资源简介

(共38张PPT)
企业纳税实务（第四版）
项目七 其他税种
纳税实务（上）
【素养提升】
任务三 资源税纳税实务
【情境引例】
一、资源税的认知
（一）资源税纳税人的确定
资源税的纳税人是指在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域开发应税资源（产品）的单位和个人。
对资源税纳税义务人的理解，应注意以下两点：
（1）资源税规定仅对在中国领域及管辖海域从事应税产品开采或生产的单位和个人征收，进口的相关产品不征收资源税；
（2）资源税纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业；
【知识准备与业务操作】
【情境引例解析】
（二）资源税征税范围的确定
应税资源的具体范围，由《中华人民共和国资源税法》所附《资源税税目税率表》确定。我国目前资源税的征税范围仅涉及矿产品和盐两大类，具体包括：
（1）能源矿产。
（2）金属矿产。
（3）非金属矿产。
（4）水气矿产。
（5）盐。
纳税人开采或者生产应税产品自用的，应当依照《中华人民共和国资源税法》规定缴纳资源税；但是，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。
【情境辨析7-4】
(三)资源税税目的确定
资源税的税目、税率，依照《资源税税目税率表》（见表7-5）执行。
二、资源税的计算
　
1.资源税从价计征计税依据的确定
资源税从价计征的计税依据为应税产品的销售额。
（1）关于销售额的认定。
纳税人销售（或者视同销售）其自采原矿的,可采用成本法或市场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。其中成本法公式为：
精矿销售额=原矿销售额+原矿加工为精矿的成本×（1+成本利润率）
市场法公式为：
精矿销售额=原矿销售额×换算比
换算比=同类精矿单位价格÷（原矿单位价格×选矿比）
选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量
2.资源税从量计征计税依据的确定
资源税从量计征的计税依据为从量计征的应税产品的销售数量。销售数量的具体规定为：
（1）销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和自用于应当缴纳资源税情形的应税产品数量。
（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。
（二）资源税税率的判定
《资源税税目税率表》如表7-5所示。
（三）资源税优惠政策的运用
（四）资源税应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照从价计征或者从量计征的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。　
纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。纳税人开采或者生产同一税目下适用不同税率应税产品的，应当分别核算不同税率应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税率应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。
（1）采用从价计征办法应纳税额的计算公式：
应纳税额=应税产品的销售额×比例税率
（2）采用从量计征办法应纳税额的计算公式：
应纳税额=应税产品的销售数量×定额税率
纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，缴纳资源税。
纳税人自用应税产品应当缴纳资源税的情形，包括纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。
（3）纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：
①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。
③按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。
④按应税产品组成计税价格确定。
组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
上述公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。
⑤按其他合理方法确定。
（4）原煤加工为洗选煤的资源税应纳税额的计算
纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。
洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×适用税率
洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。
【情境实例7-1】
【情境实例7-1】
【情境实例7-1】
【情境实例7-1】
（5）已税产品的税务处理
纳税人用已纳资源税的应税产品进一步加工应税产品销售的，不再缴纳资源税。纳税人外购应税产品与自采应税产品混合销售或者混合加工为应税产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，准予扣减外购应税产品的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的，可结转下期扣减。纳税人应当准确核算外购应税产品的购进金额或者购进数量，未准确核算的，一并计算缴纳资源税。
纳税人以外购原矿与自采原矿混合洗选加工为选矿产品销售的，在计算应税产品销售额或者销售数量时，按照下列方法进行扣减：
准予扣减的外购应税产品购进金额（数量）=外购原矿购进金额（数量)×（本地区原矿适用税率÷本地区选矿产品适用税率）
不能按照上述方法计算扣减的，按照主管税务机关确定的其他合理方法进行扣减。
（6）关联企业之间业务往来的税务处理
纳税人与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其计税销售额的，税务机关可以按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行合理调整。
三、资源税的纳税申报
（一）资源税的纳税义务发生时间
资源税在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。
（1）纳税人销售应税产品采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期的当日。
（2）纳税人销售应税产品采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当日。
（3）纳税人销售应税产品采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当日。
（4）纳税人自产自用应税产品的，其纳税义务发生时间为移送使用应税产品的当日。
（5）纳税人以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移送使用时不缴纳资源税，在精矿销售或自用时缴纳资源税。
（6）纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。
（7）纳税人以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同销售，依照税法有关规定计算缴纳资源税。
（二）资源税的纳税期限
资源税按月或者按季申报缴纳；不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。
纳税人按月或者按季申报缴纳的，应当自月度或者季度终了之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款；按次申报缴纳的，应当自纳税义务发生之日起15日内，向税务机关办理纳税申报并缴纳税款。
（三）资源税的纳税地点
（四）资源税的纳税申报实务
纳税人对资源税进行纳税申报时，应当填报“资源税税源明细表”（见表7-6）、“财产和行为税减免税明细申报附表”（略）、“财产和行为税纳税申报表”（见表7-4）。
【情境实战7-5——资源税应纳税额的计算和纳税申报】
【情境实战7-5——资源税应纳税额的计算和纳税申报】
【情境实战7-5——资源税应纳税额的计算和纳税申报】
谢谢大家！

展开更多......

收起↑