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(共38张PPT)
模块七 技术进出口业务核算
任务一 技术进出口的业务概述
任务二 技术进出口的税务
任务一 技术进出口的业务概述
知识点一 技术进出口的概念与主要方式
知识点二 我国技术进出口管理
知识点一 技术进出口
的概念与主要方式
一、技术进出口的概念
技术进出口，也称为国际技术转让，有偿的国际技术转让也被称为国际技术贸易。
《中华人民共和国技术进出口管理条例》所称技术进出口，是指从中华人民共和国境外向中华人民共和国境内，或者从中华人民共和国境内向中华人民共和国境外，通过贸易、投资或者经济技术合作的方式转移技术（技术的使用权授予、出售或购买）的行为。
行为包括专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可、技术秘密转让、技术服务和其他方式的技术转移。
二、技术进出口与一般货物进出口的区别
技术进出口作为一种跨境行为和一种贸易行为，与一般货物进出口又有明显区别，其具体表现在以下方面：
第一、交易的标的不同。技术进出口的交易对象是一种特殊的商品，是技术，而技术是一种无形的商品。即无形的知识或称“知识产品”；而货物进出口指的是有形的物质产品，它具有明显可见的形状，可以计量；
第二、转让权限不同。技术进出口转让的只是技术的使用权，而货物进出口的标的一经售出，卖方失去了对商品的所有权；
第三、受法律调整和政府管制程度不同。许多国家在有关技术进出口的法律中规定，凡重要的技术引进决议必须呈报政府主管部门审查、批准或登记后才能生效，而一般货物进出门合同没有这样的要求。
知识点二 我国技术进出口管理
国家主管部门对技术进出口实行统一管理，采取三种技术、两类合同、登记加审批制度。
任务二 技术进出口的税务
知识点一 我国对技术进口所得税的征收办法
知识点二 技术出口的税务
知识点三 技术进口的账务处理
知识点四 技术出口的账务处理
知识点一 我国对技术进口
所得税的征收办法
一、技术进口的概念
技术进口指从中国境外向中国境内通过贸易、投资或者经济技术合作的方式转移技术的行为。
二、避免双重征税采用的方法
企业取得技术进出口合同许可证或技术合同进口登记证后,应办理税务、外汇、银行、海关等登记手续。技术进口企业凭上述许可证或登记证及技术合同副本向其主管税务机关办理增值税及预提所得税的纳税申报,按对外支付金额的6%缴纳增值税,并按扣除增值税后的10%缴纳预提所得税。凭已缴纳税款凭证向其主管税务部门取得完税凭证。该完税凭证交技术出口方作为技术进口企业本国抵免所得税的凭证。
知识点二 技术出口的税务
一、技术出口所得税的计算
我国《企业所得税法》规定企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：
（一）居民企业来源于中国境外的应税所得；
（二）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。
例1：甲进出口公司2018年纳税所得额为8000万元，其中1000万元为该公司技术出口到A国，我国企业所得税税率为25%，A国的税率为20%，在A国已实际缴纳200万元预提所得税，该企业在国内应缴纳所得税中扣除：
A国的扣除限额=8000×25%×（1000÷8000）=250（万元）
在A 国缴纳的所得税200万元低于限额250万元，可全额扣除。如A国所得税税率为40%，该企业在A国缴纳的所得税额为400万元，高于扣除限额250万元，其超过扣除限额部分的150万元。在本年度不能扣除，用以后年度税额扣除的余额续扣。
二、我国税法对技术出口增值税的规定
按我国税法规定，对从事技术出口业务取得的收入免征增值税。
知识点三 技术进口的账务处理
一、技术进口的成本构成
企业购进技术发生的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
二、支付技术使用费的会计核算
（一）支付技术使用费的方式
在国际技术贸易中，采用的使用费支付方式主要有总付、提成支付和入门费加提成费支付三种。
（二）支付技术使用费的会计核算
1.总付的会计核算
总付一次付清的情况
例2：甲进出口公司以100万美元从B国企业购入一项专利权,对方负担预提所得税及增值税,美元中间价为6.18元,卖出价为6.19元,该企业有美元现汇账户,无须购汇。增值税税率为6%,预提10%的所得税。
(1)预提应交所得税及增值税。做会计分录为:
　
借:应交税费——应交增值税(US$1000000×6.18×6%)370800
　　　　　　——应交预提所得税[(US$1000000×6.18-370800)×10%]580920
　　贷:银行存款——美元户951720
(2)按合同金额计入无形资产成本。做会计分录为:
　借:无形资产——专利权(US$1000000×6.18)6180000
　　贷:应付外汇账款——B国企业——美元户(US$1000000×6.18)6180000
同时结转代扣税金:
　借:应付外汇账款——B国企业——美元户951720
　　贷:应交税费——应交增值税370800
　　　　　　　——应交预提所得税580920
(3)支付扣税后的净价款。做会计分录为:
　
借:应付外汇账款——B国企业——美元户5228280
　　贷:银行存款——美元户5228280
总付分次付清的情况
对于分期支付无形资产价款的会计分录可另设“未完引进技术”会计科目。
例3：上例中假设100万元分三次付清。第一年、第二年各付40万美元,第三年付20万美元合同规定该项专利权可使用5年。
第一次付款:
(1)代缴增值税和预提所得税。做会计分录为:
　借:应交税费——应交增值税(US$400000×6.18×6%)148320
　　　　　　　——应交预提所得税[(US$400000×6.18-148320)×10%]232368
　　贷:银行存款——美元户380688
(2)合同规定的第一次应付价款记入“未完引进技术”科目。做会计分录为:
　
借:未完引进技术(US$400000×6.18)2472000
　　贷:应付外汇账款——B国企业——美元户(US$400000×6.18)2472000
(3)结转代扣税金。做会计分录为:
借:应付外汇账款——B国企业——美元户380688
贷:应交税费——应交增值税 148320
　　　　　 ——应交预提所得税232368
(4)支付进口技术款。做会计分录为:
借:应付外汇账款——B国企业——美元户2091312
　　贷:银行存款——美元户2091312
第二次付款:
分录同第一次付款。
第三次付款:
(1)代缴增值税和预提所得税。做会计分录为:
　借:应交税费——应交增值税(US$200000×6.18×6%)74160
　　　　　　　——应交预提所得税[(US$200000×6.18-74160)×10%]116184
　　贷:银行存款——美元户190344
(2)合同规定的第三次应付价款记入“未完引进技术”科目。做会计分录为:
　借:未完引进技术(US$200000×6.18)1236000
　　贷:应付外汇账款——B国企业——美元户(US$200000×6.18)1236000
(3)结转代扣税金。做会计分录为:
　借:应付外汇账款——B国企业——美元户190344
　　贷:应交税费——应交增值税74160
——应交预提所得税116184
(4)支付进口技术款。做会计分录为:
　借:应付外汇账款——B国企业——美元户1045656
　　贷:银行存款——美元户1045656
(5)结转未完引进技术的资产价值。做会计分录为:
　借:无形资产——专利权(US$1000000×6.18)6180000
　　贷:未完引进技术　　　　　(US$1000000×6.18) 6180000
(6)摊销当月无形资产使用成本。做会计分录为:
　借:管理费用——无形资产摊销103000
　　贷:累计摊销103000
2.提成支付方式下的会计核算
例4:甲进出口公司从丙国乙企业进口其商品的商标使用权,合同规定每年按年销售收入的10%支付乙企业使用费,使用期10年。假定第一年甲进出口公司销售收入为10万美元,第二年销售收入为16万美元,这两年的使用费按期支付。对方负担预提所得税及增值税,美元中间价为6.18元,该企业有美元现汇账户,无须购汇。增值税税率为6%,预提10%的所得税。
甲进出口公司第一年年底付款:
(1)代缴增值税和预提所得税。做会计分录为:
　借:应交税费——应交增值税(US$100000×10%×6.18×6%)3708
　　　　　　　——应交预提所得税[(US$100000×10%×6.18-3708)×10%]5809.2
　　贷:银行存款——美元户9517.2
(2)合同规定的第一次应付价款记入“未完引进技术”科目。做会计分录为:
　借:未完引进技术(US$100000×10%×6.18)61800
　　贷:应付外汇账款——甲国A企业——美元户(US$100000×10%×6.18)61800
(3)结转代扣税金。做会计分录为:
　借:应付外汇账款——甲国A企业——美元户9517.2
　　贷:应交税费——应交增值税3708
　　　　　　　　——应交预提所得税5809.2
甲进出口公司第二年年底付款:
(1)代缴增值税和预提所得税。做会计分录为:
　借:应交税费——应交增值税(US$160000×10%×6.18×5%)5932.8
　　　应交税费——应交预提所得税[(US$160000×10%×6.18-5932.8)×10%]9294.72
　　贷:银行存款——美元户15227.52
(2)合同规定的第二次应付价款记入“未完引进技术”科目。做会计分录为:
　借:未完引进技术(US$160000×10%×6.18)98880
　　贷:应付外汇账款——甲国A企业——美元户(US$160000×10%×6.18) 98880
(3)结转代扣税金。做会计分录为:
　借:应付外汇账款——甲国A企业——美元户15227.52
　　贷:应交税费——应交增值税 5932.8
　　　　　　　　——应交预提所得税9294.72
以后每年会计分录同上。
3.入门费加提成费方式下的会计核算
入门费加提成费方式下的会计核算与提成支付方式下的会计核算类似。
知识点四 技术出口的账务处理
一、企业提供技术服务的账务处理
例5:甲进出口公司于2018年9月为A国企业设计工程项目,设计费为50万美元,期限为6个月,合同规定A国企业预付设计费5万美元,余款在设计完成后支付。至2018年12月31日已发生成本200万元(假定为设计人员工资)。预计2019年完成该设计项目还将发生成本120万元。2018年12月31日经专业人员测评,设计工程已完成75%。美元中间价为6.18元,假定期内无变动。A国征收的预提所得税税率为10%,则:
2018年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入
=500000美元×75%×6.18-0
=2317500(元)
2018年确认费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的成本
=(2000000+1200000)×75%-0
=2400000(元)
会计分录如下:
(1)收到预收款,已扣预提所得税:
　借:银行存款——美元户[US$50000×(1-10%)×6.18]278100
　　应交税费——应交预提所得税(US$50000×10%×6.18)30900
　　贷:预收外汇账款——A国企业(US$50000×6.18)309000
(2)结转代缴预提所得税:
　借:所得税费用30900
　　贷:应交税费——应交预提所得税30900
(3)发生成本时:
　借:劳务成本2000000
　　贷:应付职工薪酬——应付工资2000000
(4) 2018年12月31日,资产负债表日确认收入:
　借:应收外汇账款——A国企业2317500
　　贷:主营业务收入2317500
(US$500000×75%×6.18)
同时结转成本:
　借:主营业务成本2400000
　　贷:劳务成本2400000
(5)2019年发生成本时:
　借:劳务成本1200000
　　贷:应付职工薪酬——应付工资1200000
(6)设计工程完工时,确认余下25%工程的收入:
　借:应收外汇账款——A国企业(US$500000×25%×6.18)772500
　　贷:主营业务收入772500
同时结转成本:
　借: 主营业务成本800000
　　贷:劳务成本800000
(7)收到A国企业设计费余款,已扣预提所得税:
　借:银行存款——美元户
[US$450000×(1-10%)×6.18]2502900
　　　应交税费——应交预提所得税(US$450000×10%×6.18)278100
　　　预收外汇账款——A国企业(US$50000×6.18)309000
　　贷:应收外汇账款——A国企业(US$500000×6.18)3090000
(8)结转代缴预提所得税:
　借:所得税费用278100
　　贷:应交税费——应交预提所得税278100
二、技术转让的账务处理
例6:甲进出口公司将一项专利权转让给A国企业使用,合同规定使用期为4年,使用费为40万美元,分4次收取,并当即结汇。取得时的账面价值为40万美元,已摊销10万美元,余额为30万美元。A国不征收预提所得税,美元买入价为6.18元。会计分录如下:
(1)每次收取使用费时:
　借:银行存款——人民币户618000
　　贷:其他业务收入618000
(2)按4年的期限,每月摊销无形资产:
　借: 其他业务成本——无形资产摊销(300000÷4÷12)6250
　　贷:累计摊销6250

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