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项目五 企业所得税办税业务模块三 确定企业所得税的扣除项目一、准予扣除的项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。范围内容成本直接成本和间接成本期间费用管理费用（1）符合条件的按发生额扣除，例如工资薪金、财产保险等；（2）按规定比例扣除，如广告费、业务招待费等。销售费用财务费用税金计入税金及附加在发生当期扣除：消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等计入资产或货物的成本：契税、车辆购置税、进口关税、不得抵扣的增值税、耕地占用税损失企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额按规定扣除成本直接成本间接成本税金消费税进口关税资源税进项税转出2.有关扣除项目注意事项（1）成本（2）费用¤已计入存货成本的销售费用不得重复申报¤广告支出有扣除限额¤租金性质的确定（融资租赁、经营租赁）¤工会经费、职工教育费有扣除限额¤研究开发费用，按规定可超额扣除¤业务招待费有扣除限额¤借款费用有扣除限额（2）费用费用项目应重点关注问题销售费用（1）广告费和业务宣传费是否超支（2）销售佣金是否符合对象、方式、比例等规定管理费用（1）招待费是否超支（2）保险费是否符合标准财务费用（1）利息费用是否超过标准（金融机构同类同期）（2）借款费用资本化与费用化的区分（3）税金及其附加五税一费：消费税、土地增值税、资源税、出口关税、城市维护建设税和教育费附加增值税为价外税，不包含在计税中，不得扣除。（3）税金及其附加准予扣除的税金的方式可扣除税金举例在发生当期扣除,通过计入税金及附加在当期扣除消费税、城市维护建设税、出口关税、资源税、土地增值税、教育费附加等在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除车辆购置税、契税、耕地占用税等（4）损失所称资产盘亏、毁损、报废净损失，是指资产盘亏、毁损、报废损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。企业已作为损失处理的资产，在以后年度全部或部分收回时，应计入当期收入。2.其他可扣除费用汇兑损失环境保护专项资金劳动保护费有关资产的费用总机构分摊的费用资产损失会员费违约金诉讼费用差旅费、会议费、董事会费二、准予扣除项目的标准1.工资、薪金支出的扣除标准工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。2.职工工会经费、福利费、教育经费的扣除标准项目准予扣除的范围超过规定比例部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14%的部分不得扣除工会经费不超过工资薪金总额2%的部分不得扣除职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分准予在以后纳税年度结转扣除（国税函〔2009〕3号）第三条规定：企业职工福利费支出，包括：1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。没有列举到的费用项目如确实是属于企业全体职工福利性质的费用支出，且符合税法规定的权责发生制原则，以及符合税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（软件生产企业职工教育经费可按实际发生额全额税前扣除）练习某软件生产企业为居民企业，2022年实际发生合理的工资支出100万元，职工福利费支出15万元，职工培训费用支出4万元，2022年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额（　 ）万元。A.1 B.1.5 C.2 D.2.5【正确答案】：A。软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。应调增的应纳税所得额=15－100×14％＝1（万元）3.社会保险费的扣除标准分类扣除标准人身保险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除支付的补充养老保险费、补充医疗保险费、分别在不超过职工工资总额的5%标准以内的，准予扣除，超过部分不得扣除。商业保险企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出和为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除财产保险按照规定缴纳的保险费，准予扣除总结：基本社会保险允许扣除，补充社会保险按比例扣除；财产商业保险允许扣除，人身商业保险一般不得扣除（特殊工种、因公出差人身意外保险费支出除外）。练习企业缴纳的下列保险费可以在税前直接扣除的有（　）A.为特殊工种的职工支付的人身安全保险费B.为没有工作的董事长夫人缴纳的社会保险费用C.为投资者或者职工支付的商业保险费D.按照国家规定，为董事长缴纳的不超过其工资总额5%的补充养老保险金E.按照国家规定，企业为投资者支付的补充养老保险【正确答案】：ADE。选项B，董事长的夫人不属于是企业的职工，为其缴纳的社会保险费是与本企业的收入没有关系的支出，所以不得在税前扣除；选项C，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。4.借款费用的扣除标准企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。5.借款利息支出的扣除标准企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。¤金融企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为5:1¤其他企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为2:1非金融企业向非金融企业借款的利息支出，限定须不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额原因：防止纳税人利用关联企业避税例：如果A企业（所得税税率为25%），B企业（所得税税率为15%）　１５％　　25％BA借款100万利息50万50%练习1.某企业因扩大生产规模新建厂房，由于自有资金不足,2022年1月1日向银行借入长期借款1笔，金额3000万元，贷款年利率是4.2％，2022年4月1日该厂房开始建设，2023年5月1日房屋交付使用，则2022年度该企业可以在税前直接扣除的该项借款费用是（　）万元。A.36.6 B.35.4 C.32.7 D.31.5【答案】：D。企业为购置、建造固定资产发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本。厂房建造前发生的借款利息可以在税前直接扣除，可以扣除的借款费用＝3000×4.2％÷12×3＝31.5（万元）。2.某公司2022年1月1日向有注册资本50万的关联企业借款200万元用于生产经营，借期两年。每年支付利息12万元。假定同期银行贷款利率为5%。要求：计算该公司计算2022年度企业所得税应纳税所得额时，该项借款可以扣除的利息费用。解：实际借款利息率=12÷200=6%>5%债券投资/权益投资=200/50=4:1>2:1, 允许税前扣除的本金为50*2=100（万元）可以扣除的利息费用=100×5%=5（万元）（3）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，不得在税前扣除。但企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：第一，企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；第二，企业与个人之间签订了借款合同。(4)因逾期归还银行贷款支出的加息罚息可以在发生当期扣除6.汇兑损失的扣除标准企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。7.业务招待费的扣除标准企业实际发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。练习某公司2022年销售收入2300万元，实际发生的业务招待费20万元，则2022年计算应纳税所得额时，业务招待费扣除标准是多少？按实际发生额的60%扣除，20×60%=12万元按收入0.5%扣除，2300×0.5%=11.5万元11.5<12万元，故扣除标准为11.5万元因此实际发生额超标准20-11.5=8.5万元8.广告费和业务宣传费的扣除标准企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第25条规定的视同销售（营业）收入额。）练习1.某制药厂2022年销售收入2300万元，财产租赁收入200万元，广告费支出525万元。要求：计算2022年计算应纳税所得额时，广告费的扣除标准。广告费扣除标准=(2300+200)×15%=375（万元）超标准150万元2.某企业2022年销售收入情况如下：开具增值税专用发票的收入2000万元，开具普通发票的金额904万元。企业发生管理费用110万元（其中：业务招待费20万元），发生的销售费用600万元（其中：广告费300万元、业务宣传费180万元），发生的财务费用200万元，准予在企业所得税前扣除的期间费用为（ ）万元。A.850　　　B.842 C.844　　　D.902【正确答案】：B。该企业当年销售收入= [2000＋904÷（1＋13%）]＝2800（万元）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，即2800×5‰＝14（万元），实际发生数×60%＝20×60%＝12（万元），业务招待费扣除限额为两者较小，即12万元；企业发生的广告和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除。即广告费和业务宣传费扣除限额＝2800×15％＝420（万元），超标准（300＋180）－420＝60（万元）；企业所得税前扣除的期间费用＝[110－（20-12）]＋（600－60）＋200＝842（万元）。9.捐赠的扣除标准企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予据实扣除。公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于下列公益事业的捐赠：救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；教育、科学、文化、卫生、体育事业；环境保护、社会公共设施建设；促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。练习某企业2022年度全年销售收入1.2亿元，实现利润总额3000万元（未考虑捐赠支出），企业所得税税率为25%。为提高企业的知名度，决定向社会相关单位捐赠500万元。在总额不变的情况下，有下列三种捐赠方式选择：1.直接向灾区群众捐赠，不通过境内非营利的社会团体捐赠；2.通过境内非营利的社会团体、国家机关、向教育、民政等公益事业做公益、救济性的捐赠；3.通过广告公司，以广告性质的赞助支出对某企业进行赞助。方案1：直接捐赠支出不可税前扣除，企业应纳税额=3000×25%=750（万元）方案2：公益性捐赠税前扣除限额=（3000-500）×12%=300（万元）企业应纳税额=（3000-300）×25%=675（万元）方案3：广告性赞助支出税前扣除限额=12000 ×15%=1800（万元）企业应纳税额=（3000-500）×25%=625（万元）由以上方案可知，方案3交税最少，为最优方案。10.固定资产租赁费的扣除标准企业根据生产经营活动的需要租入固定资产所支付的租赁费，按下列办法扣除：¤以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁年限均匀扣除；¤以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。例：纳税人2022年7月以经营租赁方式租入的设备一台，租期一年，租赁费7.2万元，已全部支付，则租赁费可在2022年应纳税所得额中扣除额是多少？7.2÷12×6=3.6万元11.劳动保护支出的扣除标准企业实际发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。12.总机构分摊费用的扣除标准非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。居民企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。13.其他项目的扣除标准企业依照法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。企业所得税扣除项目调整限额一览表需要调整项目税法规定限额如何调整利息支出同类同期金融机构贷款利率关联企业本金有限制超过部分调增应税所得额罚款支出0超过部分调增应税所得额工资、薪金无无需调整工会经费工资薪金支出2%超过部分调增应税所得额职工教育经费工资薪金支出8%超过部分调增应税所得额员工福利费工资薪金支出14%超过部分调增应税所得额业务招待费实际发生额60%销售（营业）收入5‰超过部分调增应税所得额各项准备金0超过部分调增应税所得额总机构管理费0超过部分调增应税所得额“三新”开发费实际发生额150%超过部分调减应税所得额广告支出销售（营业）收入15%超过部分调增应税所得额公益救济性捐赠会计利润12%超过部分调增应税所得额练习某企业在纳税年度内发生下列收入事项：产品销售收入5000万元；提供劳务收入50万元；转让商标使用权收入150万元；国库券利息收入20万元。发生各项支出如下：产品销售成本3000万元；产品销售费用200万元（未超标准）；产品销售税金及附加300万元；全年发放职工工资总额为960万元；发生职工福利费134.4万元，职工工会费19.2万元，职工教育经费14.4万元。要求：计算该企业应纳企业所得税？收入总额＝5000＋50＋150＝5200（万元）各项可除项目均未超过法定标准，可以据实扣除。准予扣除的项目＝3000＋200＋300＋960＋134.4＋19.2＋14.4＝4628（万元）应纳税所得额＝5200－4628＝572（万元）应缴纳所得税＝572×25％＝143（万元）

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