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(共16张PPT)
模块六 进口货物税金核算
6.1 关税的核算
6.3 进口环节增值税的核算
6.2 进口环节消费税的核算
进口消费税的账务处理
进口消费税的计算
6.2 进口环节消费税的核算
从价定率
从量定额
复合计税
6.2.1 进口消费税的计算
由海关代征，由进口人向报关地海关申报纳税。
组成计税价格
= CIF价格 + 关税 + 消费税
= (CIF价格 + 关税)/（1一消费税税率）
应纳消费税额 = 组成计税价格×消费税税率
从价定率的计算依据
【例6-13】202×年10月20日ABC进出口有限公司从法国进口化妆品一批，成交价格为CIF上海80 000美元，关税税率为10%，消费税税率为30%，报关当日汇率为1美元=7.1元人民币，计算其应缴纳的消费税税额如下：
应纳关税税额=（80 000 ×7.1）×10% = 56 800元
组成计税价格= [（80 000 ×7.1）+ 56 800] ÷（1-30%）= 892 571.43元
应纳消费税税额= 892 571.43× 30% =267 771.43元
从价定率消费税的计算
【例6-14】202×10月21日ABC进出口有限公司从德国进口甲类啤酒500吨，成交价格为CIF上海100 000欧元，关税税率为10%，消费税税额为250元/吨，报关当日汇率为1欧元=7.2元人民币，计算其应缴纳的关税及消费税税额如下：
应纳关税税额=（100 000 ×7.2）×10% = 72 000元
应纳消费税税额=500×250 = 125 000元
从量定额消费税的计算
【例6-15】202×年10月22日ABC进出口有限公司从俄罗斯进口白酒10 000斤，成交价格为CIF武汉30 000美元，关税税率为10%，适用的消费税税率为20%加0.5元/500克，报关当日外汇牌价为1美元=7.1元人民币，计算其应缴纳的关税及消费税税额如下：
应纳关税税额=（30 000 ×7.1）×10% = 21 300元
按比率计算的消费税税额=[（30 000 ×7.1）+21 300+10 000 ×0.5] ÷(1-20%) ×20% = 59 825元
按定额计算的消费税税额= 10 000 ×0.5 = 5 000元
应缴纳的消费税总额= 59 825 + 5 000 =64 825元
复合计税消费税的计算
自营进口消费税的账务处理
6.2.2 进口消费税的账务处理
代理进口消费税的账务处理
进口货物缴纳的消费税是价内税，应计入进口消费品的成本。
（1）在进口消费品时，根据进口人民币总价连同应纳关税、消费税，
借：固定资产/在途物资
贷：银行存款/应付账款
（2）进口货物向海关交税后方能提货，为简化核算程序，关税与消费税可不通过“应交税费”账户，而直接记入“银行存款”账户
自营进口消费税的账务处理
【例6-16】202×年10月20日ABC进出口有限公司从法国进口化妆品一批，成交价格为CIF上海80 000美元，关税税率为10%，消费税税率为30%，报关当日汇率为1美元=7.1元人民币，根据海关填发的税款缴纳凭证，该批货物的关税税额为49 700元，消费税税额为234 300元，以银行转账支票付讫税款。该公司的账务处理如下：
①根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：
借：在途物资 284 000
贷：应交税费——应交进口关税 49 700
——应交进口消费税 234 300
②支付关税及消费税时，作如下会计分录：
借：应交税费——应交进口关税 49 700
——应交消费税 234 300
贷：银行存款 284 000
（1）在计算应缴纳进口消费税时，借：应收账款
贷：应交税费——应交进口消费税
（2）代交进口消费税时, 借：应交税费——应交进口消费税
贷：银行存款
（3）收到委托单位的税款时， 借：银行存款
贷：应收账款
代理进口消费税的账务处理
代理进口业务，不负担盈亏，只收取一定的手续费，其进口消费税与关税一样
都是代缴的，日后由进口单位原数向委托单位收取。
【例6-17】202×年10月22日ABC进出口有限公司代理MC公司，从俄罗斯进口白酒10 000斤，成交价格为CIF武汉30 000美元，关税税率为10%，适用的消费税税率为20%加0.5元/500克，报关当日外汇牌价为1美元=7.2元人民币，根据海关填发的税款缴纳凭证，应纳关税税额为21 600元，消费税税额为46 580元，以银行转账支票付讫税款。该公司的账务处理如下：
①根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：
借：应收账款——MC公司 87 250
贷：应交税费——应交进口关税 21 600
——应交进口消费税 65 650
②代垫税款时，作如下会计分录：
借：应交税费——应交进口关税 21 600
——应交进口消费税 65 650
贷：银行存款 87 250
③收到MC公司代垫税款时，作如下会计分录：
借：银行存款 87 250
贷：应收账款——MC公司 87 250
1.进口环节应纳消费税组成的计税价格是（ ）
A.到岸价
B.到岸价格+关税
C.关税完税价格+关税
D.(CIF价格 + 关税)/（1一消费税税率）
2.实行从量定额与从价定率相结合征税办法的产品是（ ）
A.卷烟　 B.白酒
C.木制筷子 D.啤酒
课堂练习
3.某企业从日本进口一批气缸容量在250毫升以上的摩托车，成交价格为FOB东京150000美元，进口的运费及保险费为5000美元，关税税率为10%，消费税税率为10%，报关当日汇率为1美元=6.2元人民币，计算其应缴纳的关税税额、消费税额及增值税税额。
课堂练习

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