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第一章 税法概论
本章主要内容
第一节 税法要素及作用
第二节 税收立法及实施
第三节 我国现行的税法体系
第四节 我国税收管理体制
第一节 税法要素及作用
一、税收的概念及理解
（一）税收的概念
税收是政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。
（二）对概念的理解
1、税收的功能：取得财政收入的一种工具。
2、税收的本质：是一种分配关系。
3、国家课税的依据：政治权力而非要素资源。
4、国家课税的目的：满足社会公共需要。
第一节 税法要素及作用
二、税法的概念及特点
（一）税法的概念
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。
1、税法的主要内容：各税种的法律法规、税收征管制度、税收管理体制。
2、税法的本质：正确处理征纳双方因税收而产生的税收法律关系和社会关系。
3、税法的核心-----“双” 保
在保障财政收入稳步增长的同时，也保障对纳税人权利的有效行使。
第一节 税法要素及作用
二、税法的概念及特点
（二）税法的特点
1、义务性法规
该特点由税收的无偿性、强制性特点决定。
2、综合性法规
该特点由税收分配关系和税收法律关系的复杂性决定。
第一节 税法要素及作用
三、税收法律关系
（一）税收法律关系的涵义
税收法律关系=税收关系+法律保护
税收关系？
第一节 税法要素及作用
三、税收法律关系
（二）税收法律关系的构成
1、关系的主体
征税方：代表国家行政征税职权的国家行政机关。包括：税务、海关、财政。
纳税方的确定：坚持属人兼属地原则
2、关系的客体：征税对象
3、关系的内容：双方的权利义务
征纳双方的法律地位平等，但权利义务不对等
税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂
第一节 税法要素及作用
三、税收法律关系
（三）税收法律关系变更的条件
税法+税收法律事实（税收法律事件和税收法律行为）
（四）税收法律关系的保护
1、保护的实质
保护国家正常的经济秩序、保障国家财政收入、维护纳税人的合法权益。
2、保护的形式：税法 刑法
3、保护的对象：双方
第一节 税法要素及作用
四、税法的要素
税法要素：是所有完善的单行税法都共同具备的基本单元。由实体性要素+程序法要素构成。
包括纳税义务人、课税对象、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等内容，其中：纳税人、课税对象和税率是税法的三大基本要素。
第一节 税法要素及作用
四、税法的要素
（一）纳税义务人
1、定义
又称纳税主体，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，它包括自然人和法人。它主要解决向谁征税的问题。
2、相关概念
（1）负税人
（2）扣缴义务人
（3）代收代缴人
第一节 税法要素及作用
四、税法的要素
（二）课税对象
1、定义
即纳税客体，是指税法规定对什么征税，是征纳双方权利义务所指向的客体或标的物。
课税对象是税法最基本的要素；
体现着征税的最基本界限，决定着某一税种的基本征税范围；
决定了各个不同税种的名称，是区分不同税种的重要标志。
第一节 税法要素及作用
四、税法的要素
2、相关概念
（1）税目：税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。是对课税对象质的界定。
（2）税基：也叫计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象量的规定
价值形态---从价计征；
物理形态---从量计征。
第一节 税法要素及作用
四、税法的要素
（三）税率
1、定义
是征税对象的征收比例或征收额度，是计算应纳税额的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志。
2、分类
第一节 税法要素及作用
四、税法的要素
（1）比例税率
①单一比例税率：车辆购置税
②差别比例税率：
产品差别比例税率：消费税、关税
行业差别比例税率：增值税
地区差别比例税率：城建税
③幅度比例税率：契税
第一节 税法要素及作用
四、税法的要素
（2）累进税率
①额累税率：全额累进税率、超额累进税率
②率累税率：全率累进税率、超率累进税率
我国主要采用超额累进税率（综合所得个人所得税）和超率累进税率（土地增值税）
第一节 税法要素及作用
四、税法的要素
（3）定额税率
又称单位税额，是按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如耕地占用税、土地使用税、车船税等。
为解决超累税率将税基础分段计算的复杂问题，税法采取了不分段的速度算法，为此，引进了速算扣除数：
速算扣除数=按全累方法计算的税额－按超累方法计算的税额
第一节 税法要素及作用
四、税法的要素
（四）纳税期限
1、纳税义务发生时间
----开始欠国家税款的时间
2、纳税期限（税款缴纳间隔期）
---开始还国家税款时间
每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间。
（1）按期纳税
（2）按次纳税
3、缴库期间----结账时间
征纳双方就应纳税款结算的时间
第一节 税法要素及作用
四、税法的要素
（五）纳税环节
（六）纳税地点
（七）减免税
1、相关概念
（1）起征点 （2）免征额
2、减免税的形式
税基式减免 、税率式减免 、税额式减免
（八）罚则
第一节 税法要素及作用
五、税法的分类
(一)按照税法基本内容和效力的不同,可分为税收基本法和税收普通法
(二)按照税法职能作用的不同,可分为税收实体法和税收程序法
(三) 按照税法征收对象的不同,可分为流转税法,所得税法,财产、行为税法、资源税法和特定目的税法
(四)按照主权国家行使税收管辖权的不同,可分为国内税法、国际税法、外国税法
第一节 税法要素及作用
五、税法的分类
(五)依据税收归属和征收管辖权限可分为中央税、地方税和中央与地方共享税
(六)依据计税依据的不同,可分为从价税和从量税
(七)依据税收与价格的关系不同,可分为价内税和价外税
(八) 依据税收负担是否转嫁,可分为直接税和间接税
第一节 税法要素及作用
六、税法的作用
1、税法是国家组织财政收入的法律保障
2、税法是国家宏观调控经济的法律手段
3、税收对维护经济秩序有重要作用
4、税法能有效地保护纳税人的合法权益
第二节 税收立法与实施
一、税收立法原则
1、从实际出发原则
2、公平税负原则
3、民主决策原则
4、原则性与灵活性相结合原则
5、法律的稳定性、连续性与废改立相结合原则
第二节 税收立法与实施
二、税收立法机构与立法类型
何为立法？制定、修改、解释、补充、废止
特别提示：废止法律也属税收立法的范围。
1、立法机关：
全国人大及常委会、国务院、国务院税务主管部门、地方人大及常委会、地方政府。
2、立法类型：
法律、法规、规章。
基本法律：全国人大及常委会制定 …..法
法律
准法律 ：国务院：依全国人大授权制定….暂行条例
行政法规 ：国务院制定 ….法实施细则
法规
地方性法规：地方人大及常委会：依法授权制定
部门规章：国家税务主管部门制定….依法授权制定
规章
地方性规章 ：省级人民政府…..依法律、法规授权制定
第二节 税收立法与实施
第二节 税收立法与实施
三、税收立法程序
1、提议阶段
2、审议阶段
3、通过和公布阶段
第二节 税收立法与实施
四、税法实施应坚持的原则
1、层次高的法律优于层次低的法律
2、同一层次的法律中，特别法优于普通法
3、国际法优于国内法
4、实体法从旧、程序法从新
第三节 我国现行的税法体系
一、什么是税法体系
税法体系就是通常所说的税收制度
税收制度内容主要有三个层次：
第一，不同的要素构成税种
第二，不同的税种构成税制
第三，规范税款征收的法律制度
其中：第一、第二层构成税收实体法、第三层构成税收程序法。
第三节 我国现行的税法体系
二、我国现行税法体系的内容
（一）实体法体系
我国现行18个税种，按照征税对象为标准划分为：
（1）对流转额课税的税法：主要包括增值税、 消费税和关税----3个。
（2）对所得额课税的税法：主要包括企业所得税，个人所得税----2个。
（3）资源环境课税的税法 ：主要包括资源税、环境保护税和城镇土地使用税----3个。
第三节 我国现行的税法体系
二、税法体系的分类
（4）对财产、行为课税的税法 ：主要包括房产税、车船税、印花税、契税----4个。
（5）特定目的税类。包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税-、船舶吨税、环境保护税---6个。
结论：5类税中主要以第1、2类为主，所以我国现行税制结构是以间接税和直接税为双主体的税制结构。
第三节 我国现行的税法体系
二、我国现行税法体系的内容
（二）程序法体系
1、《税收征收管理法》
2、《海关法》和《进出口关税条例》
三、我国税收制度的发展沿革
(一)1978年以前的税制改革
(二)1978—1982年的税制改革
(三)1983—1991年的税制改革
(四)1992—1994年的税制改革
(五)21世纪初的税制改革
第四节 我国税收管理体制
一、税收管理体制的概念 分税权的制度
二、税收立法权的划分 （一）税收立法权划分的种类 （二）我国税收立法权划分的现状
第四节 我国税收管理体制
三、税收执法权的划分
（一）税收征管权
1、权限划分
2、机构设置
3、职责分配
4、收入归属
（二）税务检查权
（三）税务稽查权
第四节 我国税收管理体制
四、税收收入分享情况
（一）中央政府固定收入
消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。
（二）地方政府固定收入
城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。
第四节 我国税收管理体制
四、税收收入分享情况
（三）中央地方共享收入
1、增值税：海关代征全额中央收入；其他为共享收入为，中央、地方共享比例为50:50。
2、企业所得税：中国铁路总公司、各银行总行和海洋石油企业缴纳的全额中央收入。其余的为共享收入，比例为60:40。
3、个人所得税：存款利息所得税全额中央收入；其他为共享收入，中央、地方共享比例为60:40。
第四节 我国税收管理体制
四、税收收入分享情况
3、中央地方共享收入：
（4）资源税：海洋石油企业资源税全额归中央，其余全额归地方收入。
（5）城建税：中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分为中央收入，其他全额为地方收入；
（6）印花税：证券交易印花税全额为中央税；其他全部为地方收入；

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