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(共57张PPT)
模块二 外汇业务核算
任务一 外汇业务的管理
任务二 外汇核算与汇兑损益
任务一 外汇业务的管理
外币折算的业务范围
记账本位币的确定
外汇汇率
课程导入：
会计假设的四个内容？
之一：货币计量
以何种货币为记账本位币呢？
记账本位币以外的：外币业务
（一）外币折算的业务范围
什么是外币呢？
外币交易
外币折算
以外币计价或者结算的交易
外币购销业务外币兑换业务
外币借款业务
其他外币业务
（二）记账本位币的确定
1.含义
企业经营所处的主要经济环境中的货币。
主要产生和支出现金
具体应如何选择呢？
以案
说“法”
2.考虑因素
该货币主要影响商品或劳务的销售价格
该货币主要影响商品或劳务所需人工、材料和其他费用
融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币
示例1：国内甲公司为外贸自营出口企业，超过80%的营业收入来自向美国的出口。
示例2：甲公司除厂房设施、30%的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本都以美元在美国采购。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
3.记账本位币的变更
不得随意变更
经营主要环境发生重大变化，可以变更
如何处理？
采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
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（三）外汇汇率
1.外汇汇率简称汇率，它是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。
2.外汇汇率的标价方法
（1）直接标价法也称直接汇率，直接标价法是指将每一单位外国货币用可以兑换的本国货币金额来表示的一种标价方法。目前世界上绝大多数国家都采用直接标价法。我国国家外汇管理局公布的外汇牌价也采用这种标价方法。例如1美元=6.58元人民币，对于中国来说就是直接标价法。
（2）间接标价法又称数量标价法。间接标价法是指将每一单位的本国货币用可以兑换的外国货币的金额表示的一种标价方法。例如，100元人民币可以兑换15．17美元等。这种标价方法的原理与直接标价法正好相反，目前国际上的几个大金融市场大都采用间接标价法。
又如1英镑等于1.6美元，对于英国来说，就是间接标价法。目前世界上使用间接标价法的国家不多，主要是美国、英国、澳大利亚等。
第一，交易日，根据当日即期汇率，将外币金额折算为记账本位币金额登记入账；同时按照外币金额登记相应的外币账户。
第二，结算日或期末，根据当日即期汇率对各外币账户进行折算；
3.外币折算汇率
即期汇率
通常：中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价
外币兑换业务：
交易实际汇率
还可以采用其他汇率折算吗？
即期汇率的近似汇率
任务二 外汇核算与汇兑损益
一、外汇核算简介
二、汇兑损益
一、外汇核算简介
(一)外汇核算内容及设置的账户
(二)外汇业务的记账方法
(一)外汇核算内容及设置的账户
1.外汇核算内容
外汇业务,也称外币业务,是指外贸企业以人民币(记账本位币)以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。其主要内容包括:
(1)外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务,即商品进出口业务和劳务输入、输出业务
(2)外贸企业从事的外币借贷业务
(3)外贸企业拥有、承担、清算的外币债权、债务
(一)外汇核算内容及设置的账户
2.外汇核算设置的账户
(1)库存现金——外币现金和银行存款——外汇存款账户
(2)外汇结算的债权账户,包括应收外汇账款、应收外汇票据和预付外汇账款
(3)外汇结算的债务账户,包括长(短)期外汇借款、应付外汇账款、应付外汇票据和预收外汇账款等
（二）外汇业务的记账方法
外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。
1.外币统账制
外币统账制是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。从我国目前的情况来看，除金融企业外，绝大多数企业采用外币统账制。所以，外贸企业通常采用外币统账制。
2.外币分账制
外币分账制是指企业对外币业务在日常核算时按照外币进行记账，分别不同的外币币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日将不同币种的会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总，编制整个企业一定会计期间的会计报表的制度。我国的金融企业因外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。
二、汇兑损益
（一）汇兑损益的产生和确认
（二）各种情况下汇兑损益的账务处理
（三）汇兑损益的期末调整
（一）汇兑损益的产生和确认
1.汇兑损益的含义
汇兑损益是外汇兑换损失和收益的简称，它是指企业在进行外币业务核算时，各外币性账户由于不同时期汇率的波动而引起的记账本位币折合的差额。
汇兑损益在市场汇率波动情况下，是企业外币业务核算中经常碰到的一个问题，它既包含汇兑收益，也包含汇兑损失，其数额大小和性质，直接体现外汇风险程度，是反映外汇风险的一个重要指标，对外币业务经营和决策将产生重要影响。
2.汇兑损益产生的原因及确认
汇兑损益的产生，从根本上说是由于外汇业务处理时记账时间不同和市场汇率波动变化所致。就外贸企业来说，产生的具体原因主要有以下几个方面：
第一，企业因向银行结售或购入外汇时，由于银行采用市场买入、卖出价计算，而企业外币账户记录采用会计折合汇价，二者如果不一致就会产生汇兑损益。
第二，企业因经营需要而允许进行不同货币兑换时，由于银行兑换汇率的不同，以及实际兑换汇率与会计折合汇率的不同，可能产生汇兑损益。
第三，在每一会计期末，由于采用期末市场汇率对外币账户期末余额计价调整时，可能会产生调整差额，从而出现汇兑损益。
3.汇兑损益的处理原则
第一，筹建期间发生的汇兑损益，列入开办费，开业后再按规定摊销；
第二，企业经营期间因从事生产经营活动而发生的汇兑损益，与当期经营直接相关，因此，应列为当期“财务费用”处理。
第三，与购建固定资产或无形资产有关的汇兑损益，不论发生在何时（筹建期间或生产经营期间），只要在资产尚未达到预定可使用状态之前都应计入该项资产的价值，若已达到预定可使用状态之后，则应列为当期“财务费用”处理。
第四，清算期间发生的汇兑损益，一律并入清算损益处理。
4.汇兑损益的确认方法
汇兑损益的确认要符合权责发生制的要求，在会计核算中及时确认，以便充分反映外汇风险。这里的及时包括外币兑换业务发生时，债权债务清偿时和会计期末根据当日汇率确认两个方面。确认的方法可分为逐笔结转法和集中结转法两种。
（1）逐笔结转法
逐笔结转法是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。
采用逐笔结转法，平时发生的外币业务通常按当日的市场汇率的中间价或买人价、卖出价折算，如与原账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益。至期末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该外币账户的记账本位币金额。该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益予以转销。
逐笔结转法能够分别反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率变动而发生的汇兑损益；但核算的工作量较大。这种方法适用于外币业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业。
（2）集中结转法
集中结转法是指企业平时结汇时，按当日的市场汇率核销相关的外币账户，将汇兑损益集中在期末结转的方法。
采用集中结转法外贸企业平时发生的外币业务除结汇和购汇外均接着市场汇率登记原币和折算的人民币数额，不确认汇兑损益，月末再将外币账户中的银行存款、债权和债务中的原币按当日市场汇率折算为人民币，当该人民币的数额与该原币账面上对应的人民币数额之间外，每个月底都要确认一次汇兑损益。而结汇和购汇存在差额时，即将该差额确认为汇兑损益。
外币业务量大且零星的企业宜采用集中结转法来结转汇兑损益。
逐步结转和集中结转法虽月末、季末结果不一样，但年末两种方法的结果是一样的。企业可以自行选定一种，但选定后一个会计年度内不得变更。
（二）各种情况下
汇兑损益的账务处理
（一）逐笔结转法举例
例7：美达进出口公司“应收外汇账款”账户1月1日余额为100 000美元，汇率6.18元，人民币为618 000元。采用逐笔结转法对1月份发生有关的经济业务处理如下：
(1)1月12日，销售给美国科迪公司电器一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为6.18元。作分录如下：
借：应收外汇账款(US$50 000×6.18) 309000
贷：主营业务收入——自营出口销售收入309 000
(2)1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为6.17元，作分录如下：
借：银行存款——美元户 (US$100000×6.17)617 000
财务费用 1000
贷：应收外汇账款 618000
(3)1月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为65000美元，当日美元汇率的中间价为6.17元。作分录如下：
借：应收外汇账款(US$65 000×6.17) 401050
贷：主营业务收入——自营出口销售收入401050
(4)1月31日，美元市场汇率中间价为6.16元，计算汇兑损益如下：
应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50000+65000)×6.16=708400 (元）
应集中结转的汇兑损益=618000+309000+401050-618000-708400 =1 650(元)
根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：
借：财务费用 1 650
贷：应收外汇账款 1650
（二）集中结转法举例
同上例采用采用集中结转法对1月份发生有关的经济业务处理如下：
(1)1月12日，销售给美国科迪公司电器一批，发票金额为50000美元，当日美元汇率中间价为6.18元。作分录如下：
借：应收外汇账款(US$50 000×6.18)309000
贷：主营业务收入——自营出口销售收入309 000
(2)1月18日，银行收妥上月结欠外汇账款100000美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为6.17元，作分录如下：
借：银行存款——美元户 (US$100 000×6.17)617 000
贷：应收外汇账款 (Us$100 000×6.17)617000
(3)1月25日，销售给美国芝加哥公司电器一批，发票金额为65000美元，当日美元汇率的中间价为6.17元。作分录如下：
借：应收外汇账款(US$65 000×6.17) 401050
贷：主营业务收入——自营出口销售收入401050
(4)1月31日，美元市场汇率中间价为6.56元，计算汇兑损益如下：
应收外汇账款按期末市场汇率计算记账本位币余额=(50000+65000)×6.16=708400 (元）
应集中结转的汇兑损益=618000+309000+401050-617000-708400=2 650(元)
根据计算的结果结转汇兑损益，作分录如下：
借：财务费用 2 650
贷：应收外汇账款 2 650
（二）汇兑损益的期末调整
在每一会计期末（月末、季末、年末）将存在有外币资金余额的外币性账户，重新按期末市场汇率计价折合，折合后的外币性账户的记账本位币余额与原账面记账本位币余额之间的差额，一方面调整外币性账户，一方面作为汇兑损益等处理；对期末无外币资金余额，但仅有记账本位币余额的外币性账户（平时所用不同折合汇率所致），也应随之调平，并将作为汇兑损益等进行处理。
例：设某外贸公司本月末有关外币账户调整前的余额情况为：
账户名称 原币 记账本位币
银行存款——美元 US＄10000 ￥66000
银行存款——港币 HK＄15300 ￥13617
应收外汇账款 ——美元 US＄20000 ￥132400
应付外汇账款——港币 HK＄60000 ￥55200
长期外汇借款——美元 US＄50000 ￥329500
应付外汇票据——港币户 —— （贷方）￥300
短期外汇借款——美元 —— （借方）￥120
本月末美元市场买价为6．60，卖价为6．62；港币市场买价为0．90，卖价为0．92。据此各外币账户月末调整后记账本位币余额及调整差额计算分析如下：
账户名称 调整后本位币余额 差额
银行存款—美元US＄10000×6.6l=￥66100 十￥100
银行存款—港币 HK＄15300×0.91=￥13923 十￥306
应收外汇账款—美元US＄20000×6.61=￥132200 一￥200
应付外汇账款—美元HK＄60000×0.91=￥54600 一￥600
长期外汇借款—美元US＄50000×6.6l= ￥330500 ＋￥1000
应付外汇票据—港币户 ———— 一￥300
短期外汇借款—美元 ———— 十￥120
据此应作月末调整分录为：
（1）借： 银行存款一 美元 100
银行存款—港币 306
应付外汇账款一 美元 600
应付外汇票据—港币 300
财务费用 14
贷：应收外汇账款—美元 200
长期外汇借款—美元 1000
短期外汇借款—美元 120
任务三 外汇业务的核算
一、外汇购汇业务账务处理
二、外汇结汇业务账务处理
三、外币购销业务
四、外币借款业务
五、接受外币业务投资业务
一 、外汇购汇业务账务处理
境内机构相关贸易及非贸易经营性对外支付用汇，持与支付方式相应的有效商业单据和所列有效凭证从其外汇帐户中支付或者到外汇指定银行兑付.
例1：在向银行购汇的情况下,甲进出口公司以货到信用证方式向外商支付进口货款10000美元,银行当天即期汇率卖出价为1美元=6.19元人民币,企业应做如下账务处理:
(1)外汇开证时:
　借:其他货币资金——信用证保证金(US$10000×6.19)61900
　　贷:银行存款——人民币户61900
(2)对方银行提示付款时:
　借:应付外汇账款——美元户(US$10000×6.19)61900
　　贷:其他货币资金——信用证保证金61900
二、外汇结汇业务账务处理
结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。
例2：甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生时的即期汇率折算。本期将60 000美元到银行兑换为人民币，中国银行当日美元买入价为1美元=6.18元人民币，当日的中间价为1美元=6.19元人民币 。
银行存款 （美元户对应的人民币户）
银行存款 （人民币户）
减少
60000× 6.19
增加
60000× 6.18
差额：汇兑损益
借：银行存款―人民币（60000×6.18）370800
　　财务费用―汇兑损益 　　　　 600
贷：银行存款―美元（60000×6.19）371400
三、外币购销业务
例3：甲进出口公司的记账本位币为人民币。2018年6月10日,向国外乙公司出口销售商品一批,根据销售合同,货款共计100000美元,当日的即期汇率为1美元=6.18元人民币。假定不考虑增值税等相关税费,货款尚未收到。做会计分录如下:
　借:应收外汇账款—美元户(US$100000×6.18)618000
　　贷:主营业务收入(US$100000×6.18)618000
例4：甲进出口公司的记账本位币为人民币,采用交易发生时的即期汇率折算。2018年6月11日,从国外购入一台不需安装的设备,共计355000美元,当日的即期汇率为1美元=6.18元人民币,货款尚未支付。不考虑相关税费,做会计分录如下:
　借:固定资产2193900
　　贷:应付外汇账款——美元户(US$355000×6.18)2193900
四、外币借款业务
例5：甲进出口公司1月1日借入半年期外汇现汇贷款500000美元,年利率为2.4%,当天即期汇率为1美元=6.18元人民币。做会计分录如下:
(1)取得贷款时:
　借:银行存款——美元户(US$500000×6.18)3090000
　　贷:短期外汇借款—美元户(US$500000×6.18)3090000
(2)甲进出口公司用该批借款从国外进口商品:
　借:商品采购3090000
　　贷:银行存款——美元户(US$500000×6.18)3090000
(3)3月末计提第一季度利息:
　借:财务费用——利息18540
　　贷:应付利息(US$3000×6.18)18540
(4)6月末用外销收汇全部归还借款本息,当天即期汇率为1美元=6.17元人民币。则:
　借:短期外汇借款——美元户(US$500000×6.18)3090000
　　　应付利息(US$6000×6.18)37080
　　贷:银行存款——美元户(US$506000×6.17)3122020
　　　财务费用——汇兑损益5060
五、接受外币投资业务
例6：甲进出口公司收到外商投资50000美元,投资合同约定的汇率为1美元=6.18元人民币,投资款到账时的当天即期汇率为1美元=6.19元人民币。做会计分录如下:
借:银行存款——美元户(US$50000×6.19)309500
　　贷:实收资本309500

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