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消费税
第四章
1．消费税的纳税人、税目与税率2．消费税计税依据的一般确定和特殊规定3．生产销售环节应纳消费税的计算4．委托加工环节应税消费品应纳税的计算5．进口环节应纳消费税的计算6.出口应退消费品退（免）税的计算7．纳税义务发生时间和纳税地点【学习目标】第一节消费税概述1第二节消费税法的基本构成要素2第三节消费税应纳税额的计算3第四节消费税的征收管理4第五节消费税的会计处理与纳税申报5目 录消费税法的基本构成要素3.2.1　纳税人3.2.2　纳税环节3.2.3　税目和税率3.2　3.2.1　消费税的纳税人消费税的纳税人——在中国境内生产、委托加工和进口税法规定的应税消费品的单位和个人为消费税的纳税人。扣缴义务人：受托加工应税消费品，受托方为消费税的扣缴义务人，委托方为纳税人。其中：在中国境内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或所在地在境内；单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位；个人是指个体工商户及其他个人。消费税纳税人所指的单位和个人也包括外商投资企业、外国企业和外国公民。1.生产（含视为生产行为）应税消费品的单位和个人自产销售自产自用2.进口应税消费品的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人4.零售超豪华小汽车、金银首饰（含铂金）、钻石、钻石饰品的单位和个人5.从事卷烟批发业务的单位和个人3.2.1　消费税的纳税人补充：征收范围征收范围——有害的特殊消费品（酒，烟）非生活必需品（珠宝）高能耗和高档消费品（汽车、高档手表、游艇）不可再生性资源制成的消费品（汽油）补充：征收范围征收范围分布于五个环节——1.生产应税消费品应税消费品的生产销售环节是征收消费税的主要环节。因消费税大多实行单一环节征收，所以在生产销售环节征收后，在流通环节无须再缴纳消费税。1.一般：生产销售、生产自用2.视为生产行为：(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税。(2)纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的(用于生产非应税消费品、换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等)，视同销售，在移送使用时纳税。此外，工业企业以外的单位和个人的下列行为，视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：(1)将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的。(2)将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售的。补充：征收范围征收范围分布于五个环节——为了方便征收管理、加强税源控制，我国消费税主要是在应税消费品生产经营的起始环节征税，具体包括：1.生产应税消费品2.委托加工应税消费品3.进口应税消费品4.批发应税消费品5.零售应税消费品补充：征收范围征收范围分布于五个环节——2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳的消费税税款可以扣除。3.进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，应于报关进口时在海关申报缴纳消费税。4.批发应税消费品从2009年5月1日起，在卷烟的批发环节加征一道税率为5%的从价税。从2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税税率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征从量税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税，而且卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税额。【知识要点提醒】只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。补充：征收范围征收范围分布于五个环节——5.零售应税消费品（金银砖铂、超豪华小汽车）零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。（消费税税率为5%）在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。镀金(银)、包金(银)首饰以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰(即非金银首饰)仍在生产销售环节征收消费税，税率为10%。税率5%税率10%补充：征收范围征收范围分布于五个环节——5.零售应税消费品（金银钻铂、超豪华小汽车）金银钻铂零售时：既生产又销售应分开核算成套销售、连同包装物销售的，均并入金银首饰的销售带料加工的金银首饰，按同类销售价格或组价以旧换新，按实际收取的不含增值税的全部价款征收【即学即用】　某饰品公司采用以旧换新方式销售金戒指一枚，商品标价2 000元，旧戒指折价1 000元，则计征消费税的销售额为(　　)。解析:　　计征消费税的销售额=(2 000-1 000)÷(1+13%)=884.96(元)补充：征收范围征收范围分布于五个环节——5.零售应税消费品超豪华小汽车的纳税环节在零售环节对单价（不含增值税价）大于等于130万元的小汽车（乘用车、中轻型商用客车）加征一道消费税，税率为10%。超豪华小汽车，要征两道消费税，生产（进口）环节和零售环节（10%）都要征税（1）经销商零售环节应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×零售环节税率=销售额/（1+增值税税率）*10%（2）国内汽车生产企业：根据销售对象的不同，缴纳的消费税不同（a）销售对象是经销商应纳税额=销售额×生产环节税率（b）销售对象是消费者应纳税额=销售额×(生产环节税率+零售环节税率10%)6.对移送使用应税消费品在移送使用环节征税如果企业在生产经营的过程中，将应税消费品移送用于加工非应税消费品，则应对移送部分征收消费税。【即学即用】【单选题】下列消费品中，应在零售环节征收消费税的是（ ）。（2017年CPA）A.钻石B.卷烟C.镀金首饰D.高档手表解析:『正确答案』A『答案解析』选项B是在批发环节，C、D是在生产、委托加工或进口环节。　　补充：征收范围（一）生产环节（二）委托加工环节（三）进口环节（四）零售环节（五）批发环节3.2.2　纳税环节3.2.3　税目和税率一、税目消费税的征收范围主要是根据我国的经济形势、国家在某一时期的消费政策和产业政策、群众的消费水平和消费结构以及财政收支情况等因素确定的。目前《消费税暂行条例》的规定，自2006年3月调整后，目前已确定征收消费税的只有烟、酒、化妆品等15个税目，有些税目还进一步划分了若干子目。3.2.3　税目和税率（1）烟卷烟烟丝雪茄烟3.2.3　税目和税率（2）酒粮食白酒和薯类白酒啤酒（含果啤）黄酒其他酒 如：除粮食白酒,薯类白酒,黄酒,啤酒以外的酒精度在1度以上的各种酒类饮品酒精（不征税）如：工业酒精、医药酒精、食用酒精料酒？3.2.3　税目和税率（3）高档化妆品不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩自2016年10月1日起普通化妆品不再征收消费税，高档化妆品消费税税率从30%降至15%。“高档化妆品”，征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品，税率调整为15%。 所谓高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品，是指生产(进口)环节销售(完税)不含增值税的价格在10元(人民币，下同)/毫升(克)或15元/片(张)以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。3.2.3　税目和税率（4）贵重首饰及珠宝玉石本税目的征收范围包括:金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节纳税，税率5%；其他非金银贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为10%。3.2.3　税目和税率（5）鞭炮、焰火本税目的征收范围包括:即喷花类、旋转类、旋转升空类、火箭类、吐珠类、线香类、小礼花类、烟雾类、造型玩具类、炮竹类、摩擦炮类、组合烟花类、礼花弹类。不属于本税目征收范围：体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。3.2.3　税目和税率（6）成品油本税目的征收范围包括:1.汽油2.柴油3.石脑油（也称化工轻油）4.溶剂油5.航空煤油（暂缓征收）6.润滑油7.燃料油（也称重油、渣油）不属于本税目征收范围：变压器油、导热类油等绝缘油类产品不征收消费税。3.2.3　税目和税率（7）小汽车：小轿车、中轻型商用客车、超豪华小汽车不属于本税目征收范围：（1）电动汽车不属于本税目征收范围；（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）以下的商用客车；（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。超豪华小汽车2016.12.01实施征收范围为每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。新能源电动汽车交消费税吗？3.2.3　税目和税率（8）摩托车：摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种。对最大设计车速不超过50千米/小时、发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车，不征收消费税。对气缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车，不征收消费税。（9）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。（10）高档手表：销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上。（11）游艇：本税目只涉及长度、材质、用途等项符合标准的机动艇。3.2.3　税目和税率（12）木制一次性筷子【提示】范围窄——木制且一次性。（13）实木地板：以木材为原料。（14）电池（2015年2月1日起，4%）包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。　　对无汞原电池、镍氢蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税。对铅蓄电池2015年12月31日前缓征消费税、2016年1月1日起按4%税率征收消费税。（15）涂料（2015年2月1日起，4%）（1）烟 （2）酒 （3）高档化妆品 （4）贵重首饰及珠宝玉石 （5）鞭炮、焰火（6）成品油 （7）小汽车 （8）摩托车 （9）高尔夫球及球具 （10）高档手表（11）游艇 （12）木制一次性筷子 （13）实木地板 （14）电池 （15）涂料补充：税目——图像记忆法3.2.3税目和税率（一）税目和税率的一般规定详见：消费税税目及税率表（二）兼营不同税率应税消费品的税率选择纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，按各自适用税率计算纳税。3.2.3税目和税率消费税的税率：比例税率（基本形式）定额税率（基本形式）比例税率加定额税率（复合计税，特殊情况:白酒、卷烟）经过2009年的税制改革，消费税的税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中的最高税率为56%，最低税率为1%;定额税率中的最高税额为单位税额250元。税率形式适用应税项目定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税生产、进口、委托加工白酒生产、进口、委托加工、批发卷烟比例税率除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品税率的一般规定：税率形式应税消费品比例税率和定额税率相结合的复合计税卷烟：定额税率:每标准箱收取150元，0.003元/支比例税率:调拨价为每条70元以上的，适用56%;调拨价为每条70元以下的，适用36%。粮食白酒、薯类白酒：定额税率:每斤定额税率0.5元；比例税率:粮食白酒20%;薯类白酒20%.定额税率啤酒：250元/吨(出厂价3000元/吨以上)；220元/吨(出厂价3000元/吨以下)；黄酒：240元/吨成品油比例税率除上述列举以外的其他应税消费品3.2.3税目和税率环节卷烟类型比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）生产、进口、委托加工甲类卷烟56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类卷烟36%0.003元/支0.6元/条150元/箱批发卷烟11%0.005元/支1元/条250元/箱税率的一般规定——卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率11%加0.005元/支；（2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。3.2.3税目和税率酒的适用税率（1）白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%（2）啤酒分类标准——每吨出厂价（含包装物及包装物押金）3000元（含3000元，不含增值税）以上是甲类啤酒。【特别提示】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围；（5）葡萄酒按照“其他酒”适用10%的比例税率。3.2.3税目和税率计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元小汽车出厂环节税率零售环节税率每辆零售价格不超过130万元的小汽车乘用车1%~40%不缴纳消费税中轻型商用客车5%超豪华小汽车（每辆零售价格130万元及以上的）乘用车1%~40%10%中轻型商用客车5%3.2.3税目和税率超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。3.2.3税目和税率——税目税率表税目税率　一、烟　1.卷烟　(1)甲类卷烟[每标准条调拨价格在70元(含)以上]　(2)乙类卷烟(每标准条调拨价格在70元以下)　(3)批发环节　2.雪茄烟　3.烟丝 56%加0.003元/支(生产环节)36%加0.003元/支(生产环节)11%加0.005元/支36%30%　二、酒　1.白酒　2.黄酒　3.啤酒　(1)甲类啤酒　(2)乙类啤酒　4.其他酒 20%加0.5元/500克(或者500毫升)240元/吨 250元/吨220元/吨10%　三、高档化妆品15%3.2.3税目和税率——税目税率表税目税率　四、贵重首饰及珠宝玉石　1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（零售环节）　2.其他贵重首饰和珠宝玉石 5%10%　五、鞭炮、焰火15%　六、成品油　1.汽油　2.柴油　3.航空煤油（暂缓征收）　4.石脑油　5.溶剂油　6.润滑油　7.燃料油 1.52元/升1.20元/升1.20元/升1.52元/升1.52元/升1.52元/升1.20元/升　七、摩托车　1.气缸容量(排气量，下同)为250毫升的　2.气缸容量在250毫升以上的 3%10%3.2.3税目和税率——税目税率表税目税率　八、小汽车　1.乘用车　(1)气缸容量在1.0升(含1.0升)以下的　(2)气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的　(3)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的　(4)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的　(5)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的　(6)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的　(7)气缸容量在4.0升以上的　2.中轻型商用客车　3.超豪华小汽车 1%3%5%9%12%25%40%5%生产(进口)环节按乘用车和中轻型商用客车的规定征收，零售环节的税率为10%　九、高尔夫球及球具10%　十、高档手表20%3.2.3税目和税率——税目税率表税目税率　十一、游艇10%　十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板5%十四、电池4%十五、涂料4%3.2.3税目和税率税率的特殊规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算销售额，销售数量。未分别核算的或者将不同税率的应税消费品成套销售的，从高适用税率。3.2.3税目和税率【即学即用】　下列关于消费税税率的说法中，正确的有(　　)。A.每标准条卷烟对外调拨价格在70元以下的，从价定率税率为36%B.娱乐业、饮食业自制啤酒的消费税单位税额为250元/吨C.甲类卷烟的税率为56%D.纳税人之间批发销售的卷烟按5%缴纳消费税答案:ABC解析:纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税，纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税，因此答案为ABC。本 节 结 束　

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