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第六章 关税
本章授课内容
第一节 关税概述
第二节 征税对象、纳税义务人
第三节 进出口税则
第四节 完税价格与应纳税额的计算
第五节 税收优惠
第六节 征收管理
第一节 关税概述
一、关税的概念
是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税
其中：“境”是指关境，又称“海关境域”或“关税领域”；关境与国境的关系。
二、关税的起源与发展
使用费时代----国内关税时代----国境或关境关税时代
第一节 关税概述
三、关税的分类
（一）按征税对象分类：分为进口税、出口税和过境税。
其中，进口税又分为正税和附加税。
所谓附加税并不是一个独立的税种，是从属于进口正税的，如反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等等。目的是保护本国生产和增加财政收入。
第一节 关税概述
三、关税的分类　
（二）按计征目的划分：分为财政关税、保护关税。
（三）按计征方式划分：分为从量关税、从价关税、混合关税、选择关税、滑准关税。
选择税：价格涨，从价；价格跌，从量，目的是保关税收入稳定。
滑准税：特殊的从价税，价格涨，税率低；价格跌，税率高，目的是保市场价格稳定。
第一节 关税基本原理
【例·单选题】在关税税则中，预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是（　）。
A．选择关税 　　B．滑准关税
C．混合关税 　　D．差别关税
【答案】B
第一节 关税基本原理
三、关税的分类　
（四）按税率制定分类：分为自主关税、协定关税；
（五）征税性质分类：可分为可分为普通关税、优惠关税和差别关税；
其中：
优惠关税包括：特定优惠关税、普通优惠关税和最惠国关税等；
差别关税包括：加重关税、反倾销关税、反贴补关税和报复关税等。
第二节 征税对象与纳税义务人
一、征税对象
是准许进出境的货物和物品
境：关境（关境与国境的关系）
货物：是指贸易性商品；
物品：是非贸易性物品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。
第二节 征税对象与纳税义务人
一、征税对象
是准许进出境的货物和物品
境：关境（关境与国境的关系）
货物：是指贸易性商品；
物品：是非贸易性物品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。
第二节 征税对象与纳税义务人
二、纳税义务人
进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人（或推定所有人）
如何推定所有人？具体而言：
1、携带进境的物品-----携带人
2、分离运输的行李-----进出境旅客
3、邮寄进境的物品----收件人
4、邮递或托运出境的物品----寄件人或托运人
第三节 进出口税则
一、进出口税则
二、税则归类
三、关税税率----重点讲解
第三节 进出口税则
三、关税税率
（一）进口关税税率
1、税率的设置与适用
五栏：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率
此外，对进口货物在一定期限内可实行暂定税率。
要求：掌握各个税率的适用范围
第三节 进出口税则
三、关税税率
（一）进口关税税率
（1）最惠国税率：进口货物原产于适用最惠国待遇条款的WTO成员国或地区的；进口货物原产于与我国签订了相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的缔约方的；进口货物原产于我国的。
（2）协定税率：适用原产于有我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的缔约方的进口货物。
第三节 进出口税则
三、关税税率
（3）特惠税率：适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的缔约方的进口货物。
（4）普通税率：适用原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物。
注意：使用普通税率的进口货物，经关税税则委员会特批，可以适用最惠国税率
第三节 进出口税则
三、关税税率
（5）暂定税率：适用进口部分原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备。此外：
①适用最惠国税率的进口货物，有暂定税率的，应适用暂定税率；
②适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，从低适用税率；
③适用普通税率的进口货物， 不适用暂定税率。
（6）关税配额税率：适用于小麦、玉米等7个农产品和尿素等3种化肥产品。
第三节 进出口税则
三、关税税率
2、税率的种类---实质上是 进口关税分类
按征收标准划分：从量税、从价税、复合税、选择税、滑准税。
从价税----主流形式；
从量税---原油、啤酒和胶卷等；
复合税----录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等；
选择税：价格涨，从价；价格跌，从量，目的是保关税收入稳定；
滑动税：特殊的从价税，价格涨，税率低，价格跌，税率高，目的是保市场价格稳定。
第三节 进出口税则
三、关税税率
（二）出口关税税率
1、出口税则只有一栏出口关税税率，主要对100余种出口货物计征关税；
2、还可根据需要对200多种出口货物按暂定税率计税。
3、出口暂定税率优先适用于出口税则中的出口税率
第三节 进出口税则
三、关税税率
（三）税率的运用--- ---按哪一天的税率
1、进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2、进口货物先申报后入关的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
第三节 进出口税则
三、关税税率
（三）税率的运用--- ---按哪一天的税率
3、进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：
（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应按海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。
第三节 进出口税则
三、关税税率
（三）税率的运用--- ---按哪一天的税率
（2）加工贸易进口料、件等属于保护性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期的税率征税。
第三节 进出口税则
三、关税税率
（三）税率的运用--- ---按哪一天的税率
（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。
（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。
第四节 完税价格与应纳税额的计算
一、一般进口货物关税完税价格的确定（重点）
哪些应并入成交价
成交价格
计算法 哪些不应并入成交价
中途费用 实际发生数
估算法
估算数
第四节 完税价格与应纳税额的计算
一、一般进口货物关税完税价格的确定
关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。
进口完税价格=海关审定的（成交价格+入境前的相关费用）
所谓成交价格：是指买方为进口该货物向卖方实付或应付的并按规定调整后的总价格，包括直接支付的价款和间接支付的价款。
入境前的相关（中途）费用：货物运抵境内输入地点起卸前的相关费用、保险费等。
第四节 完税价格与应纳税额的计算
（一）计算法：成交价格的调整
1．需要计入完税价格的项目
下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：
（1）由买方负担的下列费用：
①由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费------即购货佣金不能计入完税价格
“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。
“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；
第四节 完税价格与应纳税额的计算
（一）计算法：成交价格的调整
②由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；
③由买方负担的包装材料和包装劳务费用；
（2）与该货物的生产和向境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；（相当于境内购买者支付的委托研发费、加工材料费—应并入计税）
第四节 完税价格与应纳税额的计算
（一）计算法：成交价格的调整
（3）与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；但下列情形之一的特许权使用费不得计入计税价格：
①特许权使用费与货物无关
②特许权使用费的支付不构成该货物向我国境内销售的条件
第四节 完税价格与应纳税额的计算
总结：特许权使用费
买方支付给制造方的特许权使用费，如果属于进口前必须花费在该产品上的，都应该并入到成交价格中：如为拥有该产品中含有的专利权和专有技术使用权的花费；为拥有该产品商标权的花费；为拥有该产品著作权的花费；为拥有该产品销售权的花费等等。
第四节 完税价格与应纳税额的计算
（4）卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。（境内买方支付给境外销售者的后期获益）
练习题：多选题
依据关税的有关规定，进口方支付给出口方的下列特许权使用费中，应并入成交价格中的有（ ）。
A.特许权的支付是该货物以合同协议方式成交的条件
B.特许权的支付是为了购买进口产品的专利权
C.特许权的支付是为了该进口产品在国内深加工后可以附上商标
D.特许权的支付是为了购买进口产品在国内市场的销售权
E. 特许权的支付是为了购买在境内复制该产品的权利
【答案】A B D
第四节 完税价格与应纳税额的计算
2．不需要计入完税价格的项目
下列税金和费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：
（1）货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；
（2）货物运抵境内输入地点之后的运输费用；
（3）进口关税及其他国内税；
（4）为在境内复制进口货物而支付的费用；
（5）境内外技术培训与境外考察费用。
练习题：单选题
下列项目中，属于进口关税完税价格组成部分的是（ ）。
A.进口人向自己的境外采购代理人支付的购货佣金
B.进口人向中介机构支付的经纪费
C.进口设备报关后的安装调试费用
D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用
【答案】B
【例题】
某企业从境外公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另由买方负担的经纪费l0万元、包装材料和包装劳务费20万元、与生产线有关的境外开发设计费用50万元、生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。计算进口业务应缴纳的进口环节税收。
【解析】
进口关税完税价格
＝1 600+120+10+20+50＝1 800（万元）
进口应缴纳的关税
＝1 800×30%＝540（万元）
进口应缴纳的增值税
＝（1800+540）×17%＝397.80（万元）
第四节 完税价格与应纳税额的计算
（二）计算法：进口货物相关费用的核定
相关费用----是指运费和保险费，假如题目这两个信息不清楚，要估算出来。
1、以一般陆、空、海运方式进口货物：
（1）运费和保险费按实际支出费用计算
（2）运费无法准确确定或没有实际发生的，运费或和保险费用采用估算方法确定
运费按运输企业同期同行业运费率估算（运费率=运输费用/货价）
运费=货价×运输费率
保险费=（货价+运费）×3‰
第四节 完税价格与应纳税额的计算
（二）计算法：进口货物相关费用的核定
2、以其他方式进口货物
邮运进口货物，相关费用=邮费
以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，
相关费用=货价×1%
【例题】
有进出口经营权的某外贸公司，2020年10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、增值税税率13%、消费税税率9%。）
要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税。
【答案】
（1）进口小轿车的货价=15×30=450（万元）
（2）进口小轿车的运输费=450×2%=9（万元）
（3）进口小轿车的保险费=（450+9）×3‰=1.38（万元）
（4）进口小轿车应缴纳的关税
关税完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）
应缴纳关税＝460.38×60%=276.23（万元）
（5）进口环节小轿车应缴纳的消费税
消费税组成计税价格=（460.38+276.23）÷（1-9%）=809.46（万元）
应缴纳消费税
=809.46×9%=72.85（万元）
（6）进口环节小轿车应缴纳增值税
=809.46×13%=105.23（万元）
第四节 完税价格与应纳税额的计算
（二）计算法：进口货物相关费用的核定
2、以其他方式进口货物
邮运进口货物，相关费用=邮费
以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，
相关费用=货价×1%
第四节 完税价格与应纳税额计算
（三）估算法：进口货物完税价格的确定
对于进口货物的成交价格不符合海关的规定，或成交价格不能确定，在客观上无法采用货物的实际成交价格时，海关在了解情况并在与纳税人磋商的情况下，可以按下列价格估定完税价格：
1、相同或类似货物的成交价格估价方法。境外相同或类似货物在相同时间销售给中国的价格
2、倒扣价格估价方法。本货物或类似进口货物在境内的销价-境内相关费用
3、计算价格估价方法。境外材料成本+加工费+基本利润+入境前的费用
4、合理估价方法----海关估价的“最后一招”
第四节 完税价格与应纳税额计算
（三）估算法：进口货物完税价格的确定
不允许使用的估价有：
（1）境内生产的货物在境内的销售价格
（2）可供选择的价格中较高的价格；
（3）货物在出口地市场的销售价格；
（4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；
（5）再出口到第三国或地区的销售价格；
（6）最低限价或武断虚构的估价。
第四节 完税价格与应纳税额的计算
二、出口货物完税价格的确定
（一）以成交价为基础确定的完税价格
出口货物的完税价格由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。
第四节 完税价格与应纳税额的计算
二、出口货物完税价格的确定
（一）以成交价为基础确定的完税价格
下列各项不得并入完税价格：
1、出口关税；
2、出口价格中单独列明由卖方负担的佣金；
3、出口价格中单独列明的离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费
出口货物完税价格＝离岸价格÷（1+出口关税税率）
第四节 完税价格与应纳税额的计算
（二）以海关估价作为完税价格
成交价格不能确定，海关在与纳税人磋商后，依次以下列审定的价格确定完税价格：
1、同时同地同一货物成交价：同时或大约同时向同一国或地区出口的相同货物的成交价格。
2、同时同地同类货物成交价：同时或大约同时向同一国或地区出口的类似货物的成交价格。
3、组成计税价格：根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及相关费用、保险费计算得到的价格
4、按照合理方法估定的价格
练习题：多项题
关于出口货物关税完税价格的说法，正确的有（ ）。
A.出口关税不计入完税价格
B.在输出地点装载前发生的运费，应包含在完税价格中
C.在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金不计入完税价格
D.出口货物完税价格包含增值税销项税额
E.出口货物成交价格无法确定的，一律采用估定的价格
【答案】ABC
第四节 完税价格与应纳税额的计算
三、关税应纳税额的计算
（一）从价税应纳税额
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
（二）从量税应纳税额
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额
第四节 完税价格与应纳税额的计算
三、关税应纳税额的计算
（三）复合税应纳税额
（四）滑准税应纳税额
关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
【例题】
某商场于2021年2月进口化妆品一批。该批货物在国外的买价为120万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的缴款书。从海关将其运抵商品支付运费，并取得运输公司开具的货物运输业专用发票注明运费5万元，增值税税额0.45万元。该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额520万元。计算该批货物进口环节、国内销售环节应缴纳的增值税、关税、消费税（假定关税税率为20%，消费税税率30%）。
解析
（1）关税的组成计税价格：120+20=140（万元）
（2）应缴纳进口关税：140×20%=28（万元）
（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格：
（140+28）÷（1-30%）=240（万元）
（4）进口环节增值税
=240 ×13%=31.2（万元）
（5）进口环节消费税
= 240 ×30%=72（万元）
（6）国内销售环节应纳增值税
= 520×13%-31.2-0.45=35.95（万元）
第五节 税收优惠
关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型
一、法定减免税---重点
二、特定减免
三、临时减免
练习题：多选题
下列进口货物，免征关税的有（ ）。
A.无商业价值的广告品
B.商业宣传用（超过6个月）的货样
C.外国政府无偿赠送的物资
D.关税税额在人民币50元以下的货物
E.国际组织有偿提供的设备
【答案】ACD
第六节 征收管理
一、关税缴纳
二、关税的强制执行
三、关税退还
四、关税补正和追征
五、关税纳税争议
重点：关注时间、数字

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