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消费税
第四章
1．消费税的纳税人、税目与税率2．消费税计税依据的一般确定和特殊规定3．生产销售环节应纳消费税的计算4．委托加工环节应税消费品应纳税的计算5．进口环节应纳消费税的计算6.出口应退消费品退（免）税的计算7．纳税义务发生时间和纳税地点【学习目标】增值税关税消费税新能源电动车需要交消费税吗？料酒需要交消费税吗？【消费税初步问题】我国现行的消费税选择部分消费品征税，属于特别消费税。Eg：从韩国进口高档化妆品某有限公司从香港购进一批价值２０万元的金石进行加工，共耗用加工费用70000元，销售加工后的金石，取得销售共计51.3万元。但是，珠宝有限公司财务经理认为，委托其他宝石厂加工再销售，可以避税。经生产部联系，最终找到了另外一个工厂进行加工，支付加工费60000元和对方代扣消费税14000元，共支付给珠宝加工厂74000元。若销售额仍为51.3万元，则珠宝有限公司应纳消费税额为3.73万元（5.13-1.4），企业共可以避税１ 万元（51.3-3.73-0.4）。这种想法正确吗？消费税是什么？怎么计算呢？【消费税初步问题】第一节消费税概述1第二节消费税法的基本构成要素2第三节消费税应纳税额的计算3第四节消费税的征收管理4第五节消费税的会计处理与纳税申报5目 录某有限公司从香港购进一批价值２０万元的金石进行加工，共耗用加工费用70000元，销售加工后的金石，取得销售共计51.3万元。但是，珠宝有限公司财务经理认为，委托其他宝石厂加工再销售，可以避税。经生产部联系，最终找到了另外一个工厂进行加工，支付加工费60000元和对方代扣消费税14000元，共支付给珠宝加工厂74000元。若销售额仍为51.3万元，则珠宝有限公司应纳消费税额为3.73万元（5.13-1.4），企业共可以避税１ 万元（51.3-3.73-0.4）。这种想法正确吗？消费税是什么？怎么计算呢？案例导入消费税概述3.1.1　消费税的概念3.1.2　消费税的特点3.1.3　消费税的计税方法3.1　消费税是以特定消费品和特定消费行为为课税对象所征收的一种税。消费税也是世界各国普遍通行的一个税种，按征税范围的大小，可以分为一般消费税和特别消费税。一般消费税是对所有消费品和消费行为的流转额普遍征税，特别消费税是对某些特定的消费品和消费行为的流转额进行征税。世界各国大多实行特别消费税，只将非必需品、奢侈品、高档消费品和不可再生的稀缺性资源产品等纳入征收范围。消费税的概念——我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。3.1.1　消费税的概念【即学即用】【多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（　）。　　A.小汽车生产企业　　B.委托加工烟丝的卷烟厂　　C.进口红酒的外贸公司　　D.受托加工白酒的加工厂解析:『正确答案』ABC『答案解析』选项D，受托方只是消费税扣缴义务人，而非纳税义务人。【提示1】指定环节一次性缴纳消费税；除另有规定外，批发、零售环节一般不缴纳消费税。【提示2】委托加工环节消费税的纳税人是委托方，扣缴义务人是受托方。　　3.1.1　消费税的概念消费税的基本特征——3.1.2　消费税的特点消费税的基本特征——1.征税范围具有选择性世界各国在课征消费税时，出于国家经济、社会政策，甚至是道德、政治等方面的考虑，一般只对部分消费品和消费行为的流转额征税。因此，根据经济发展水平、社会风俗习惯、政府政治导向的不同，各国选择的消费税征收范围也有所差异。我国现行消费税也属于特别消费税，共设置了15个税目，有的税目进一步划分为若干子目，征税范围清晰明了，未列举的消费品和消费行为不征收消费税。【小思考】消费税与增值税的征税范围有何不同？3.1.2　消费税的特点消费税的基本特征——2.纳税环节的单一性不同于增值税的多环节征收，消费税大多实行单一环节征收(主要是在生产、委托加工和进口环节征收)。这样就可以集中征收，减少纳税人的数量，降低税收成本，防范税收流失，同时也避免了重复征税。3.平均税率较高且税负差异大为了体现国家的消费政策和产业政策，消费税的平均税率一般较高，并且各税目或子目的税率差异较大（从价税率1%-56%），往往对需要限制或控制消费的消费品制定较高的税率。在我国，消费税是与发挥普遍调节作用的增值税相配合而设置的。3.1.2　消费税的特点消费税的基本特征——4.征收方法具有灵活性在征收方法上，消费税既可以依据消费品的数量，从量定额征收；也可以依据消费品的价格，从价定率征收；还可以将从价定率与从量定额征收相结合，如对卷烟、白酒的复合征收。在实际征收制度中，根据不同应税消费品和消费行为的具体情况，可以灵活选取、制定征收方法。【小思考】对于从价定率征收与从量定额征收来说，哪一种方式更能发挥对消费的调节作用？5.税收负担具有转嫁性目前，各国开征的消费税均属于间接消费税，即对消费品而非个人消费支出征税。消费税的纳税人为经营和销售应税商品的人，但纳税人可以通过调整销售价格，将税收负担最终转嫁给消费者。因此，在税收负担上，消费税具有转嫁性。3.1.2　消费税的基本特征消费税的作用——补充：消费税的作用消费税的作用——1.优化资源配置，体现产业政策。酒精不再征收烟、酒、小汽车、成品油为消费税的四驾马车。税目是根据相关产业政策实施，更好地优化资源配置。2.抑制超前消费，调整消费结构。由于消费税征收范围的选择性和税负的差异性，并且税负最终由消费者承担，所以消费税的设计会对人们的消费行为产生很大影响，进而影响产业结构。例如，我国现行小汽车的消费税划分为乘用车和中轻型商用客车两个子目，并且乘用车按排气量大小分设了1%~40%的7档适用税率。其设计意图就是引导理性消费，倡导节能环保，并鼓励小排量车的研制、生产。补充：消费税的作用消费税的作用——3.调节支付能力，缓解分配不公。社会分配不公不仅体现在收入水平、财产多少上，还体现在消费水平和消费结构上，因而对奢侈品和高档消费品征收消费税，从调节个人支付能力的角度间接增加特定消费者的税收负担，可以体现高消费者多交税的政策精神，缓解我国当前社会分配不公的矛盾。4.稳定财政收入消费税保证财政收入的作用与其征税对象的选择和税率高低有直接关系。一方面，应税消费品的消费量会随着经济发展、人们收入水平的提高而不断增加，而且消费税的计税依据为销售额或销售量，与企业盈亏无关，使消费税的税源充足、稳定；另一方面，消费税的平均税率较高，有利于保证国家的财政收入。补充：消费税的作用差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）发生营改增应税行为对货物中的应税消费品征收（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品；超豪华小汽车）（5）批发应税消费品（卷烟）纳税环节多环节征收；同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收。纳税环节相对单一（卷烟和超豪华小汽车除外）。在零售环节缴纳消费税的金银、铂金、钻石及钻石饰品在生产、批发、进口环节不缴纳消费税；其他在进口环节、生产环节（出厂环节，特殊为移送环节）、委托加工环节缴纳消费税的消费品在之后批发、零售环节不再缴纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节征收的增值税收入由中央地方共享消费税收入属于中央税补充：消费税和增值税的差异消费税主要采用以下三种计税方法。（一）从价定率（二）从量定额（三）从价从量复合计税3.1.3　消费税的计税方法（一）从价定率从价定率根据不同的应税消费品确定不同的比例税率，以应税消费品的销售额为基数乘以比例税率计算消费税应纳税额。（二）从量定额从量定额根据不同的应税消费品确定不同的单位税额，以应税消费品的数量为基数乘以单位税额计算消费税应纳税额。采用从量定额计税方法时，消费税税额不会随应税消费品的价格变化而变化，具有相对稳定性，一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品。例如，对甲类啤酒实行从量计征，每吨征收消费税２５０元。（三）从价从量复合计税从价从量复合计税，是指采用从价定率和从量定额复合征收。采用复合征收方法的应税消费品一般较少，我国目前仅对卷烟和白酒采用从价从量复合计税方法。3.1.3　消费税的计税方法本 节 结 束　

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