500美元，保险费300美元，关税税率为15%，报关当日汇率为1美元=6.3元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。则应纳关税为：
关税完税价格=（200 000 + 9 200 + 500 + 300）×6.3
= 1 323 000（元）
应纳关税= 1 323 000 × 15% = 198 450（元）
根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：
借：应收账款——宏达公司 198 450
贷：应交税费——应交进口关税 198 450
代垫税款时，作如下会计分录：
借：应交税费——应交进口关税 198 450
贷：银行存款 198 450
收到宏达公司代垫税款时，作如下会计分录：
借：银行存款 198 450
贷：应收账款——宏达公司 198 450
代理出口业务其缴纳的关税由委托单位负担，通过 “应收账款”账户核算。
①计算出应纳出口关税时，
借：应收账款
贷：应交税费——应交出口关税
②上缴关税时，
借：应交税费——应交出口关税
贷：银行存款
③收到委托单位支付的款项时，
借：银行存款
贷：应收账款
（4）代理出口关税的核算
【例6-12】10月17日ABC进出口有限公司代理MC公司出口一批工业用化肥到美国，成交价格为CIF纽约150 000美元，该批货物的国外运费为15 000美元，国外保险费为3 000美元，单独付给国外客户的佣金2 000美元，出口关税税率为10%，报关当日汇率为1美元=6.3元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。则应纳关税为：
关税完税价格=（150 000–15 000–3 000 -2 000）×6.3/（1+10%）≈744 545（元）
应纳关税= 744 545 × 10% = 74 454.50（元）
根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：
借：应收账款——MC公司 74 454.50
贷：应交税费——应交出口关税 74 454.50
支付关税时，作如下会计分录：
借：应交税费——应交出口关税 74 454.50
贷：银行存款 74 454.50
收到MC公司代垫税款时，作如下会计分录：
借：银行存款 74 454.50
贷：应收账款——MC公司 74 454.50
1.以下属于流转税的税收是（ ）
A.关税　　 B.企业所得税
C.个人所得税　　 D.房产税
2.对某一进口商品即征收从价税，又征收从量税，这种关税被称为（ ）
A.选择关税　　 B.混合关税
C.滑准关税　　 D.进口附加税
课堂练习
3.某机械进出口公司某年4月进口纸浆，货价FOB上海200 000美元，该批货物运抵我国上海港起卸前的包装、运输、保险和其它劳务费用，共计20 000美元，纸浆关税税率为10%，当时外汇市场牌价为1美元=6.20人民币，试计算该批货物应纳的关税税额。
课堂练习
4.某进出口有限公司向日本出口一批鳗鱼苗，成交价格为CIF东京50 000美元，出口关税税率为20%，该批货物的国外运费为8 000美元，国外保险费为1 500美元，报关当日汇率为1美元=6元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。计算其应缴纳的出口关税，并做出正确的账务处理。
课堂练习

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