资源简介

(共31张PPT)
项目八 资源税办税业务模块一资源税的征税范围、纳税人和税率模块二资源税应纳税额的计算与申报一组数据：
我国单位GDP能耗目前是世界水平的2.2倍，美国的4.3倍，德国和法国的7.7倍，日本的11.5倍；
我们用了占世界总量50%左右的煤、水泥、钢铁和10%左右的石油、天然气，支撑了8%以上的经济发展速度，创造了占世界GDP总量7%左右这样一个经济成就。
我们的环境被严重污染了！！！！！
矿藏－遂昌金矿国家矿山公园
水源－靖西德天大瀑布
森林
山岭
草原
滩涂
矿山煤天然气模块一资源税的会计核算资源税改革
资源税改革
2020年9月1日实施的资源税法
一、资源税核算的会计主体
　在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本法规定缴纳资源税。（2020年9月1日起正式实施）
上述油、气、矿必须是天然产品，人造产品不征税；
进口上述产品不征税；
出口上述产品也不免征或退还资源税。
（一）征税范围：
1.能源矿产。
2.金属矿产。
3.非金属矿产。
4.水气矿产。
5.盐。
（二）纳税人：依法应该缴纳资源税的单位和个人为资源税的纳税人，需要依法缴纳资源税。这里的单位和个人包括外商投资企业、外国企业和外籍人员。
中外合作开采陆上、海上石油资源的企业依法缴纳资源税。
2011年11月1日前已依法订立中外合作开采陆上、海上石油资源合同的，在该合同有效期内，继续依照国家有关规定缴纳矿区使用费，不缴纳资源税；合同期满后，依法缴纳资源税。
纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等，也应按规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。
边学边练
1.下列各项中，应征收资源税的有（ ）。
　　A.进口的天然气 　　B.专门开采的天然气
　　C.煤矿生产的天然气 　 D.与原油同时开采的天然气
【答案】BCD
分析：煤矿生产的天然气即煤层（成）气已列入能源矿产征收资源税。煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气，免征资源税。
2.下列各项中，属于资源税纳税人的有（ ）。
　　A.进口天然气的私营企业 　　B.开采原煤的国有企业
　　C.开采石灰岩的个体经营者 　 D.开采天然原油的外商投资企业
【答案】BCD
“境内开采”是资源税征税的前提。
水资源税改革试点
自2016年7月1日起水资源税改革试点开始，改革要点如下：
1.纳税人：利用取水工程或者设施直接从江河、湖泊（含水库）和地下取用地表水、地下水的单位和个人。
2.征税对象：地表水和地下水。
3.计税方式：从量计征。应纳税额计算公式：
　　应纳税额＝取水口所在地税额标准×实际取用水量。
4.税率：按地表水和地下水分类确定水资源税适用税额标准。
对水力发电和火力发电贯流式以外的取用水设置最低税额标准，地表水平均不低于每立方米0.4元，地下水平均不低于每立方米1.5元。
水力发电和火力发电贯流式取用水的税额标准为每千瓦小时0.005元。
具体取用水分类及适用税额标准由试点地区省人民政府提出建议，报财政部会同有关部门确定核准。
5.纳税义务发生时间：纳税人取用水资源的当日。
6.纳税期限：水资源税按季或者按月征收，由主管税务机关根据实际情况确定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次申报纳税。
7.其他规定：对取用地下水、特种行业取用水、超计划或者超定额取用水从高制定税额标准；对超过规定限额的农业生产取用水，以及主要供农村人口生活用水的集中式饮水工程取用水、企业回收利用的采矿排水（疏干排水）和地温空调回用水从低制定税额标准；对规定限额内的农业生产取用水、对取用污水处理回用水、再生水等非常规水源，财政部、国家税务总局规定的情形，免征水资源税。
国务院根据国民经济和社会发展需要，依照本法的原则，对取用地表水或者地下水的单位和个人试点征收水资源税。征收水资源税的，停止征收水资源费。
水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。
二、资源税的缴纳期限和缴纳期限
（一）纳税期限
资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
（二）缴纳期限
纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
（三）纳税义务发生时间
1.纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当日；
2.自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。
三、资源税纳税环节和纳税地点
（一）纳税环节
在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。？
纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。
以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，依照本通知有关规定计算缴纳资源税。
（二）纳税地点
纳税人应当向应税产品开采地或者生产地的税务机关申报缴纳资源税。
四、资源税的税率
资源税实行从价定率和从量定额计征。资源条件好的，税率高一些；资源条件差的，税率低一些。
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
边学边练
1.下列按照原矿缴纳资源税的有（ ）。
A.纳税人自采矿泉水原矿销售
B.纳税人自采矿泉水原矿赠送客户
C.纳税人销售自采原煤加工成的洗选煤
D.纳税人自采原煤加工成洗选煤，并将洗选煤用于投资
答案：AB
分析：纳税人以自采原矿洗选加工为选矿产品销售或自用于应当缴纳资源税情形的，应按选矿产品计征资源税。
边学边练
2.纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为（ ）。
A.开采数量
B.实际产量
C.计划产量
D.销售数量
答案：D
分析：资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。

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