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(共32张PPT)
模块六
进口商品经营业务的核算
学习任务一 自营进口业务核算
学习任务二 代理进口业务的核算
教学目的：掌握自营进口业务和代理进口业务的核算。重点掌握自营进口商品采购成本的构成、自营进口商品采购的帐务处理，掌握自营进口商品销售收入的确认，了解代理进口业务会计处理。
学习任务一 自营进口业务核算
一、自营进口商品采购成本的构成
二、自营进口商品购进的核算
三、自营进口商品销售的核算
四、自营进口商品销售其他业务的核算
一、自营进口商品采购成本的构成
自营进口商品的采购成本由国外进价、进口税金和国内运费三部分构成。
自营进口商品的采购成本=CIF（到岸价）+税金（进口关税、进口消费税）－收到的进口佣金+国内运费
或：（FOB价+运保费－收到的进口佣金+税金）+国内运费
（CFR价+保费－收到的进口佣金+税金）+国内运费
进口关税=关税完税价格（CIF）×适用税率
消费税=（CIF+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率
增值税=（CIF+关税+消费税）×税率
如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税价格要减进口商品佣金。公式如下：
进口关税=关税完税价格（CIF-佣金）×适用税率
消费税=（CIF-佣金+关税）÷（1–消费税税率）×消费税税率
增值税=（CIF-佣金+关税+消费税）×税率
二、自营进口商品购进的核算
设立“商品采购--进口商品采购”
“库存商品—库存进口商品”
“应交税费”帐户
核算举例
例1：甲进出口公司从日本进口彩电200台，国外进价为160000美元（FOB）。
1.接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为1：6.18。
借:商品采购——进口商品采购988800
　　贷:银行存款——美元户(US$160000×6.18)988800
2.根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费10000美元。当日外汇牌价为1：6.19。
借:商品采购——进口商品采购61900
　　贷:银行存款——美元户(US$10000×6.19)61900
3.收到进口佣金8200美元，当日外汇牌价1：6.19。
借:银行存款——美元户(US$8200×6.19)50758
借:商品采购——进口商品采购 50758
4.计算确定缴纳进口关税199988.40元,消费税133325.60元(关税率为20%,消费税率为10%)。相关计算及会计分录为:
进口关税=关税完税价格×适用税率
=(988800+61900-50758)×20%
=199988.40(元)
消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)×消费税税率
=(988800+61900-50758+199988.40)÷(1-10%)×10%
=133325.60(元)
　借:商品采购——进口商品采购333314
　　贷:应交税费——应交进口关税199988.40
　　　　　　　　——应交进口消费税133325.60
5.交纳税款（关税、消费税及增值税）
增值税=（关税完税价格+关税+消费税）×税率
=(988800+61900-50758+199988.40+133325.60)×16%
=1333256×16%
=213320.96(元)
　借:应交税费——应交进口关税199988.40
　　　　　　　——应交进口消费税133325.60
　　　　　　　——应交增值税(进项税额) 213320.96
　　贷:银行存款——人民币户 546634.96
6.支付进口彩电港务费12000元，外运劳务费8700元。
借：商品采购——进口商品采购 20700
贷：银行存款——人民币户 20700
7.进口彩电到货，验收入库。
借：库存商品——库存进口商品 1353956
贷：商品采购——进口商品采购 1353956
三、自营进口商品销售的核算
结算方式：销售实现时间的确认
购销合一（单到结算、货到结算）
购销分离（出库结算）
科目：
“主营业务收入--自营进口销售收入”
“主营业务成本--自营进口销售成本”
单到结算
例2：甲进出口公司从纽约进口材料一批共100吨，合同规定价FOB纽约港口每吨50美元，关税税率10%，增值税税率16%，对内销售每吨800元（不含税），国外运费和保险费100美元，汇率1：6.18。
单到结算
（1）接到银行转来的国外单据，支付货款。
借：商品采购——进口商品采购 30900
贷:银行存款——美元户 （US$50×100×6.08）30900
（2）同时向国内用户办理货款结算。
借：应收帐款——某单位 92800
贷:主营业务收入——自营进口销售收入 80000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12800
（3）支付国外运、保费。
借：商品采购——进口商品采购 618
贷：银行存款——美元户 （US$100×6.18） 618
（4）货到口岸，计算应纳进口税金。
借:商品采购——进口商品采购3151.80
　　贷:应交税费——应交进口关税3151.80
　借:应交税费——应交增值税(进项税额)5547.17
　　　　　　　——应交进口关税3151.80
　　贷:银行存款——人民币户8698.97
（5）结转进口成本
借:主营业务成本——自营进口销售成本34669.80
　　贷:商品采购——进口商品采购 34669.80
货到结算核算举例同上例。
出库结算 自阅 教材
四、自营进口商品销售其他业务的核算
(一)销售退回的核算
自营进口商品销售采取单到结算方式。在银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在商品运达我国港口后，发现商品的质量与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。
例3：例2中从纽约进口材料一批共100吨，运到时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意退货。
（1）9月10日，购汇垫付退还100吨进口材料国外运费、保险费100美元，当日美元汇率为6.18元。会计分录如下：
借：应收外汇账款——美元户（US$100×6.18） 618
贷：银行存款——美元户 （US$100×6.18） 618
（2）9月10日，将100吨进口材料作进货退出处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关税。会计分录如下：
借:应收外汇账款——美元户(US$5100×6.18)31518
　应交税费——应交进口关税 3151.80
　　贷:主营业务成本——自营进口销售成本34669.80
（3）9月10日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退回对内销售货款80000元，增值税额12800元。会计分录如下：
借：主营业务收入——自营进口销售收入 80000
应交税费——应交增值税（销项税额） 12800
贷：应收帐款——某单位 92800
（4）9月24日，收到纽约X X公司退回的货款及垫付费用5200美元，当日美元汇率为6.17元，收到银行转来结汇水单。会计分录如下：
借:银行存款——美元户(US$5200×6.17)32084
　　贷:应收外汇账款——美元户(US$5200×6.17)32084
（5））9月30日，收到税务机关退还进口关税3151.80元和增值税5547.17元，会计分录如下：
借:银行存款——人民币户8698.97
　　贷:应交税费——应交进口关税 3151.80
　　　　　　　——应交增值税(进项税额) 5547.17
(二)索赔和理赔
1、 向国内用户理赔,冲减销售收入
借:主营业务收入—自营进口销售收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷:银行存款
2、对外索赔,冲减原销售成本.
借:应收外汇帐款——进口索赔
贷:主营业务成本—自营进口销售成本
3 、已对内理赔,但对外无索赔权,计入“营业外支出”。
借：营业外支出
贷:主营业务成本—自营进口销售成本
例4：甲进出口公司7月从美国达拉斯公司购进黑豆250吨,以CIF价格计价,每吨400美元,佣金2000美元,当日美元市场价为6.19元,进口缴纳关税24000元人民币,缴纳增值税124032元人民币。这批黑豆采用单到结算方式,以每吨4000元价格已售给泰康食油厂,货款1000000元,增值税160000元。款已收妥入账。8月5日,黑豆到达港口,检验中发现其中25吨已霉烂变质。
（1）8月7日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿9800美元,当日美元市场价为6.19元。
借：应收外汇账款——美元户(US$9800×6.19)60662
　　贷:主营业务成本——自营进口销售成本 60662
（2）8月7日，同时作销货退回处理。
借：主营业务收入——自营进口销售收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1600
贷：应付账款——泰康食油厂 116000
（3）8月8日，申请退还进口关税。
借：应交税费——应交进口关税 2400
贷：主营业务成本——自营进口销售成本 2400
（4）8月20日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款9800美元，当日美元市场汇率为6.17元。
借:银行存款——美元户(US$9800×6.17)60466
　　贷:应收外汇账款——美元户60466
（5）8月31日 ，收到税务机关退还25吨变质黄豆的关税和增值税。
借：银行存款——人民币户 14803.20
贷：应交税费——应交进口关税 2400.00
应交税费——应交增值税（进项税额） 12403.20
学习任务二
代理进口业务的核算
一、代理进口业务概述
二、代理进口业务的核算
一、代理进口业务概述
特点:只收取手续费,不负担盈亏
结算内容：
国外（国外货款、国外运保费）
国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理手续费）
科目：“其他业务收入—代购代销收入”
“应交税费——应交增值税”
“预收帐款”
二、代理进口业务的核算
例5：甲甲进出口公司接受国内新华工厂委托代理进口材料一批,合同价FOB纽约10000美元,国外运输费、保险费共计100美元,关税税率为10%,增值税税率为16%,银行手续费50元,外运劳务费950元,手续费率为2%,美元对人民币汇率为1∶6.2。
1.收到委托单位预付进口外汇10000美元。
借：银行存款——美元户 （US$10000×6.2 ）62000
贷：预收帐款——委托单位 62000
2.收到进口单证向国外支付货款。
借：预收帐款——委托单位 62000
贷：银行存款——美元户 （US$10000×6.2 ）62000
3.支付代理进口商品的国外运输费、保险费。
借：预收帐款——委托单位 620
贷：银行存款——美元户 （US$100×6.2 ）620
4.计交代理进口商品关税。[（66000+660)×10%]
借：应交税费——应交进口关税 6262
贷：银行存款——人民币户 6262
借：预收帐款——委托单位 6262
贷：应交税费——应交进口关税 6262
5.计交代理进口商品的增值税。
[ (62000+620+6262)×16%]
借:应交税费——应交增值税(进项税额) 11021.12
　　 贷:银行存款——人民币户 11021.12
借:预收账款——委托单位 11021.12
　　贷:应交税费——应交增值税(进项税额) 11021.12
6.支付代理进口商品的银行手续费、外运劳务费。
借：预收帐款——委托单位 1000
贷：银行存款——人民币户 1000
7.向委托单位结算代理费。
借:预收账款——委托单位1327.54
　　贷:其他业务收入——代购代销收入1252.40
应交税费——应交增值税75.14
1252.40=(62000+620) ×2%
75.14=1252.40 ×6%
8.收到委托单位的结欠款。
借:银行存款——人民币户20230.66
　　贷:预收账款——委托单位20230.66

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