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消费税
第四章
1．消费税的纳税人、税目与税率2．消费税计税依据的一般确定和特殊规定3．生产销售环节应纳消费税的计算4．委托加工环节应税消费品应纳税的计算5．进口环节应纳消费税的计算6.出口应退消费品退（免）税的计算7．纳税义务发生时间和纳税地点【学习目标】第一节消费税概述1第二节消费税法的基本构成要素2第三节消费税应纳税额的计算3第四节消费税的征收管理4第五节消费税的会计处理与纳税申报5目 录消费税的征收管理3.4.1　纳税义务发生时间3.4.2纳税期限3.4.3纳税地点3.4　一、纳税义务发生时间（一）纳税人生产销售的应税消费品的纳税义务发生时间（二）纳税人自产自用的应税消费品的纳税义务发生时间（三）纳税人委托加工的应税消费品的纳税义务发生时间（四）纳税人进口的应税消费品的纳税义务发生时间二、纳税期限（一）结算期限（二）缴款期限三、纳税地点（一）销售及自产自用应税消费品的纳税地点（二）委托加工应税消费品的纳税地点（三）进口应税消费品的纳税地点3.4　消费税的征收管理消费税的纳税义务发生时间以货款结算方式或行为发生时间分别确定。3.4.1　纳税义务发生时间货款结算方式纳税义务发生时间赊销和分期收款方式按合同规定的收款日期的当天预收货款方式货物发出的当天托收承付或委托银行收款发出应税消费品并办妥托收手续的当天其他收款方式收到销售额或索取凭据，取得销售款凭据的当天自产自用应税消费品移送使用的当天委托加工应税消费品纳税人提货的当天进口应税消费品报关进口的当天【即学即用】下列各项中，关于消费税的纳税义务发生时间，说法正确的是(　　)。A.纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天B.纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为收到预收货款的当天C.纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天D.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天【答案】ACD【解析】纳税人采取预收货款方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。因此，答案为ACD。3.4.1　纳税义务发生时间【即学即用】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天【答案】B进口应税消费品——报关进口的当天委托加工应税消费品——纳税人提货的当天预收货款方式——货物发出的当天3.4.1　纳税义务发生时间按照《消费税暂行条例》的规定，消费税的纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起至15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。如果纳税人不能按照规定的纳税期限依法纳税，将按《税收征管法》的有关规定处理。3.4.2　纳税期限3.4.3　纳税地点应税行为纳税地点1.纳税人销售应税消费品核算地纳税（国务院另有规定除外）2.委托加工应税消费品受托方主管关税务机关（受托方是个体经营者除外）3.进口应税消费品由进口人或代理人向报关地海关纳税4.纳税人到外县销售或委托外县代销自产消费品销售后，回纳税人核算地或机构所在地纳税5.纳税人总、分机构不在同一县市的在生产应税消费品的分支机构所在地，但经总局及所属省级国税局批准，可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳.6.纳税人销售应税消费品，发生销货退回经所在地主管税务机关审核批准，可退还已经征收的消费税，但不能自行直接抵扣应纳消费税额。3.4.3　纳税地点【即学即用】下列各项中，关于消费税的纳税地点，说法正确的是(　　)。A.委托个人加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款B.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税C.纳税人的总机构与分支机构不在同一县(市)的，可以由总机构自行汇总后向总机构所在地的主管税务机关申报纳税D.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，可以自行直接抵减应纳税额【答案】B【解析】根据上述关于纳税地点的规定，正确答案为B。本 节 结 束　消费税的会计处理与纳税申报3.5.1　消费税的会计处理3.5.2消费税的纳税申报3.5　3.5　消费税的会计处理与纳税申报一、消费税的会计处理（一）一般销售业务的会计处理（二）自产自用的应税消费品的会计处理（三）委托加工应税消费品的会计处理1.委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理2.委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理（四）进口应税消费品的会计处理（五）金银首饰、钻石及其饰品的会计处理二、消费税的纳税申报3.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（一）一般销售业务的会计处理销售应税消费品计提应交消费税时，借记“税金及附加”等账户，贷记“应交税费———应交消费税”账户；实际缴纳消费税时，借记“应交税费———应交消费税”账户，贷记“银行存款”账户。【例4-14】美颜化妆品有限公司本期销售化妆品一批，对外开具增值税专用发票，票上列示货款２４００００元，销货价税款已收妥存入银行。解析：美颜化妆品有限公司的会计处理如下：（１）期末计提应交消费税：应交消费税税额=240000×15%=36000（元）借：税金及附加36000贷：应交税费———应交消费税36000（２）实际缴纳消费税时：借：应交税费———应交消费税36000贷：银行存款360003.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（二）自产自用的应税消费品的会计处理（１）纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，只进行实际成本的核算。（２）纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产非应税消费品的，由于最终产品不属于应税消费品，应在移送使用环节缴纳消费税。在领用时借记“生产成本”账户，贷记“原材料”“应交税费———应交消费税”等账户。（３）纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面，应视同销售，在按成本转账的同时按同类消费品的销售价格或组成计税价格和适用税率计算消费税，借记“在建工程”“销售费用”“应付职工薪酬”“营业外支出”“固定资产”等账户，贷记“库存商品”“应交税费———应交消费税”账户。3.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（二）自产自用的应税消费品的会计处理【例4-15】大明烟厂领用库存自产烟丝４吨，用于连续生产某非消费税应税消费品，烟丝的实际总成本为24000元，该消费品成本利润率为10%。假定不考虑增值税，做领用时的会计处理。解析：应纳消费税=24000×（1+10%）÷（1-30%）×30%=11314.29（元）借：生产成本35314.29贷：原材料24000应交税费———应交消费税11314.293.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（三）委托加工应税消费品的会计处理如果委托加工环节支付的消费税允许抵扣，则借记“应交税费———应交消费税”账户，贷记“银行存款”等账户；如果委托加工环节支付的消费税不允许抵扣，则借记“委托加工物资”等账户，贷记“银行存款”等账户。１．委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计处理如果委托方将委托加工应税消费品收回后直接用于销售，应将受托方代收代缴的消费税和支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”“库存商品———委托外部加工库存商品”“生产成本———委托加工产品”等科目，贷记“应付账款”（银行存款）”等科目。3.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（三）委托加工应税消费品的会计处理【例4-17】　２０２１年８月速洁公司委托某加工厂加工一批一次性筷子，该受托单位没有同类产品销售价格，该一次性筷子总成本为３５０００元，支付加工费１３０００元，支付其他费用２０００元，不考虑增值税，编制相关会计分录。解析：组成计税价格=（35000+13000+2000）÷（1-5%）=52631.58（元）该加工厂应代收代缴消费税=52631.58×5%=2631.58（元）速洁公司的会计处理如下：（１）发出材料时：借：委托加工物资35000贷：原材料35000（２）支付加工费、消费税时：借：委托加工物资17631.58贷：银行存款17631.58（３）收回加工后应税消费品时：借：库存商品52631.58贷：委托加工物资52631.583.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（三）委托加工应税消费品的会计处理２．委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计处理如果委托方将委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，则应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费———应交消费税（待扣消费税）”科目的借方，在最终应税消费品计算缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中。委托方在提货时，按应支付的加工费等借记“委托加工物资”等科目，按受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费———应交消费税（待扣消费税）”科目，按支付加工费应负担的增值税额借记“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目，按加工费与增值税、消费税之和贷记“银行存款”等科目。待加工成最终应税消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费———应交消费税”科目，同时，将领用时准予抵扣的消费税税额从“应交税费———应交消费税（待扣消费税）”的借方转入“应交税费———应交消费税（可扣消费税）”借方。“应交税费———应交消费税”科目中这两笔借贷方发生额的差额为实际应缴的消费税。缴纳时，借记“应交税费———应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。习题详见书：4-18、4-19。3.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（四）进口应税消费品的会计处理为简化核算手续，进口应税消费品缴纳的消费税一般不通过“应交税费———应交消费税”科目核算，在将消费税计入进口应税消费品成本时，直接贷记“银行存款”科目。在特殊情况下，如出现先提货、后缴纳消费税的，也可以通过“应交税费———应交消费税”科目核算应缴消费税额。企业进口的应税消费品可能是固定资产、原材料等。因此，在进口时，按应税消费品的到岸价格加关税连同消费税及不允许抵扣的增值税，借记“固定资产”“材料采购”等科目，按支付的允许抵扣的增值税，借记“应交税费———应交增值税（进项税额）”科目，按其合计数，贷记“银行存款”等科目。3.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（四）进口应税消费品的会计处理【例4-20】华光外贸进出口公司2022年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为９％，不考虑增值税。做华光外贸进出口公司进口小轿车的会计处理。解析：进口小轿车的组成计税价格=100×（143000+41000）÷（1-9%）=20219780（元）进口小轿车应纳消费税=20219780×9%=1819780.20（元）华光外贸进出口公司支付小轿车价款时的会计处理如下：借：库存商品20219780.20贷：银行存款20219780.203.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（五）金银首饰、钻石及其饰品的会计处理１．自购自销金银首饰应纳消费税的会计处理商品流通企业销售金银首饰的收入计入“主营业务收入”科目，其应纳的消费税相应计入“税金及附加”科目。２．受托代销金银首饰应纳消费税的会计处理企业受托代销金银首饰的，以受托方为消费税的纳税人。采用收取手续费方式代销的，即根据所代销的金银首饰量向委托方收取手续费，收取的手续费计入代购代销收入，根据销售价格计算缴纳的消费税，相应冲减代购代销收入；销售实现时，借记“代购代销收入”科目，贷记“应交税费———应交消费税”科目。3.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（五）金银首饰、钻石及其饰品的会计处理３．金银首饰包装物应纳消费税的会计处理（１）随同金银首饰销售不单独计价的包装物，其收入随同销售的商品一并计入商品销售收入。因此，包装物应交的消费税与金银首饰本身销售应交的消费税应一并计入销售税金。（２）随同金银首饰销售单独计价的包装物，其收入计入“其他业务收入”科目。因此，包装物应交的消费税应计入“其他业务支出”科目。3.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（五）金银首饰、钻石及其饰品的会计处理４．自购自用金银首饰应纳消费税的会计处理从事批发、零售商品业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面的，应按规定征收消费税。在会计核算上，对自购自用的金银首饰，应按成本结转，按规定计算缴纳的消费税也应随同成本一起转入同一科目，借记“营业外支出”“销售费用”“应付职工薪酬”等科目，贷记“库存商品”和“应交税费———应交增值税（进项税额转出）”“应交税费———应交消费税”等科目。采用售价核算库存商品的企业，还应及时分摊相应的商品进销差价。3.5.1消费税的会计处理一、消费税的会计处理（四）进口应税消费品的会计处理【例4-21】　某商场为增值税一般纳税人，2022年6月本商场将经营的金银首饰一批作为礼品送给客户，该批金银首饰的成本为36000元，当月同类金银首饰的零售价为48000元。计算该商场的应纳消费税并做会计处理。解析：应纳消费税=48000÷（1+13%）×5%=2123.89（元）不得抵扣的增值税进项税额=36000×13%=4680（元）借：销售费用42803.89贷：库存商品36000应交税费———应交增值税（进项税额转出）4680———应交消费税2123.89消费税的报缴方法可由所在地主管税务机关根据具体情况，按下列办法核定出一种适宜方法，并将其作为纳税人报缴消费税税款的办法。纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向所在地代理金库的银行缴纳税款。纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。《消费税纳税申报表》分为七类：烟类应税消费品消费税纳税申报表；酒类应税消费品消费税纳税申报表；成品油消费税纳税申报表；小汽车消费税纳税申报表；电池消费税纳税申报表；涂料消费税纳税申报表；其他应税消费品消费税纳税申报表。对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其纳税额，分月缴纳。3.5.2　消费税的纳税申报纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。3.5.2　消费税的纳税申报本 节 结 束　具有双层征收的格局，消费税纳税环节的单一性。消费税的征税范围是15个税目的消费品，比例税率从价计税、定额税率从量计税、比例与定额复合计税多种计税方法。计算消费税的销售额在一般情况下与计算增值税销项税的销售额一致，但是换取生产资料、对外投资、抵债的应税消费品，在计算消费税是不用平均价格而用最高价格。消费税的抵扣规则与增值税不同，消费税按照生产领用量计算抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳税额，扣税范围和计算有着特殊的要求。消费税属于价内税，统一在“应交税费———应交消费税”科目下核算，为了在外购或委托加工收回后继续生产应税消费品时可以抵扣已交税金，应建立“消费税税金抵扣台账”。第三章 消费税 本章小结从价、从量、复合计税用于连续生产应税消费品，不征用于其他方面，按同类产品售价或按组成计税价格。连续生产应税消费品，允许扣除已纳税款直接出售，不征如受托方已代收代缴委托方如没有，按售价或组价计税按售价或组价计税受托方委托加工自产自用直接销售纳税环节第三章 消费税 本章小结1.如何理解消费税的特点与作用 2.消费税的税目税率是如何规定的 3.如何确定消费税的纳税环节 4.如何把握消费税的计税原理及税额的计算 5.消费税的会计处理如何规定的 第三章 消费税 复习思考题本 章 结 束　

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