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第四章 城市维护建设税制度、教育费
附加制度与烟叶税制度
第一节 　城市维护建设税制度
第二节 　教育费附加制度
第三节 烟叶税制度
第四章
城市维护建设税制度、教育费附加制度与烟叶税制度
第一节 城市维护建设税制度
一、城市维护建设税基本原理、沿革及特点
城市维护建设税是对从事工商经营，缴纳增值税、 消费税的单位和个人征收的一种附加税。
1979年以前，我国用于城市维护建设的资金来源是当时的工商税附加、城市公用事业附加和国家下拨城市维护费。
2020年8月11日第十三届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议通过《中华人民共和国城市维护建设税法》。该法自2021年9月1日起施行。
二、城市维护建设税纳税义务人、征税对象和税率
纳税义务人
城市维护建设税的纳税人是负有缴纳增值税、消费税义务的单位和个人。
进口应征收增值税、消费税的，不征收城市维护建设税。
征税对象
城市维护建设税的征税对象是增值税、消费税的应纳税额。
城建税税率
基本规定
城市维护建设税采用地区差别比例税率，纳税人所在地区不同，适用税率的档次也不同。
纳税人所在地 适用税率
城市市区 7％
县城、建制镇 5％
市区、县城、镇以外的其他地区 1％
开采海洋石油资源的中外合作油气田所在地在海上 1%
城建税税率
特殊规定
由受托方代扣城建税，按受托方所在地适用税率执行；
流动经营等无固定纳税地点，在经营地缴纳“两税”的，城建税按经营地适用税率执行。
三、城建税应纳税额计算
计税依据
一般规定
应该包括的：城市维护建设税税基为纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额，包括被查补的上述税额。
不该包括的：城市维护建设税税基不包括征收两税时加收的滞纳金和罚款。
特殊规定
进口不征
出口不退
出口免抵要交
三、城建税应纳税额计算
计算公式：
城建税应纳税额 ＝ 纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额 × 适用税率
例4-1
位于某市的甲地板厂在2020年1月购进一批木材，取得的增值税专用发票上注明不含税价格 800000元；当月委托位于县城的乙工厂将该批木材加工成实木地板，支付不含税加工费 150000元。乙工厂2月交付50%的实木地板，３月完工交付剩余部分。已知实木地板适用的消费税税率为5%，乙工厂3月应代收代缴城市维护建设税 （ 　　 ） 元 。
Ａ．1250　　　　　　Ｂ．1750　　　　　　Ｃ．2500　　　　　Ｄ．3500
四、城建税税收优惠
城建税随同“两税”的减免而减免。
对因减免税而需进行“两税”退库的，城建税也同时退库。但是对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税；对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。
海关进口产品代征的增值税、消费税不征收城建税。
为支持国家重大水利工程建设，对国家重大水利工程建设基金免征城建税。
对增值税留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加的计税（征）依据中扣除退还的增值税税额。
第二节 教育费附加制度
教育费附加和地方教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额计算征收的一种附加费。
一、 教育费附加制度沿革
二、教育费附加的计算
教育费附加征收比率为 3% 、地方教育附加征收比率为 2% ，计征基数为实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。
计算公式：
应纳教育费附加 ＝ 实际缴纳的“两税”税额 ×3%
应纳地方教育附加 ＝ 实际缴纳的“两税”税额 ×2%
三、教育费附加减免规定
对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。
对由于减免增值税、消费税而发生退税的，可同时退换已征收的教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。
对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。
自2016年2月1日起，对按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）的纳税人，免征教育费附加。
第三节 烟叶税制度
一、烟叶税的概念
烟叶税是对纳税人收购烟叶征收的一种税。该制度由原烟叶特产农业税演变而来，起始于1958年我国颁布实施的《中华人民共和国农业税条例》。
二、烟叶税制度沿革
1983年，国务院以《中华人民共和国农业税条例》为依据，选择特定农业产品征收农林特产农业税，但征收范围不包括烟叶，对烟叶另外征收产品税和工商统一税。
1994年我国进行财政体制改革和税制改革，取消了原产品税和工商统一税，同年1月30日发布《国务院关于对农业特产收入征收农业税的规定》（国务院令143号），将烟叶纳入农业税征税范畴，规定税率31%。 1999年，将烟叶农业特产税的税率下调为 20%。
2004年，根据《中共中央、国务院关于促进农民增加收入若干政策的意见》（中发〔2004〕1号），财政部、国家税务总局下发《关于取消除烟叶外的农业特产农业税有关问题的通知》（财税〔2004〕120号），取消对烟叶之外的农业特产农业税。
二、烟叶税制度沿革
⑤ 2005年12月29日，第十届全国人大常委会第十九次会议决定，自 2006年 1 月1日起废止《中华人民共和国农业税条例》。
⑥ 2006年4月28日，国务院公布了《中华人民共和国烟叶税暂行条例》，自公布之日起施行。
⑦ 2017年 12月27日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过《中华人民共和国烟叶税法》，自2018年7月1日起施行。该法为我国烟叶税现行规范。
三、烟叶税的纳税义务人、计税依据与应纳税额计算
纳税义务人
在中华人民共和国境内，依照《中华人民共和国烟草专卖法》的规定收购烟叶的单位为烟叶税的纳税义务人。
计税依据
烟叶税的计税依据为纳税义务人收购烟叶实际支付的价款总额。
计算公式
烟叶收购金额，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴（10%）其计算公式为：
烟叶收购金额 ＝ 收购价款 × （1＋10%）
烟叶税应纳税额的计算公式为：
应纳税额 ＝ 烟叶收购金额 × 税率
烟叶税的税率为 20%。烟叶税税率的调整由国务院决定。
四、烟叶税的征收管理
纳税人应当向烟叶收购地的主管税务机关申报缴纳烟叶税。
烟叶税纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。
烟叶税按月计征，纳税人应当于纳税义务发生月终了之日起15日内申报并缴纳税款。
例4-2
（多选题）2020年10月，某烟草公司向乙县某烟叶种植户收购了烟叶，收购价为 100万元、价外补贴10万元。下列表述中，正确的有（ 　　 ）。
Ａ．纳税人为烟草公司
Ｂ．应向甲市主管税务机关申报纳税
Ｃ．应纳税额为22万元
Ｄ．烟草公司可以计算抵扣进项税13.2万元
答案：ＡＣＤ 。
城建税制度、教育费附加制度
与烟叶税制度内容结束

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