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(共23张PPT)
项目五 企业所得税办税业务模块二 确定企业所得税的征税收入应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损其中：应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入一、收入总额的确定一、收入总额的确定企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入总额=营业收入+投资收益+营业外收入=销售货物收入+提供劳务收入+转让财产收入+股息、红利等权益性投资收益+利息收入+租金收入+特许权使用费收入+接受捐赠收入+其他收入收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入类型具体内容销售货物收入销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。提供劳务收入从事建筑安装、交通运输、仓储租赁、金融保险旅游等劳务服务取得的收入。转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入。股息、红利等权益性投资收益因权益性投资从被投资方取得的收入。利息收入包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。租金收入提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得收入。特许权使用费收入提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权使用权取得收入。接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入。其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。相关收入实现的确认永辉超市2022年12月份销售了100张面额为2000元的购物卡给客户用于员工福利，取得了20万元的销售收入，永辉超市应该什么时候确认这笔收入呢？确认为2022年的收入？还是商品卖出去的时候确认收入呢？相关收入实现的确认【例题·单选题】甲公司2018年3月出资500万元与乙公司合作生产某新型产品，合同约定12月 20日进行产品分配。由于生产延期，2019年2月甲公司才分得该产品，甲公司分得产品生产成本600 万元，市场公允价值800万元，下列关于该业务税务处理的说法，正确的是（）。A.甲公司应以800万元确认该批产品的收入B.甲公司应以600万元确认该批产品的收入C.乙公司应以800万元确认该项合作经营支出D.甲公司应于2018年12月20日确认收入实现【答案】A【解析】采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品（2019年2月）的日期确认收入的 实现，其收入额按照产品的公允价值（800万元）确定。相关收入实现的确认【例题·单选题】某商贸公司采用“买一赠一”方式销售冰箱20台，开具增值税普通发票注明不含税金额60000元，税额10200，同时赠送加湿器20台，每台加湿器成本500元，市场不含税销售价格600元，依据企业所得税法相关规定，商贸公司就该业务确认冰箱的销售收入是（ ）A.50000元B.70000元C.72000元D.60000元【答案】A【解析】应确认冰箱收入=60000/（60000+600×20）×60000=50000（元）。相关收入实现的确认【例题·单选题】下列行为中，属于企业所得税视同销售的是（ ）A.房地产企业将开发的房产用于本企业办公B.钢铁企业将自产的钢材用于修建本企业厂房C.电视机厂将自产电视安装在本厂食堂供职工观看D.食品公司将委托加工收回的月饼发给职工作为福利【答案】D【解析】企业发生处置资产，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售。企业将资产移送他人，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置，视同销售。选项ABC属于内部处置，不视同销售；选项D属于外部处置，视同销售。相关收入实现的确认相关收入实现的确认相关收入的实现7.其他收入企业资产溢余收入逾期未退包装物没收的押金确实无法偿付的应付款项已作坏账损失处理后又收回的应收账款债务重组收入补贴收入教育费附加返还款违约金收入汇兑收益保险公司给予企业的无赔款优待等。（无赔款优待制度是机动车辆保险特有的制度，即上一保险年度未发生保险赔款的保险车辆，且保险期限均为1年，在续保时享受无赔款减收保险费的优待）金融机构代发行国债取得的手续费收入在建工程的试运营收入关于企业返还的流转税根据财税[2008]151号第一条规定：对直接减免和即征即退的，应并入企业当年利润计征所得税Eg:出售款抵税固定资产，按3%征收率减按2%征收。账务处理？对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还款年度的企业利润计征所得税对出口退还的增值税，不交企业所得税（原因？）对出口退还的消费税，冲减主营业务成本或税金及附加，直接影响企业所得税，可以理解为应缴纳企业所得税国家规定有指定用途的减免返还流转税，不计入应纳税所得额（如：软件企业收到的即征即退的增值税用于扩大再生产。借：银行存款 贷：营业外收入）二、不征税收入收入总额中的下列收入为不征税收入（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入（指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专门用途并经国务院批准的财政性资金 ）三、免税收入企业的下列收入为免税收入（1）国债利息收入（购买）纳税人购买的国债在到期兑现时取得的利息收入，不计入应纳税所得额纳税人转让未到期国债取得的利息收入，计入应纳企业所得税纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入，计入应纳企业所得税（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足l2个月取得的投资收益）（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入四、免征、减征项目企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： （一）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（指《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目）； （三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等）； （四）符合条件的技术转让所得（指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税）；（五）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%（符合规定条件的项目，可以减按10%的税率缴纳企业所得税；中国政府同外国政府签订的有关税收的协定比上述规定更优惠规定的，可以按照有关税收协定的规定办理）。（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值以后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=收入全额-财产净值上述收入全额，指非居民企业向支付人收取的全部价款和价外费用。练习1.下列各项中，不应计入企业当期所得税应纳税额的是（　）　Ａ．纳税人以非现金的实物资产和无形资产对外投资，所发生的资产评估增值　Ｂ．纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益　Ｃ．纳税人按国务院统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估增值　Ｄ．纳税人接受捐赠的实物资产Ｃ　2.根据企业所得税法的规定，下列收入中应计入企业所得税征税的有（　）。A.软件企业收到的即征即退的增值税用于扩大再生产B.补贴收入C.汇兑收益D.确实无法偿付的应付款项E.接受捐赠的固定资产【正确答案】：BCDE选项A属于不征税收入3.企业取得的下列收入中，必须交纳所得税的有（ ）　A.金融机构代发行国债取得的手续费收入　B.接受货币捐赠　C.返还流转税收入　D.购买企业债券利息　　　　ＡＢＣＤ4.某企业以账面价值100万元的无形资产对外投资，该无形资产的公允价值是120万元，Q：该投资影响当年应纳税所得吗？如影响，试计算影响额。该企业应确认的转让所得＝120－100＝20万元并依法缴纳企业所得税反之可以确认为转让损失，在企业所得税前扣除（借：长期股权投资1 200 000贷：无形资产1 000 000营业外收入200 000）

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