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第二章 税收筹划的理论依据
一、税收效应理论与税收筹划
税收效应理论的基本内容包括收入效应和替代效应。具体效应可以通过无差异曲线作具体分析：
结论：收入效应与替代效应之和构成了税收对微观经济主体的总效应。收入效应与替代效应的作用方向可以相同，也可以相反。
二、税收效应理论与税收筹划
税收收入效应和替代效应理论表明，政府课税应有一个合理的限度。纳税主体在依法纳税的前提下，对经营、投资、理财活动筹划和安排，取得的任何经济利益，包括节税收益，归根结蒂属于纳税人的合法权益，应当受到法律的承认和保护。
二、税收调节理论与税收筹划
（一）税收调节经济的作用方式
税收自动稳定机制和相机抉择税收政策。
（二）税收调控范围、手段
1、对社会需求与供给的总量调节
2、对产业结构及产品结构的调节
3、对收入分配的调节
4、对各经济主体经济行为合理性调节
（三）税收调控方式
一般要求遵循“黑箱原则”，研究三个基本问题：税收政策的制定；税收政策与实施结果之间的关系：由税收政策变化导致的受控经济主体整体的行为反应，进而调整税收政策。
（四）税收调节理论与税收筹划
1、税收筹划是纳税主体对税收的正向回应。
2、税收调控范围和手段划定了税收筹划的范围和途径。
3、税收调控方式决定了税收筹划是纳税主体获得合法税收利益的唯一途径。
三、公共商品价格理论与税收筹划
灯塔的故事
我是纳税人！
（一）税收是公共商品的价格理论的基本内容
税收的本质是国家提供公共商品的成本，或者说是社会成员为了享受政府提供的公共商品而支付的价格费用，因而税收也就具有了公共商品的价格的性质。
（二）税收是公共商品的价格理论与税收筹划
1、税收是纳税人权利和义务的对称统一体
2、税收是公共商品的价格理论是税收筹划的理论依据之一
四、税收法定原则理论与税收筹划
税收法定主义和罪行法定主义是近现代国家保障人民权利的两大手段，前者保障人民的财产安全，后者保障人民的人身安全。 ——金子宏[日]
（一）税收法定原则的基本内容
一切税收活动必须以宪法和法律条文为依据，任何行政及税务机构不得在税收法律之外行使职权；税法的各类构成要素都必须要由法律予以明确规定；税法主体及其权利和义务都必须由法律加以规定；没有法律依据，国家就不能课征税赋，国民不得被要求缴纳税收，也不得超税法纳税。
（二）税收法定原则与税收筹划
根据税收法定原则，纳税人有权保卫自己法定的和神圣的财产权，法定最低限额的纳税权是纳税人所拥有的诸种权利中的一项重要内容，是法律予以保护的。
同时，根据税收法定原则，只要不违背现行税收法律、行政法规，纳税人的税收筹划方案的选择都应当是允许的。
五、企业契约理论与税收筹划
一、企业契约理论的基本内容
企业契约理论主要是在契约理论和交易费用理论的融合下发展起来的。交易费用理论解释了企业的契约性质和企业存在的原因是为了节省交易费用；认为企业是市场的替代物，二者的替代取决于交易费用的高低。
二、企业契约理论与税收筹划
现代企业财务理论把股东财富最大化作为企业理财的目标，股东为了自身的利益最大化，客观上要求企业科学理财、进行税收筹划来减轻税收负担，增加税后利润，并且需要通过税收筹划谋求企业可持续发展，实现价值最大化。
第二节 制约因素
一、制度因素
（一）税收制度
1、税收负担水平
税收负担水平是税收制度的核心问题。
2、税负弹性
税制及税种的税负弹性是决定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。
Et = △T/T÷ △Y/Y
Et是弹性，T是税收收入， △T是税收增量
Y是税基， △Y是税基增量
税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。
3、税收优惠
税收优惠对于纳税人来说，是引导投资方向的指示器。
4、各国税制差异
各国税制差异和复杂性必然会增加跨国投资者税收筹划的难度和筹划成本，同时也为进行税收筹划提供了大量的机会。
（二） 会计制度因素
1．税收制度一般也遵循会计原则。
2．税收制度对会计制度的影响。
3．税前会计利润与纳税所得的关系。
税收筹划与会计制度
国内税收筹划
与会计制度
国际税收筹划
与会计制度
二、法律制度因素
1、法系对税收制度的影响
2、法律效力对税收制度的影响
大陆法系
英美法系
判例
我国税收法律层次
1、税收法律
2、授权国务院立法
3、税收法规
4、部门规章
二、经济法律制度对税收筹划的影响
企业法律制度
金融法律制度
会计法律制度
合同法律制度
其他经济法律制度
三、政策因素
1、政策选择风险
2、政策变化风险
四、环境因素
1、市场竞争环境
2、依法治税环境

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