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(共22张PPT)
项目五 企业所得税办税业务模块一 确定企业所得税的纳税人、征税对象和适用税率一、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业所得税实行法人所得税制，个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。具体包括：国有企业和集体企业联营企业和私营企业股份制企业外商投资企业和外国企业事业单位和社会团体民办非企业单位从事经营活动的其他组织一、纳税人企业在国内做生意赚了钱，交税给国家，这是天经地义的，但也有可能生意会做到国外去，那么，从国外赚的钱要不要回来母国交税呢？为了界定纳税义务……一、纳税人税法把纳税人分为居民企业和非居民企业，把征税对象分为境内所得和境外所得，不同身份的纳税人承担不同的纳税义务。居民企业居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得。纳税人身份构成条件在中国境内成立（注册法人）实际管理机构在中国境内居民企业√××√√√非居民企业××如何区分居民企业与非居民企业？练习下列关于居民企业和非居民企业的说法，正确的是（　）。A.只有依照中国法律成立的企业才是居民企业B.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业是非居民企业C.在境外成立的企业都是非居民企业D.在中国境内设立机构、场所且在境外成立其实际管理机构不在中国境内的企业是非居民企业D二、征税对象企业生产经营所得和其他所得应税所得必须是合法所得应税所得必须是实物或货币应税所得是扣除成本费用后的纯收益包括来源于境内、境外的全部所得清算所得也属于征税对象(指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额)二、征税对象居民企业的征税对象：境内所得+境外所得如贵州茅台公司2019年国内外的销售所得都是企业所得税的征税对象。二、征税对象非居民企业的征税对象：有机构场所的非居民：机构场所的境内所得+机构场所的境外所得比如美国A公司，在我国设立了一个销售办事处，负责亚洲市场的销售业务，销售办事处销售产品到国内取得的所得是境内所得，销售到其他亚洲国家取得的所得是境外所得，都要在我国交企业所得税。无机构场所的非居民：境内所得+有机构场所但和机构场所无联系的境内所得比如美国著名的女篮球员玛雅·摩尔来中国女篮联赛（WCBA）打球，摩尔的经纪公司在中国就负有非居民企业纳税义务，属于没有机构场所的境内所得。比如美国A公司，虽然在国内有销售办事处，但美国总部卖了一项专利技术给华为公司，取得了特许权使用费所得，这笔交易并没有通过国内销售办事处，属于和境内机构场所没有联系的境内所得。所得方式来源地确定销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定判断境内所得和境外所得——所得来源地的确定所得方式来源地确定销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定判断境内所得和境外所得——所得来源地的确定我国企业所得税实行比例税率。种类税率适用范围基本税率25%居民企业在中国境内设有机构场所且所得与机构场所有联系的非居民企业低税率20%（实际按10%）适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型企业10%国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，当年未享受免税优惠的，可减按10%征收三、税率
从业人数 资产总额 年应纳税所得额
300以下 5000万以下 300万元以下(含)
小型微利企业的认定标准：
从事国家非限制和禁止行业，且
以上各指标暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断，其中，资产总额、从业人数指标按 “全年季度平均值”计算；年度应纳税所得额指标暂按截至本期申报所属期末不超过300万元的标准判断。
《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)
第二条：符合规定条件的小型微利企业，无论按查账征收方式或核定征收方式缴纳企业所得税，自2019年1月1日至2021年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
原不符合小型微利企业条件的企业，在年度中间预缴企业所得税时，符合小型微利企业条件，应按照截至本期申报所属期末累计情况计算享受小型微利企业所得税减免政策。当年度此前期间因不符合小型微利企业条件而多预缴的企业所得税税款，可在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
财政部税务总局公告2021年第12号 财政部 税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告为进一步支持小微企业和个体工商户发展，现就实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策有关事项公告如下：一、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，在《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)第二条规定的优惠政策基础上，再减半征收企业所得税。二、对个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分，在现行优惠政策基础上，减半征收个人所得税。三、本公告执行期限为2021年1月1日至2022年12月31日。特此公告。财政部税务总局2021年4月2日。财政部 税务总局公告2022年第13号关于进一步实施小微企业所得税优惠政策的公告为进一步支持小微企业发展，现将有关税收政策公告如下：一、对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。二、本公告所称小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。三、本公告执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。特此公告。财政部税务总局2022年3月14日所以：目前小微企业的税收政策：一、对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，再减半征收企业所得税。本公告执行期限为2021年1月1日至2022年12月31日二、对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。本公告执行期限为2022年1月1日至2024年12月31日。特此公告。财政部税务总局2022年3月14日总结纳税人判定标准征税对象税率居民企业在中国境内注册成立的企业境内+境外所得法定税率：25%小型微利企业：20%高新技术企业：15%软件和集成电路设计企业：10%在国外注册成立，但实际管理机构在中国境内的企业非居民企业有机构场所的非居民有联系的境内、境外所得25%没联系的境内所得20%（实际10%）无机构场所的非居民境内所得练习下列有关企业所得税税率说法正确的是（　）。A.企业所得税基本税率20％B.企业所得税法实行地区差别比例税率C.国家重点扶持的高新技术企业适用10%的企业所得税税率D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业可以适用企业所得税的低税率计算缴纳所得税正确答案：D。企业所得税法实行比例税率，国家重点扶持的高新技术企业适用15%的企业所得税税率

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