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税收筹划
Tax Planning
第一章　税收筹划导论
　　第一节　税收筹划的内涵
　　一、税收筹划的概念
　　税收筹划理论产生于西方，与税务咨询相伴而生，税收筹划是税务咨询的一项重要业务。
　　1935年，英国“税务局长诉温斯特大公案”的辩护词，“任何一个人有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少交税，为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。”
　　里程碑意义的事件：
　　1、1935年，英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公一案”的发言；
　　2、1947年法庭判决书中，美国法官勒纳德·汉德的陈述 ；
　　3、1959年，欧洲税务联合会在法国巴黎成立，当时由5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立，后来规模不断扩大，其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。
　　国外税收筹划理论的发展
　　1、20世纪70年代：索尔思执笔的《信托与税收筹划》
　　2、20世纪80年代：跨国公司税收筹划
　　3、最近的研究：美国斯坦福大学商学院教授、诺贝尔经济学奖得主迈伦 斯科尔斯（Myron S.Scholes）等人的著作《税收与企业战略：筹划方法》，其中分析了有效税收筹划理论，并提出“显性税收”与“隐性税收”的概念。
显性税收是指企业向税务机关所交的税收总额。隐性税收是由于税收优惠资产可获得的税前投资收益率低于非税收优惠资产可获得的收益率而产生的。在没有市场摩擦的情况下，当两种资产的税前现金流完全相同时，而一种资产由于享受税收优惠税收负担相对较轻，这种资产的价格将被抬高，直至两种资产的税后收益率相等。例如在我国免税的国债和完全应税的企业债券相比，免税国债的税前收益率比后者要低，这两种债券之间的税前收益差异就是一种隐性税收，即以获得较低的税前收益率方式隐性地支付的税收。负担显性税收较轻的各种投融资方案往往承担着较高的隐性税收，纳税人负担的总税收是显性税收和隐性税收之和。
　　
非税成本的诠释。在完美市场上，交易各方可以通过签定各种契约来实施税收筹划，实现税收成本最小化。然而在非完美市场，由于不确定性和交易成本的存在，各种因素权衡的结果常常会使企业因实施税收筹划在降低税收成本的同时却导致非税收支出形式的其他显性或隐性成本的增加，即非税成本的增加。非税成本的内容主要有因实施税收筹划活动而增加的财务报告成本、组织协调成本、契约成本、违规成本、激励契约有效执行的成本、监管成本、政治成本和其他信息成本等。不同的税收环境和税收筹划活动所引致的非税成本的内容和形式会有所不同。非税成本的出现使税收筹划策略的选择更加复杂。
　　
有效税收筹划框架提供了一种税收筹划的理念和方法。这个框架的主要思路是通过交易成本联系起来的。税收法规的存在使得企业在进行各项生产经营及投融资决策时必须考虑税收的影响，开展相应的税收筹划从而实现税后收益最大化。然而信息不对称和不确定性导致交易成本的广泛存在又使得企业在进行降低税收成本的筹划活动的同时也引起了非税成本的上升。
　　企业在进行税收筹划的时候，不能只关注企业的税收活动，简单追求显性税收最小化的目标。有效的税收筹划要与企业的整体活动和长期发展目标一致，同时考虑到交易各方、显性税收和隐性税收以及非税成本。
　　国内税收筹划的发展
　　长时期税收筹划在我国被视为禁区。因为计划经济体制下，税收与利润都是国家的，筹划与否并不重要。
　　几个有代表性的事件：
　　1、1994年，唐腾翔与唐向撰写的《税收筹划》专著问世，标志着我国税收筹划理论研究开始走出禁区。
　　2、2000年，《中国税务报》开办筹划周刊
　　3、2005年9月16日第6次国家税务局局务会议审议通过《注册税务师管理暂行办法》，自2006年2月1日起实行，该办法第二十二条规定：注册税务师可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账、增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票、代为制作涉税文书，以及开展税务咨询、税收筹划、涉税培训等涉税服务业务。
　　税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。
　　税收筹划的特点
　（一）合法性——不与现行法律法规相抵触
　　（二）事前性——未雨绸缪
　　（三）风险性——筹划未必都能得到执法部门认可
　　（四）目的性————对效益的综合考虑（不仅仅是单一的税种，不仅仅是单一环节，多因素共同影响）
（比如有企业希望成为纳税十强，获取政绩；
再比如有上市公司通过做账调增利润，以避免退市；
再比如有地方政府对于纳税大户给予财政返还。）
　　二、税收筹划与其他涉税行为
　　（一）税收筹划与偷税
　　首先，从合法性来看。
　　其次，从行为发生的时间来看。
　　按我国税收征管法规定：纳税人仿造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税。
　　王子鞋城案
　　税务机关对个体私营企业普遍实行“定期定额”的税款征收方式（俗称“定税”），即先由纳税人自行申报经营额，再由税务机关评估﹑核定税额，此后一定时期内按此固定税额征收。
　　王子鞋城有九家分店，比如其中一家分店每月向国税机关缴纳定税额5000元，但是通过检查却发现实际每月应纳税额为13万元左右。其它各分店的经营规模及纳税情况有所不同，但定税严重偏低的情况却是无一例外的。
依据国税总局1997年发布的《个体工商户定期定额管理暂行办法》第十五条：定期定额户在核定期内的实际经营额高于税务机关核定定额20％～30％而不及时如实向主管税务机关申报调整定额的，按偷税处理。据此，湖北省国税局对个体工商户规定超过20%，如不及时调整定额，应为偷税。基于这个规定，王子鞋城显然是偷税行为。
　　（二）税收筹划与避税
　　主要区别在于是否符合国家税法立法意图和政策导向。税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。避税有悖于政府的立法意图。
　　避税是指纳税人通过不违反税收法规的手段，利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻纳税义务的行为。
　　武汉市交易中心介绍， 2008年11月1日起签订合同的，家庭（包括购房人、配偶以及未成年子女，下同）首次购买90平方米以下普通住房的，按1%征收契税；家庭首次购买90平方米以上普通住房的，按1.5%征收契税；如所购房屋不符合以上条件或为二套房（2010年10月1日起）的，，契税一律按3%征收。另外，出售自有住房并在1年内重新购房者，不再享受个税减免优惠。别墅类(含单体、联体别墅)按房价4%征收契税，非普通住房按3%征收。
（三）税收筹划与节税
税收筹划与节税都是在遵从税法前提下纳税人对生产经营投资理财活动的纳税方案的一种安排，主要区别在于筹划目的的不同。
　节税是指纳税人在做出生产、经营、投资、理财活动的决策之前，充分考虑税收因素，遵从税收规定，按照税收政策导向，从多种纳税方案中选择税负最轻方案的一种行为。
三菱电梯公司生产销售电梯给某高校。
有两种选择：一种是免费安装，共计1000万元。
另一种是不免费安装，950万元。
哪一种方案节税？
事实上：差额50万元正是安装费。第一种处理，50万元按17%税率计算销项税额，第二种处理，50万元按3%交“建筑业”营业税。
愚昧者抗税
愚蠢者偷税
聪明者避税
精明者筹税
三、税收筹划与理财行为
（一）税收筹划与理财对象
　1、资金时间价值
　2、充裕资金流转
　3、现金流量预测
（二）税收筹划与理财职能
1、决策者
2、决策对象（投资与税收问题）
3、财务信息（报表）
4、理论与方法（模型）
5、决策结果（选择最优方案）
第二节　税收筹划的意义与原则
（一）有利于企业经济行为选择，增强竞争力
1、增加企业可支配收入
2、有利于企业获得延期纳税好处
3、有利于企业获得最大化税收利益（如减免税期限对企业折旧的影响）
4、减少或避免税务处罚（对税务总局相关政策文件进行周密分析）
（二）有利于实现国家税法立法意图，增加国家收入
1、有利于税收政策法规的落实（税收筹划与国家宏观调控密切相关）
2、有利于增加财政收入（长远角度）
3、有利于不断完善税法和税收政策（魔道之争，以残疾人税收优惠为例）
4、有利于税务代理业的发展
二、税收筹划的原则
（一）法律性原则
1、合法性原则
2、规范性原则
（二）综合性原则
1、综合利益最大化原则
2、社会责任原则（减少负外部性）
3、稳健性原则（规避风险）
（三）管理性原则
1、超前性原则
2、节约性原则（筹划成本最小）
3、时效性原则（天不变，道亦不变）
第三节　税收筹划的特征与类型
一、税收筹划的特征（见第一节）
二、税收筹划的类型
（一）依税收筹划需求主体的不同，可分为法人税收筹划和自然人税收筹划两大类。
　　1、法人税收筹划
　　需求量大
　　介入的税务咨询公司多
　　研究成果多
2、自然人税收筹划
　　（二）按税收筹划提供主体的不同进行分类，可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。
　　自行筹划：
　　优点是可操作性强（对企业情况熟），直接成本低（财务人员自身筹划），保密性好。
　　缺点是：思路局限，风险高。
　　委托筹划：聘请中介（分工的重要性）
　　（三）按税收筹划范围大小的不同进行分类，可分为整体税收筹划和专项税收筹划。
　　（四）税收筹划涉及税种的不同类别为分类标准，可分为商品劳务税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划。
　　（五）按税收筹划环节的不同，可分为机构设置、投资决策、融资方式、经营策略、产销决策、成本费用核算、利润分配等税收筹划。
　　（六）按税收筹划目标的不同，分为三种类型，即：减轻税负的税收筹划、税收后利润最大化的税收筹划、企业价值最大化的税收筹划。
　　（七）按税收筹划国境（边境）的不同进行分类，可以分为国内（境内）税收筹划和国际（境外）税收筹划两类。

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