资源简介

(共28张PPT)
企业纳税实务（第四版）
项目二 增值税纳税实务
【素养提升】
任务四 增值税的纳税申报
【情境引例】
一、增值税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
1.增值税的纳税义务发生时间的基本规定：
销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（1）
进口货物，为报关进口的当天。
（2）
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
（3）
2.增值税的纳税义务发生时间的具体规定。
（1）采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。
（2）纳税人发生销售服务、无形资产或者不动产行为的，其增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或者索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
（3）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，为发出货物并办妥托收手续的当天。
（4）采取赊销和分期收款方式销售货物的，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
（5）采取预收货款方式销售货物的，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船 舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
（6）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
（7）纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。
（8）委托其他纳税人代销货物的，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。
（9）纳税人从事金融商品转让的，其增值税纳税义务发生时间为金融商品所有权转移的当天。
（10）证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经中国人民银行、银保监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税；自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
（11）纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为增值税纳税义务发生时间。
（12）纳税人发生视同销售货物行为（不包括代销行为），其增值税纳税义务发生时间为货物移送的当天。
【情境引例解析】
（二）纳税期限
增值税的纳税期限分为1日、3日、5日、10日、15日、 1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税 务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1个季 度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社，以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
（三）增值税的纳税地点
1.原增值税纳税人增值税的纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（2）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向其销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
（3）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。
（4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。
2.营改增试点增值税纳税人增值税的纳税地点
（1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
（2）非固定业户应当向应税行为发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。
（3）原以地市一级机构汇总缴纳营业税的金融机构，营改增后继续以地市一级机构汇总缴纳增值税。
（4）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地的主管税务机关申报纳税。
（5）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。
二、增值税的纳税申报实务
（一）一般纳税人增值税的纳税申报实务
1.申报及缴纳程序
一般纳税人办理纳税申报,需要经过发票认证、抄报税、纳税申报、税款缴纳、清卡解锁等程序。
（1）发票认证
增值税一般纳税人本期申报抵扣的增值税专用发票必须先进行认证，纳税人可以持增值税专用发票的抵扣联在办税服务厅认证窗口认证，或进行远程认证（指的是网上增值税专用发票认证）。
（2）抄报税
抄税是指开票纳税人将防伪税控系统中当月开具的增值税发票的信息读入纳税人开发票使用的金税卡；报税是指纳税人将金税卡中的开票信息报送给税务机关。纳税人在征期内登入开票软件，通过“报税处理”功能中的“网上抄报”系统自动实现抄报税功能，将企业的开票信息联网上报给税务机关。
（3）纳税申报
本步纳税申报主要是指提交纳税申报表等资料，纳税申报工作可分为上门申报和网上申报。
（4）税款缴纳
对于实行税库银联网的纳税人，税务机关将纳税申报表单据送到纳税人的开户银行，由银行进行自动转账处理（实时扣缴税款）；而对于未实行税库银联网的纳税人应当到税务机关指定的银行进行现金缴纳。
（5）清卡解锁
网上申报缴纳税款成功后，纳税人需再次登入开票软件，执行“清卡解锁”操作，本步操作是将开票信息进行整理，纳税人可以转入下期进行开票处理。如果企业在征期内没有按期进行纳税申报，金税卡将自动锁死，纳税人将无法进行下期的购买发票和开票处理。
2.纳税申报时需提交的资料
增值税一般纳税人对增值税进行纳税申报时,必须实行电子信息采集。使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后，方可进行纳税申报。
增值税一般纳税人对增值税进行纳税申报时,应当填报“增值税及附加税费预缴表附列资料（附加税费情况表）” （略），以及“增值税及附加税费预缴表”（略）；“增值税及附加税费申报表附列资料（一）（本期销售情况明细）”（见表2-14），“增值税及附加税费申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）”（见表2-15），“增值税及附加税费申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）”（略），“增值税及附加税费申报表附列资料（四）（税额抵减情况表）”（略），“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）附列资料 （五）（附加税费情况表）”（见表2-16），“增值税减免税申报明细表”（略），以及“增值税及附加税费申报表（一般纳税人适用）”(见表2-17）。
【情境实战2-2——一般纳税人增值税的纳税申报】
【情境实战2-2——一般纳税人增值税的纳税申报】
【情境实战2-2——一般纳税人增值税的纳税申报】
【情境实战2-2——一般纳税人增值税的纳税申报】
（二）小规模纳税人增值税的纳税申报实务
小规模纳税人对增值税进行纳税申报时，应当填报“增值税及附加税费预缴表附列资料（附加税费情况表）”（略），以及“增值税及附加税费预缴表”（略）；“增值税及附加税费申报表（服务、不动产和无形资产扣除项目明细)(小规模纳税人适用）附列资料（一）”（略），“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）附列资料（二）（附加税费情况表）”（见表2-18），“增值税减免税申报明细表”（略），以及“增值税及附加税费申报表（小规模纳税人适用）”（见表2-19）。
【情境实例2-28】
【情境实例2-28】
【情境实例2-28】
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