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关税和船舶吨税
第七章
1．关税的征税对象和纳税义务人2．关税的税率及关税完税价格的确定3．关税应纳税额的计算4.关税的减免税规定5.关税的征收管理6.船舶吨税的概述【学习目标】第一节关税概述1第二节关税法的基本构成要素2第三节关税完税价格与应纳税额的计算3第四节关税的税收优惠与征收管理4第五节关税的会计处理5第六节关税的申报与缴纳6目 录第七节船舶吨税7关税的税收优惠与征收管理7.4.1　关税的税收优惠7.4.2　关税的征收管理7.4　关税减免优惠——法定减免税特定减免税临时减免税7.4.1　关税的税收优惠1.法定减免税——下列货物，海关可按规定直接予以免税：关税税额在人民币50元以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零部件、部件、配套件和包装物料，海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税；或者对进口料件先征进口关税，再按照实际加工出口的成品数量予以退税。经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品、施工机械、工程车辆、工程船舶、供安装设备时使用的仪器和工具、电视或电影摄制器械、盛装货物的容器以及剧团服装道具，在货物发货人向海关缴纳相当于税款的保证金或提供担保后，可予以暂时免税。因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予以免征出口关税，但已征收的进口关税不予退还。7.4.1　关税的税收优惠1.法定减免税——下列货物，海关可按规定直接予以免税：8.因故退还的中国出口货物，经海关审查属实，可予以免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还。9.如果进口货物发生以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税：1)在境外运输途中或者在起卸时遭受损坏或损失的。2)在起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的。3)海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是因为报关不慎造成的。10.因残损、短少、品质不良或者规格不符等原因，由进出口货物的发货人、承运人或者保险公司免费补偿或者更换的相同货物，进出口时不征收关税。被免费更换的原进口货物不退运出境或者原出口货物不退运进境的，海关应当对原进出口货物重新按照规定征收关税。11.我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定减征、免征关税。12.法律规定的减征或者免征关税的其他货物。7.4.1　关税的税收优惠【即学即用】（多选题）下列货物中可予以减免关税的有(　　)。A.外国政府、国际组织无偿赠送的物资B.经海关核准暂时进境或者暂时出境，并在6个月内复运出境或者复运进境的货样、展览品C.运往境外修理的货物D.运往境外加工的货物E.在起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或损失的货物『答案』　ABE7.4.1　关税的税收优惠2.特定减免税又称政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策，称为特定减免税。下列货物、物品予以实行特定减免税:(1)科教用品。(2)残疾人专用品。(3)扶贫、慈善性捐赠物资。(4)加工贸易产品。1)加工装配和补偿贸易。2)进料加工。(5)边境贸易进口物资。(6)保税区进出口货物。(7)出口加工区进出口货物。(8)进口设备。(9)特定行业或用途的减免税政策。(10)自2018年5月1日起，以暂定税率方式将包括抗癌药在内的所有普通药品、具有抗癌作用的生物碱类药品及有实际进口的中成药进口关税降为零。7.4.1　关税的税收优惠【即学即用】（多选题）下列各项中，符合关税特定减免税规定的有(　　)。A.扶贫、慈善性捐赠物资　　　　B.保税区进口货物C.边境贸易进口物资D.出口加工区进出口货物『答案』　ABCD7.4.1　关税的税收优惠3.临时减免税是指法定减免税和特定减免税以外的其他减免税，是由国务院按照《海关法》的规定，对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况给予特别照顾，一案一批、专文下达的减免税。临时减免税一般有单位、品种、期限、金额或数量等限制，不能比照执行。入世后，一般不办理个案临时性减免，对特定减免也在规范、清理，对不符合国际惯例的优惠政策逐步废止。7.4.1　关税的税收优惠关税缴纳关税的强制执行延期纳税关税补征和追征关税退还7.4.2　关税的征收管理（一）关税缴纳进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起１４日内，出口货物的纳税人除海关特准的外，应当在货物运抵海关监管区后装货的２４ 小时以前，向货物的进（出）口地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税，并填发《海关进口增值税专用缴款书》。7.4.2　关税的征收管理（二）关税的强制执行１．征收关税滞纳金滞纳金自关税缴纳期限届满之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款的0.5‰按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：关税滞纳金金额＝滞纳关税税额×滞纳金征收比例×滞纳天数（7-5）２．强制征收如纳税人自海关填发缴款书之日起３个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。强制扣缴即海关从纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款中直接扣缴税款。变价抵缴即海关将应税货物依法变卖，以变卖所得抵缴税款。7.4.2　关税的征收管理（五）关税退还海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还手续。纳税人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起１年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息；海关应当自受理退税申请之日起３０日内查实并通知纳税人办理退还手续。纳税人应当自收到通知之日起３个月内办理有关退税手续。有下列情形之一的，纳税人自缴纳税款之日起１年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料：（１）已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的。（２）已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的。（３）已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。7.4.2　关税的征收管理本 节 结 束　关税的会计处理7.5.1　关税的会计处理7.5.2　关税核算的账户设置7.5　（一）进口关税的核算1.自营进口业务关税的会计处理2.代理进口业务关税的会计处理（二）出口关税的会计处理7.5.1　关税的会计处理（一）进口关税的核算1.自营进口业务关税的会计处理企业自营进口商品应支付的进口关税，应通过“应交税费———应交关税”账户核算，同时，进口商品的国外货价、应交的进口关税、消费税和国外运费、保险费等，一并构成进口商品的采购成本，计入“材料采购”账户。商品到达我国口岸目的地后发生的费用应计入销售费用（或管理费用），收入的进口佣金冲减进价。如果企业采用实际成本法，也可以将缴纳的进口关税计入“原材料”或“库存商品”的采购成本，而不在“应交税费———应交关税”科目中反映。企业被批准减免进口关税，在收到退回的税款时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税费———应交关税”账户；同时结转退回的税款，即借记“应交税费———应交关税”账户，贷记“材料采购”“固定资产”“在建工程”等账户。7.5.1　关税的会计处理7.5.1　关税的会计处理【学以致用】２．代理进口业务关税的会计处理工业企业通过外贸企业代理进口原材料应支付的进口关税，不通过“应交税费”账户核算，而是将其与进口原材料的货款、国外运费、保险费、国内费用等一并计入进口原材料的采购成本。商业企业通过外贸企业代理进口原材料应支付的国内费用在“销售费用”账户中列支。企业根据与外商签订加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，所支付的关税在“固定资产”“在建工程”账户中列支。7.5.1　关税的会计处理7.5.1　关税的会计处理【学以致用】我国对出口商品一般不征出口关税。出口产品若需要缴纳关税，支付时可直接计入“税金及附加”账户。企业被批准减免出口关税，在收到退回的税款时，应借记“银行存款”账户，贷记“应交税费———应交关税”账户；同时结转退回的出口关税，借记“应交税费———应交关税”账户，贷记 “税金及附加”账户。7.5.2　出口关税的会计处理7.5.2　出口关税的会计处理【学以致用】【学以致用】7.5.2　出口关税的会计处理本 节 结 束　

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