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(共127张PPT)
模块九 工业企业成本核算
任务一 成本核算的要求和一般程序
任务二 生产费用在各种产品之间的分配和归集
任务三 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配
任务四 产品成本计算的基本方法
任务一 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的基本要求
二、费用的分类
三、成本核算的基本程序
一、成本核算的基本要求
各种“要求”在我们生活中比比皆
是，那么在成本会计的最核心职能
——成本核算职能中，我们又会面
对那些要求？
一、成本核算的基本要求
坚持成本核算与管理相结合的原则
正确确定财产物资的计价和结转方法
正确划分各种费用界限
做好成本核算的基础工作
选择适当的成本计算方法
（一）坚持成本核算与管理相结合的原则
成本核算
企业管理
成本核算是加强企业管理，特别是加强成本管理的重要手段。
有效的管理能提高核算质量，要实现算为管用，算管结合。
（二）正确确定财产物资的计价和结转方法
企业中常见的财产物资主要有：
【固定资产】常用核算方法涉及固定资
产原值的计算方法、折旧方法等。
【低值易耗品】常用核算方法涉及摊
销方法等。
【材料】常用核算方法涉及成本
计算、发出计价等。
思考：企业发生支出，一定就形成费用吗？
企业为购置固定资产发生支出，我们是怎样
进行业务处理的？
企业因遭受自然灾害发生损失支出，我们是
怎样进行业务处理的？
（三）正确划分各种费用界限
支出
费用
其他支出：营业外支出、资本性支出等
生产费用
期间费用
产品成本
（三）正确划分各种费用界限
（三）正确划分各种费用界限
1.车间生产产品，消耗原材料5000元。
2.购置车间固定资产，以银行存款支付50000元。
3.支付职工薪酬26000元。
4.支付行政罚款3000元。
5.以现金2000元购买办公用品。
6 .向股东分配利润50000元。
试说明以下支出性质：
（四）做好成本核算的基础工作
做好定额的制定和修订工作
建立和健全材料物资的计量收发及盘点制度
建立和健全原始记录工作
做好厂内计划价格的制定和修订工作
（五）选择适当的成本计算方法
企业中常用的成本计算方法有：
【品种法】按照产品品种设置账户，进行成
本核算的一种方法。
【分批法】按照产品批别设置账户，进行成
本核算的一种方法。
【分步法】按照产品步骤设置账户，进行成
本核算的一种方法。
二、费用的分类
通过学习前面内容，我们
了解到成本会计实际上就
是研究以费用为起点的各
种形式的支出。所谓“横
看成岭侧成峰，远近高低
各不同”，下面我们就研
究费用各种形式的分类，
从而深化对费用的认识。
费用按经济内容的分类
费用按经济用途的分类
费用的其他分类方法
（一）费用按经济内容的分类
税金
利息支出
折旧费
职工薪酬
外购动力
外购燃料
外购材料
费用
生产费用按经济内容
（性质）划分，可分
为劳动对象、劳动手
段和活劳动方面的耗
费，具体可分为以下
各项费用要素：
（二）费用按经济用途的分类
费用按经济用途分类是会计人员进行账务处理的依据，是将各种支出记入不同费用成本账户的标准：
直接材料
生产费用 直接人工
制造费用
费用 管理费用
期间费用 财务费用
销售费用
（三）费用的其他分类方法
1、费用按计入产品成本的方法的分类
（1）直接计入费用。
是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产的原材料费用，就可以根据有关的领料单直接计入该种产品成本。
三、费用的其他分类方法
(2)间接计入费用。
间接计入费用，一般简称为间接费用，是指不能分清哪种产品所耗用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费，加工的几种产品共同耗用零件的生产设备折旧费等。
三、费用的其他分类方法
2、费用按与产品产量的关系的分类
（1）变动费用（变动成本）。是指费用总额随着产品产量（或业务量）的变动而成正比例变动的费用。
（2）固定费用（固定成本）。固定费用，是指费用总额不直接受产量变动的影响，产量在一定范围内变动，其总额仍能保持不变。
三、成本核算的基本程序
一、确定成本计算对象，设置生产成本明细账
二、对生产费用进行确认和计量
三、将计入本期产品成本的费用在各种产品之
间进行归集和分配
四、将计入各种产品成本的费用在本期完工产
品和在产品之间进行归集和分配
任务二 生产费用
在各种产品之间的分配和归集
一、要素费用概述
二、材料费用的汇集与分配
三、外购动力费的汇集和分配
四、工资和福利费的分配
五、制造费用的汇集和分配
一、要素费用概述
（一）要素费用的含义和内容
1.含义：要素费用是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容所作的分类。
劳动对象、劳动手段和活劳动中必要劳动消耗等的费用
2.要素费用的内容
外购材料　
外购燃料
外购动力
工资薪酬
提取的职工福利费
折旧费　
利息支出
税金
其他支出
3.按生产费用要素反映的生产费用和按成本项目反映的产品成本之间的联系和区别
联系
两者就其经济内容来说基本一致，即都是耗费；
企业在一定时期的生产费用发生额是企业计算该期间完工产品成本的基础。
区别
包括的范围不同
生产费用包括工业性生产费用和非工业性生产费用，产品成本只包括工业性生产费用；
计算的基础不同
生产费用同“期间”相联系；
产品成本同“产品”相联系。
（二）要素费用分配的一般原则
凡是属于直接费用应直接计入产品成本;
属于间接费用的经归集与分配后计入产品成本。
费用如何分配？
一种产品的企业
多种产品的企业
（三）要素费用分配的方式
通过编制要素费用分配表来进行的。
如材料费用分配表、工资分配表等。
金星工厂材料费用分配表材料名称：A材料 200×年9月 金额单位：元
产品名称 产品重量kg 分配率 分配金额
甲产品 1000
乙产品 2000
丙产品 3000
合计 6000 120000
（四）要素费用的分配程序
生产费用要素分配的一般程序：
1、根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表或费用汇总分配表，并编制记账凭证；
2、根据原始凭证或记账凭证登记各种成本明细账；
3、根据记账凭证登记成本类总账。
在以后内容中，将介绍以一级成本核算体制的情况下， 各项要素费用的汇总和分配程序。
二、材料费用的归集和分配
材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的费用。
材料费用的核算，包括材料费用的归集和分配两个方面。
涉及材料成本确认及发出计价计算
任务二重点讲解部分
（一）分配原则
1、生产产品使用材料费用的分配
直接材料费 直接记入
间接材料费 分配记入各成本计算对象的“直接材料”成本项目中
2、生产中一般消耗材料费的分配
计入“制造费用”
对于直接用于生产各种产品的材料，依重要性原则，金额小时也可全部计入“制造费用”。
3、行政管理部门使用材料的分配
计入“管理费用”
4、其他材料费用分配
计入“其他业务成本”、“在建工程”等
（二）材料费用的分配方法
但是当领用材料被用于多种产品时，我们
就要考虑采用什么样的方法进行合理的分
配。下面就介绍最常见的几种分配方法。
对于单一用途的材料消耗，我们只需要将金额对
应记入费用成本账户即可。如：行政部门领用材料
1000元，就记作
借：管理费用 1000
贷：原材料 1000
1、定额耗用量比例分配法
以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。
一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用
计算步骤：
（1）计算各种产品原材料定额消耗量。
（2）计算原材料消耗量分配率。
（3）计算各产品应分配的原材料实际消耗量。
（4）计算各产品应分配的原材料实际费用。
计算公式
某产品材料 　 该产品 该产品单位产品
定额耗用量 = 实际产量×材料定额耗量
材料定额耗 材料实际总耗用量
用量分配率=——————————————
各种产品材料定额耗用量之和
某产品应分配的 该产品材料 材料定额耗用
实际材料数量 = 定额耗用量× 量分配率
某产品应分配 该产品应分配的 材料
的材料费用 = 实际材料数量 × 单价
【案例1】
§1、某企业5月生产A、B两种产品，共同耗用原材料8000千克，单价50元，共400000元，A产品产量40件，单位消耗定额为25千克，B产品产量50件，单位消耗定额30千克。
试计算分配A、B产品各自应负担的材料费。
【解析】
1、A产品原材料定额消耗量=40×25=1000kg
　 B产品原材料定额消耗量=50×30=1500kg
2、原材料费用分配率=8000÷(1000+1500)=3.2
3、A产品应分配的实际材料数量=1000×3.2=3200
　B产品应分配的实际材料数量=1500×3.2=4800
4、A产品应负担的原材料费用=3200×50=160000(元)
B产品应负担的原材料费用=4800×50=240000(元)
采用上述方法计算分配材料费用，不仅能计算出每种产品应分配的材料费用，而且还能计算出每种产品耗用材料的实际数量。 优点：
利于考核材料消耗定额的执行情况；
利于加强成本的核算和管理。
缺点：计算比较麻烦。
若企业不需要考核材料实际耗用量，可简化材料费用的分配工作：
材料费用
分配率
＝
材料实际总耗用量
×
材料单价
各种产品材料定额耗用量之和
承§1，则
1、A产品原材料定额消耗量=40×25=1000kg
　 B产品原材料定额消耗量=50×30=1500kg
2、原材料费用分配率
　=400000÷(1000+1500)=160
3、A产品应负担的原材料费用
　=1000×160=160000(元)
　 B产品应负担的原材料费用
　=1500×160=240000(元)
产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法
2、产品重量比例分配法
一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况
计算公式
材料费用 材料实际总耗用量×材料单价
分配率 = —————————————
各种产品重量之和
某产品应分配的材料费用
　=该产品的重量×材料费用分配率
§2:金星工厂生产甲、乙、丙三种产品，根据耗用材料汇总表，本月三种产品共同耗用A材料120000元；根据产量记录，本月三种产品的净重分别为1000千克、2000千克、3000千克。
【要求】采用重量分配法编制A材料费用分配表。
【案例】
原材料费用分配率=120000÷6000=20
甲产品应分配的原料费用=
乙产品应分配的原料费用=
丙产品应分配的原料费用=
【解析】
金星工厂材料费用分配表
材料名称：A材料 200×年9月 金额单位：元
产品名称 产品重量kg 分配率 分配金额
甲产品 1000
乙产品 2000
丙产品 3000
合计 6000 120000
20
以产品的产量或以不变价格计算的产值为标准进行分配材料费用。
3、产品产量（产值）比例分配法
适用于耗用材料的多少与产品产量的多少有一定比例关系的产品
计算公式
材料费用
分配率
＝
材料实际总耗用量
×
材料单价
　　　　各种产品产量之和
某产品应分配的材料费用
＝该产品实际产量×材料费用分配率
§3 某企业3月生产A产品500件，B产品300件，共同耗用的原材料为2400吨，每吨计划单价400元，材料成本差异率为-1%。
【解析】原材料费用分配率
　　=2400×400÷(500+300)=1200
A产品应负担的原材料计划成本
　　=500×1200=600000(元)
A产品应负担的原材料实际成本
　　=600000×(1-1%)=594000(元)
【案例】
B产品？
4、定额成本（费用）比例分配法
按原材料定额耗用费用比例分配原材料费用。
适用于几种产品共同耗用几种材料的情况。
4、定额成本（费用）比例分配法
计算公式：
某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额
原材料费用分配率=各种产品原材料实际费用总额÷各种产品原材料定额费用总额×100%
某种产品应分配的实际原材料费=该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率
§4 某企业生产甲、乙两种产品，耗用A、B两种材料。耗用A材料591.5千克，每千克5元；耗用B材料4500千克，每千克3.6元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元。
【要求】采用定额成本比例分配法分配材料费用。
【案例】
甲产品材料定额成本＝200×20＝4000元
乙产品材料定额成本＝450×35＝15750元
材料定额成本分配率
＝(591.5×5＋4500×3.6)÷(4000＋15750)
＝0.97元/件
甲产品应分配的材料费用
　　＝4000×0.97＝3880元
乙产品应分配的材料费用
　　＝15750×0.97＝15277.50元
【解析】
（三）材料费用分配的账务处理
借：生产成本--基本生产成本 　　　　　　　　
--辅助生产成本
制造费用--基本生产车间 　　　　　　
--辅助生产车间
　　管理费用 等
　 贷：原材料
【案例】
分配对象 计划成本 差异额 实际成本
生产成本－基 106000 1060 107060
生产成本－辅 24000 240 24240
制造费用－基 7000 70 7070
制造费用－辅 1000 10 1010
管理费用 3500 35 3535
合　计 141500 1415 142915
材料费用分配汇总表
　　　　　　 200×年8月 金额单位：元
（1）借：生产成本--基本生产成本 　　　　　　　　
　　 --辅助生产成本
　　　 制造费用--基本生产车间 　　　　　　
--辅助生产车间
　　 管理费用
　 贷：原材料
（2）借：生产成本--基本生产成本 　　　　　　　　
　　 --辅助生产成本
　　　 制造费用--基本生产车间 　　　　　　
--辅助生产车间
　　 管理费用
　 贷：材料成本差异
三、外购动力费的汇集和分配
（一）外购动力费的汇集
指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力、蒸汽、水等所支付的费用。
汇集：直接汇集，即根据计量仪器仪表确定各产品、各部门的实际耗用量再乘以单价进行汇集。
某产品（部门）应负担动力费用
　=该产品（部门）实际耗用量×单价
（二）外购动力费的分配
1、分配原则
有计量仪器→仪器所示耗用数量×单价
无计量仪器→找标准分配
2、分配方法
编制“动力费用分配表”进行分配，分配标准有按仪器仪表记录分配法、生产工时分配法、机器工时分配法、定额耗用量比例分配法等
3、基本生产车间用于产品生产外购动力费用的分配
※以外购电力为例：
①一般各车间、部门有电表：
每度电分配率＝支付的外购电费总额÷各车间、部门耗用的外购电力度数总和
某车间、部门应分配的电费＝该车间、部门用电度数×每度电费分配率
②生产车间不能按产品分装电表计量
某车间产品用电费用分配率＝生产产品用电度数×每度电费分配率÷该车间产品的生产工时之和
某产品应分配的电费＝该产品的生产工时×该车间产品用电力费用分配率
§5　某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度电0.5元, 共发生电费40000元。月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度，没有分产品安装电表，规定按生产工时分配电费，甲产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力”成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
【案例】
【解析】
甲、乙产品动力费分配率= 65000×0.5/(6400+3600) =3.25(元/小时)
甲产品应分配动力费=3.25×6400=20800元
乙产品应分配动力费=3.25×3600=11700元
借：生产成本—基本生产成本—甲产品20800
　　　　　 　 --乙产品11700
贷：应付账款 　　　　　　　　32500
1、某企业本月份共支付外购电力费用360000元，各车间、部门的电表所计量的用电度数为900000度。根据各车间、部门用电的数量及有关产品的工时资料，编制“外购动力费用分配表”，并做出相关的账务处理分录。
【实训】外购动力费用的汇集和分配
外购动力费用分配表
　　　　2009年8月　　金额单位：元
分配对象 成本项目 耗用数量/度 分配标准/定额工时 分配率 分配金额
基 本 生 产 车 间 甲产品 燃料及动力 50000
乙产品 燃料及动力 30000
小计 750000 80000 ？
车间一般用 水电费 50000
辅助生产车间 水电费 80000
行政管理部门 水电费 20000 ？
合计 － 900000 － － 360000
外购动力费用分配表
　　　　2009年8月　　金额单位：元
分配对象 成本项目 耗用数量/度 分配标准/定额工时 分配率 分配金额
基 本 生 产 车 间 甲产品 燃料及动力 50000 187500
乙产品 燃料及动力 30000 112500
小计 750000 80000 3.75 300000
车间一般用 水电费 50000 20000
辅助生产车间 水电费 80000 32000
行政管理部门 水电费 20000 8000
合计 － 900000 － － 360000
账务处理：
借：生产成本－基本生产成本 300000
　　　　　　－辅助生产成本 32000
　　制造费用　　　　　　　 20000
　　管理费用　　　　　　 8000
　贷：应付账款　等　　　　　360000
四、工资和福利费的分配汇集和分配
工资薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。
包括：
①职工工资、奖金、津贴和补贴；②职工福利费；③社会保险费（五险）；④住房公积金；⑤工会经费和职工教育经费；⑥非货币性福利；⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出。
（一）工资薪酬分配的方法
计件工资→直接记入
计时工资及其他→间接记入→需分配
分配标准→生产工时（实际或定额）
案例：见教材例9-3。
（二）工资费用分配的账务处理
借：生产成本-基本生产成本
-辅助生产成本
制造费用
管理费用
-----
贷：应付职工薪酬-职工工资
五、制造费用的归集和分配
案例：见教材例9-6。
任务三 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配
一、在产品不计算成本法
二、在产品按固定成本计价法
三、在产品按所耗原材料费用计价法
四、约当产量法
五、在产品按完工产品计算法
六、在产品按定额成本计价法
七、定额比例法
一、不计算在产品成本法
特点：当月发生的生产费用全部由完工产品成本负担，不计算月末在产品成本
本月完工产品成本=本月发生的生产费用
适用范围：月末在产品数量较少，价值很低，且各月变动不大，如食品行业
§1、金利工厂大量生产206产品，因为206产品生产周期较短，月末在产品数量很少，采用不计算在产品成本法。本月206产品成本计算单登记的生产费用总额为800000元，其中，直接材料420000元，直接人工200000元，制造费用180000元。本月完工入库206产品6000件。
编制本月206产品成本计算单及会计分录
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月生产费用
本月完工产品总成本
本月完工产品单位成本
金利工厂产品成本计算单
产品：206 产量：6000件 200×年×月 金额单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
本月生产费用 420000 200000 180000 800000
本月完工产品总成本 420000 200000 180000 800000
本月完工产品单位成本 70 33.33 30 133.33
金利工厂产品成本计算单
产品：206 产量：6000件 200×年×月 金额单位：元
借：库存商品----206产品 800 000
贷：生产成本----206产品 800 000
二、在产品按年初数固定计算法
特点：各月末在产品成本可以按年初在产品成本计算，即月末在产品成本是固定的。
本月完工产品成本=月初在产品成本＋本月发生生产费用－月末在产品成本
本月完工产品成本=本月发生的生产费用
适用范围：生产周期较短，月末在产品数量较少；月末在产品数量较多、但各月在产品数量大体稳定的产品。
例如：冶炼企业的炉内溶液、化工企业的输送带和管道内的在产品数量都比较稳定。
§2、金源工厂生产的甲产品比较稳定，采用固定在产品成本法。该产品年初在产品成本为60000元，其中，直接材料38000元，直接人工12000元，制造费用10000元。6月份发生生产费用1200000元，其中，直接材料556000元，直接人工350000元，制造费用294000元。本月完工入库甲产品10000千克。
编制金源工厂6月份甲产品成本计算单，并编制会计分录。
金源工厂产品成本计算单
产品：甲 产量：10000千克 200×年6月 金额单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
本月完工产品总成本
本月完工产品单位成本
月末在产品成本
金源工厂产品成本计算单
产品：甲 产量：10000千克 200×年6月 金额单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 38000 12000 10000 60000
本月生产费用 556000 350000 294000 1200000
生产费用合计 594000 362000 304000 126000
本月完工产品总成本 556000 350000 294000 1200000
本月完工产品单位成本 55.6 35 29.4 120
月末在产品成本 38000 12000 10000 60000
借：库存商品----甲产品 1 200 000
贷：生产成本----甲产品 1 200 000
采用这种方法时，不论年末在产品数量变动与否，都应对在产品进行实地盘点，并以实际盘存数为计算基础重新确定年末在产品成本。
三、在产品只计算材料成本法
特点：在产品可只计算材料成本，其他费用全部由完工产品负担。
本月完工产品成本=月初在产品材料成本+本月发生生产费用－月末在产品材料成本
适用范围：月末在产品数量较多、变化也较大，但直接材料费用在成本中所占比重较大的产品，如纺织、造纸、酿酒等行业
§3、金源工厂生产的乙产品直接材料费用在产品成本总额中所占比重较大，在产品只计算材料成本。乙产品月初在产品总成本为25250元；本月发生生产费用96350元，其中，直接材料74750元，直接人工14400元，制造费用7200元；乙产品本月完工9000千克，月末在产品1000千克，月末在产品的原料费用已全部投入，直接材料费用可以按完工产品和月末在产品的数量比例分配。
乙产品的有关成本计算过程：
(1)月末在产品的原材料费用
直接材料费用分配率=
(25250+74750) ÷(9000+1000)=10(元/千克)
月末在产品材料成本=1000×10=10000元
(2)本月完工产品成本
=9000×10+14400+7200=111600元 或
=25250+96350－10000=111600元
金源工厂产品成本计算单
产品：甲 产量：9000千克 200×年6月 金额单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
本月完工产品总成本
本月完工产品单位成本
月末在产品成本
金源工厂产品成本计算单
产品：甲 产量：9000千克 200×年6月 金额单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 25250 25250
本月生产费用 747500 14400 7200 96350
生产费用合计 100000 14400 7200 121600
本月完工产品总成本 90000 14400 7200 111600
本月完工产品单位成本 10 1.6 0.8 12.4
月末在产品成本 10000 10000
四、在产品按完工产品成本计价法
特点：将月末在产品视同完工产品，按二者数量的比例分配生产费用，以确定月末在产品成本和本月完工产品成本。
适用范围：只适用于月末在产品已接近完工，或已经完工但尚未包装或尚未验收入库的产品。
§4、某企业所生产的乙产品月初在产品成本和本月发生费用合计数分别为：直接材料80000元，直接人工16000元，制造费用11200元。本月完工产品数量为600件，月末在产品数量为400件。月末在产品已接近完工。采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和在产品成本。
产品成本计算单
产品：乙产品 产量：600 200×年6月 金额单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
生产费用合计 80000 16000 11200 107200
完工产品数量 600
在产品数量 400
费用分配率 80 16 11.2
完工产品成本 48000 9600 6720 64320
月末在产品成本 32000 6400 4480 42880
五、在产品按定额成本计算法
特点：①月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算； ②每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品成本负担。
适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，并且在产品数量变动不大的产品。
例题见教材
六、约当产量法
约当产量，也称在产品约当产量，是按在产品完工程度折算为相当于完工产品的数量。
约当产量法，是根据本月完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。
适用范围：月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中材料费用和加工费所占比重相差不多的产品。
步骤
计算在产品的约当产量
计算费用分配率
计算月末在产品成本和本月完工产品成本
（一）计算在产品的约当产量
根据“产品交库单”确定本月完工产品数量
通过实地盘点或“在产品收发结存明细账”确定月末在产品数量
根据月末在产品完工程度确定月末在产品约当产量
公式：月末在产品约当量=月末在产品数量×完工程度
月末在产品完工程度应按成本项目分别确定
1、直接材料项目月末在产品约当产量
按投料程度计算
在产品投料率，是指在产品累计已投入的材料费用占完工产品应投入的材料费用的比重
某工序在产品投料率=该工序单位在产品已投入材料费用÷单位完工产品应投入材料费用×100%
§5、金悦工厂生产的丙产品经过三道工序加工，原材料分别在各个工序生产开始时一次投入。丙产品单位产品原材料消耗定额为220元，其中，第一道工序投料定额为132元，第二道工序投料定额为66元，第三道工序投料定额为22元；根据“在产品盘存表”，月末丙产品在产品数量为300件，在第一、二、三道工序分别为80、120、100件。则丙产品在各工序的投料率及直接材料项目月末在产品约当产量为多少？
(1)各工序月末在产品投料率
第一道工序=132÷220×100%=60%
第二道工序=(132+66) ÷220×100%=90%
第三道工序
=(132+66+22) ÷220×100%=100%
(2)直接材料项目月末在产品约当产量
第一道工序=80×60%=48(件)
第二道工序=120×90%=108(件)
第三道工序100×100%=100(件)
256(件)
金悦工厂在产品投料率及约当产量计算表
产品：丙产品 200×年×月 计量单位：件
工序 月末在产品数量 单位产品 投料定额 在产品 投料率 月末在产品约当产量
一 80 132
二 120 66
三 100 22
合计 300 220 256
2、直接人工、制造费用月末在产品约当产量
这两个成本项目一般可以按照同一完工率来计算月末在产品约当产量。
在费用发生比较均衡的情况下，直接人工和制造费用成本项目月末在产品完工程度可以定为50%。
某工序在产品完工率=该工序单位在产品累计已完成的定额工时÷单位完工产品的定额工时×100%
§6、承§5，单位产品工时消耗定额为30小时，其中，第一道工序为12小时，第二道工序为9小时，第三道工序为9小时；各工序在产品在本工序的完工程度均为50%。则丙产品直接人工、制造费用项目月末在产品约当产量是多少？
§
六、约当产量法
(1)各工序月末在产品完工率
第一道工序
=(12×50%) ÷30×100%=20%
第二道工序
=(12+9×50%) ÷30×100%=55%
第三道工序
=(12＋9＋9×50%) ÷30×100%=85%
(2)丙产品直接人工、制造费用在产品约当产量
第一道工序
=80×20%=16(件)
第二道工序
=120×55%=66(件)
第三道工序
=100×85%=85(件)
167(件)
六、约当产量法
金悦工厂在产品完工率及约当产量计算表
产品：丙产品 200×年×月 计量单位：件
工序 月末在产品数量 单位产品 工时定额 在产品 完工率 月末在产品约当产量
一 80 12
二 120 9
三 100 9
合计 300 30 167
(二)计算费用分配率
分配标准：折合的生产总量，即本月完工产品数量与月末在产品约当产量之和。
公式：
某成本项目
费用分配率
=
该成本项目生产费用合计数
本月完工产品数量+月末在产品约当产量
§7、承§5 和§6，根据“产品交库单”，本月完工入库丙产品为2000件。根据“产品成本计算单”，丙产品月初在产品成本为131997元，其中，直接材料为69720元，直接人工为27675元，制造费用为34602元；本月发生的生产费用为799890元，其中，直接材料为426600元，直接人工为178190元，制造费用为195100元。
(1)丙产品成本项目的费用分配率直接材料项目=(69720+426600)÷(2000+256)=220(元)直接人工项目=(27765+178190) ÷(2000+167)=95(元)制造费用项目=(34602+195100) ÷(2000+167)=106(元)(2)丙产品完工产品单位成本=220+95+106=421(元)(三)计算月末在产品成本和本月完工产品成本
公式：
月末在产品成本=月末在产品约当量×费用分配率(完工产品单位成本)
本月完工产品成本=本月完工产品数量×费用分配率
§8，根据§5 ～§7资料，计算金悦工厂丙产品月末在产品和本月完工产品成本。
1、月末300件在产品的总成本
直接材料项目=220×256=56320(元)
直接人工项目=95×167=15865(元)
制造费用项目=106×167=17702(元)
月末在产品总成本=？＋？＋？=89887(元)
2、月末完工2000件丙产品的总成本
直接材料项目=220×2000=440000(元)
直接人工项目=95×2000=190000(元)
制造费用项目=106×2000=212000(元)
月末在产品总成本=？＋？＋？=842000(元)
金悦工厂产品成本计算单
产品：丙产品 产量：2000件 200×年×月 金额单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
本月完工产品数量
月末在产品约当产量
生产量合计
费用分配率
本月完工产品总成本
月末在产品成本
金悦工厂产品成本计算单
产品：丙产品 产量：2000件 200×年×月 金额单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
月初在产品成本 69720 27675 34602 131997
本月生产费用 426600 178190 195100 799890
生产费用合计 496320 205865 229702 931887
本月完工产品数量 2000 2000 2000 2000
月末在产品约当产量 256 167 167
生产量合计 2256 2167 2167
费用分配率 220 95 106 421
本月完工产品总成本 440000 190000 212000 842000
月末在产品成本 56320 15865 17702 89887
七、定额比例法
定义：是按照本月完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例来分配生产费用，以确定月末在产品和本月完工产品实际成本的方法。
原材料费：定额消耗量或定额费用比例分
人工费用：按定额工时或定额费用比例分
制造费用：分配标准同人工费用
适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额资料比较完整、准确，生产工艺过程已经定型的产品。
采用定额比例法的一般步骤：
计算月末在产品和本月完工产品的总定额
计算费用分配率
计算月末在产品成本和本月完工产品成本
计算月末在产品和本月完工产品的总定额
公式：
本月完工
产品总定额
=
本月完工
产品数量
×
单位产品定额消耗量(或定额成本)
月末在产品总定额
=
某工序月末在产品数量
×
该工序单位在产品定额消耗量(或定额成本)
∑[
]
计算费用分配率
公式：
某成本项目费用分配率
=
该成本项目生产费用合计数
本月完工产品总定额+月末在产品总定额
各成本项目费用分配率分母为定额成本，分子为实际成本，计算结果表示实际费用占定额费用的百分比。
计算月末在产品成本和本月完工产品成本
公式：
月末在产品成本
=月末在产品总定额×费用分配率
本月完工产品成本
=本月完工产品总定额×费用分配率 或
=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本
七、定额比例法
§9、金悦工厂生产的主要产品丙产品是定型产品，有比较健全的定额资料和定额管理制度。丙产品单位产品原材料消耗定额为220元，工时消耗定额为30小时。丙产品本月完工2000件。月末盘点停留在各工序的在产品为300件，各道工序在产品数量及单位在产品原材料消耗定额、工时消耗定额资料见下页表。
七、定额比例法
金悦工厂月末单位在产品原材料及工时消耗定额
产品名称：丙产品 200×年×月 金额单位：元
工序 在产品数量(件) 原材料消耗定额(元) 工时消耗定额(小时)
1 80 132 6
2 120 198 16.5
3 100 220 25.5
合计 300
总定额56320
总定额5010
注：本工序材料及工时消耗定额包含前面工序的!
七、定额比例法
金悦工厂产品成本计算单
产品：丙产品 产量：2000件 200×年×月 金额单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
月初在产品成本 69720 27675 34602 131997
本月生产费用 426600 178190 195100 799890
生产费用合计 496320 205865 229702 931887
本月完工产品总定额
月末在产品总定额
定额合计
费用分配率
本月完工产品总成本
月末在产品成本
440000
60000
60000
56320
5010
5010
七、定额比例法
金悦工厂产品成本计算单
产品：丙产品 产量：2000件 200×年×月 金额单位：元
摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计
月初在产品成本 69720 27675 34602 131997
本月生产费用 426600 178190 195100 799890
生产费用合计 496320 205865 229702 931887
本月完工产品总定额
月末在产品总定额
定额合计 496320 65010 65010
费用分配率 1 3.1667 3.5333
本月完工产品总成本 440000 190000 212000 842000
月末在产品成本 56320 15865 17702 89887
440000
60000
60000
56320
5010
5010
七、定额比例法
账务处理：
借：库存商品----丙产品 842 000
贷：生产成本--基本生产成本 842 000
任务四 产品成本计算的基本方法
产品成本计算的基本方法有
品种法
分批法
分步法
本部分只介绍品种法
品种法
一、品种法成本计算程序
二、品种法举例
一、品种法成本计算程序
1、按产品品种设置有关明细账；
2、归集和分配本月发生的各项费用；
3、分配辅助生产费用；
4、分配基本生产单位制造费用；
5、计算本月完工产品实际总成本和单位成本；
6、结转本月完工产品成本。
二、　品种法举例
例1: 某厂只有一个产品生产车间，单步骤大量生产甲、乙两种产品，月末在产品的完工程度均为50%，该厂××年5月份的有关资料如下：
1．产量资料
月初在产品 本月投入 本月完工 月末在产品
甲 50 700 450　　 300
乙 70 　 580 　 550　　 100
2．月初在产品成本
产品名称 直接材料 直接人工 制造费用
甲产品 1000 400 600
乙产品 　 900 700 300
3．该月发生生产费用
（1）材料费用：生产甲产品耗用A材料4000元，生产乙产品耗用A材料5000元，甲、乙产品共同耗用B材料21000元（甲产品消耗B材料的定额耗用量为1000千克，乙产品消耗B材料的定额耗用量为1100千克），甲、乙产品耗用的原材料均系开工时一次投入，生产车间机器修理消耗C材料5000元。
（2）工资费用：生产工人工资为17200元，生产车间管理人员工资为2000元。
（3）其他费用：生产车间厂房机器、设备折旧费用为1000元，生产车间的办公费为4000元，生产车间的水电费为900元。
4．工时记录：甲产品耗用工时为4000小时，乙产品耗用工时为4600小时。
5．该厂有关费用的分配方法。
（1）甲、乙产品共同耗用的材料费用按定额耗用量分配。
（2）生产工人工资按工时分配。
（3）车间制造费用按工时分配。
要求：计算甲、乙产品的生产成本．
合计
1650
4950
11
6600
6000
600
制造费用
2100
6300
14
8400
8000
400
直接人工
6000
9000
20
15000
14000
1000
直接材料
月末在产品成本
完工半成品成本
单位产品成本
合计
本月生产费用
月初在产品成本
生产成本计算单（品种法）
车间： 产品：甲产品
合计
600
6600
12
7200
6900
300
制造费用
825
9075
16.5
9900
9200
700
直接人工
2600
14300
26
16900
16000
900
直接材料
月末在产品成本
完工半成品成本
单位产品成本
合计
本月生产费用
月初在产品成本
生产成本计算单
车间： 产品：乙产品

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