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(共33张PPT)
项目三 关税
税费计算与申报
项 目 目 录
01
模块一 关税的征税对象、纳税人和税率
02
模块二 关税应纳税额的计算
03
模块三 关税的申报缴纳
04
附 行李和邮递物品进口税、船舶吨税
01
模块一 关税的征税对象、纳税人和税率
一、关税的征税对象
关税（Customs Duties/Tariff)是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种流转税，包括进口关税和出口关税。
关税的征税对象是准予进出境的货物和物品。
模块一 关税的征税对象、纳税人和税率
模块一 关税的征税对象、纳税人和税率
货物：指贸易性商品，包括进口商品和出口商品
物品：指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
二、关税的纳税人
负有关税纳税义务的单位和个人。
关税的纳税人：
贸易性进出口商品的纳税人：包括进口货物的收货人以及出口货物的发货人。
非贸易性进出口物品的纳税人：包括该物品的所有人和推定为所有人的人。
模块一 关税的征税对象、纳税人和税率
模块一 关税的征税对象、纳税人和税率
三、关税的税率
1.进口货物税率
最惠国税率：WTO成员国的进口货物；原产于与我国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家和地区的进口货物；原产于我国境内的进口货物。
协定税率：原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物。
特惠税率：原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物
普通税率：其他国家或者地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。
关税配额税率：按照国家实行关税配额管理、关税配额内的进口货物。
暂定税率：一定期限内实行。
模块一 关税的征税对象、纳税人和税率
模块一 关税的征税对象、纳税人和税率
适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。
模块一 关税的征税对象、纳税人和税率
2. 出口货物税率
出口税则税率：20%、30%、40%、50%
出口暂定税率：在短期内鼓励或限制某些商品的出口而设立的税率，在适用税率时，如适用出口税率的货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。
特别出口税率：对部分商品在出口税则税率的基础上加征的出口关税。
02
模块二 关税应纳税额的计算
一、原产地规定
在计算关税时，需要确定进境货物的原产国，原因是便于正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。我国目前原产地规定采用全部产地生产标准和实质性加工标准两种国际上通用的标准。
模块二 关税应纳税额的计算
二、关税的计税依据
1.一般进口货物的完税价格
进口货物的完税价格包括货物的货价、该货物运抵国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格的确定方法可划分为两类，一是以进口货物的成交价格为基础进行调整，从而确定进口货物完税价格的估价方法，称为成交价格估价方法；
另一类则是在进口货物的成交价格不符合规定条件或者成交价格不能确定的情况下，海关用以审查确定进口货物完税价格的估价方法。
模块二 关税应纳税额的计算
二、关税的计税依据
2.进口货物完税价格中的运输及相关费用、保险费的计算
（1）陆运、空运和海运进口货物的运费和保险费，应当按照实际支付或者应当支付的费用计算。如果进口货物的运输及其相关费用无法确定，海关应当按照该货物进口同期的正常运输成本审查核定。
（2）运输工具作为进口货物，利用自身动力进境的，海关在审查确定完税价格时，不再另行计入运输及其相关费用。
（3）进口货物的保险费，如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生的，海关应当按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。
（4）邮运的进口货物，应当以邮费作为运输及其相关费用、保险费。
模块二 关税应纳税额的计算
二、关税的计税依据
3.出口关税的计税依据
出口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。
出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：
（1）出口关税；
（2）在货物价款中单独列明的货物运至我境内输出地点装载后的运输及其相关费用、保险费。
模块二 关税应纳税额的计算
二、关税的计税依据
3.出口关税的计税依据
出口货物完税价格相当于贸易术语离岸价格（FOB）减去出口关税。
其计算公式为：出口货物完税价格=FOB价格÷（1＋出口关税税率）
模块二 关税应纳税额的计算
三、计算关税的应纳税额
（一）一般进口货物关税的应纳税额
1.从价进口关税的核算
进口货物应纳关税税额＝完税价格×税率
进口货物以我国口岸到岸价格（CIF：Cost,Insurance and Freight,一般适用于海运）、到岸价格加佣金价格（CIFC:CIF+Comission）、到岸价格加战争险价格（CIPW:Cost,Insurance,Freight and War risks）成交的，经海关审定后，可直接按此实际成交价格作为完税价格。
模块二 关税应纳税额的计算
三、计算关税的应纳税额
其它成交价格：
（1）FOB（离岸）价格。
关税完税价格=FOB（Free On Board)＋运杂费＋保险费
或 =（FOB＋运杂费）÷（1-保险费率）
（2）CFR价格。以成本加运费（CFR:Cost+Freight）成交的，应另加保险费作为关税价格。计算公式为：
关税完税价格=CFR÷（1-保险费率）
模块二 关税应纳税额的计算
三、计算关税的应纳税额
2.从量进口关税的计算
从量税以进口货物的长度、重量、面积、体积、容积等计量单位为计税依据。从量税不受商品价格的影响，计税方法简便。目前我国对原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷进口采取从量计算税款。
进口货物应纳关税税额＝进口货物数量×适用的单位税额
模块二 关税应纳税额的计算
三、计算关税的应纳税额
3.复合进口关税的计算
进口货物应纳关税税额=应税货物数量×适用的单位税额 +完税价格×税率
4.滑准关税的计算
进口货物应纳关税税额=应税货物数量×单位完税价格×滑准税税率
模块二 关税应纳税额的计算
三、计算关税的应纳税额
（二）出口关税的应纳税额
出口关税的应纳税额
出口货物应纳关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率
出口货物完税价格= FOB÷(1 + 出口关税税率)
模块二 关税应纳税额的计算
四、关税减免
（一）关税的法定减免
（二）特定减免税
（三）暂时减免
（四）临时减免税
模块二 关税应纳税额的计算
03
模块三 关税的申报缴纳
纳税时间和地点
纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。缴款期限届满日遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至休息日或者法定节假日之后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，海关应当按照调整后的情况计算缴款期限。
纳税义务人因不可抗力或者国家税收政策调整不能按期缴纳税款的，依法提供税款担保后，可以向海关办理延期缴纳税款手续。
模块三 关税的申报缴纳
2.纳税申报表的填报
纳税人申报关税，应填写“海关进（出）口关税专用缴款书”。
模块三 关税的申报缴纳
04
附 行李和邮递物品进口税、船舶吨税
一、行邮税的征税范围
行李和邮递物品进口税(以下简称行邮税)是海关对入境旅客物品和个人邮递物品征收的进口税。行李和邮递物品进口税包括了进口环节关税、增值税和消费税，因而也是对个人非贸易性入境物品征收的关税和进口工商税收的总称。
课税对象包括入境旅客、运输工具、服务人员携带的应税行李物品，个人邮递物品，馈赠物品以及以其他方式入境的个人物品等项物品，简称进口物品。
附1 行李和邮递物品进口税
二、行邮税的税率
2019年4月9起，我国海关执行新的中华人民共和国进境物品归类表，新的税率表对不同行邮物品规定了4个税率，分别是3%、13%、20%和50%。3%为国家规定的抗癌药品和罕见病药品，13%为最惠国税率为零的商品，50% 主要为征收消费税的高档消费品，其他商品归入20%。
附1 行李和邮递物品进口税
三、行邮税的应纳税额
应纳的行李和邮递物品进口税税额 = 完税价格 × 进口税税率
附1 行李和邮递物品进口税
一、船舶吨税的征税范围
自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶(以下称应税船舶)，应当缴纳船舶吨税。
附2 船舶吨税
二、船舶吨税的税率
税目 （按船舶净吨位划分） 税率（元/净吨）

备注
普通税率 （按执照期限划分） 优惠税率 （按执照期限划分） 1年 90日 30日 1年 90日 30日 不超过2000净吨 12.6 4.2 2.1 9.0 3.0 1.5 1.拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨。
2.无法提供净吨位证明文件的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨。
3.拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款。
超过2000净吨，但不超过10000净吨 24.0 8.0 4.0 17.4 5.8 2.9 超过10000净吨，但不超过50000净吨 27.6 9.2 4.6 19.8 6.6 3.3 超过50000净吨 31.8 10.6 5.3 22.8 7.6 3.8 附2 船舶吨税
三、船舶吨税的应纳税额
船舶吨税按“船舶吨位证书”中净吨位计征。其计税公式为:
应纳税额 = 净吨位 × 船舶吨税税率(元/净吨)
附2 船舶吨税

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