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第十章 产品成本计算的辅助方法
——定额法
品成本计算的辅助方法——定额法
引言
学习目标
熟悉定额法的成本计算程序
掌握定额法下产品实际成本的构成因素及其计算
掌握定额法的实际运用
学习内容
引例
定额法的成本计算程序
定额法的应用
学习重点和难点
产品实际成本的构成因素及其计算
定额法的实际运用
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引例
成本计算方法选择
公司产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。为了强化对产品成本的日常控制，从而更有效地发挥成本核算对于节约生产费用、降低产品成本的作用，公司决定从2011年1月起，在品种法的基础上结合定额法进行产品成本核算，通过产品实际成本与定额成本的比较，达到对产品成本进行事前和事后的控制。
返回引言
返回定额法的应用
第一节 定额法的成本计算程序
一、制定定额成本
定额成本的含义
以产品生产耗费的消耗定额和计划价格为依据确定的目标成本
计算公式
产品定额成本计算程序
零件定额成本：零件定额卡
部件定额成本：部件定额卡
产品定额成本：产品定额成本计算表
直接材料定额成本=产品材料消耗定额×材料计划单位成本
直接人工定额成本=产品生产工时定额×计划小时工资率
制造费用定额成本=产品生产工时定额×计划小时费用率
第一节 定额法的成本计算程序
二、设置成本明细账
为了更好地反映各成本项目定额与实际的差异，成本项目内应再分设定额成本、定额差异、定额变动差异等专栏。
三、计算各项差异
（一）脱离定额差异
（二）材料成本差异
（三）定额变动差异
（一）脱离定额差异
含义
脱离定额差异是生产过程中各项实际生产费用脱离现行定额的差异。
计算
1.直接材料定额差异的计算
2.直接人工定额差异的计算
3.制造费用定额差异的计算
4.废品损失定额差异的计算
5.产品实际成本
1.直接材料定额差异的计算
公式
理论
实务
方法
1）限额法
2）切割法
3）盘存法
直接材料定额差异=∑（材料实际耗用量×材料实际单价－材料定额耗用量×材料计划单价）
直接材料定额差异=∑（材料实际耗用量－材料定额耗用量）
×材料计划单价
1）限额法
思路
定额耗用量
限额领料单中规定的材料限额
实际耗用量
根据限额领料单、超额领料单和退料单等凭证以及车间余料盘存资料等计算
计算公式
材料定额耗用量=投产产品数量×产品材料消耗定额
材料实际耗用量=本期领料数量＋期初余料数量－期末余料数量
2）切割法
通过编制材料切割核算单，核算材料脱离定额差异。
材料切割核算单 材料编号或名称：0001 材料计量单位：千克 材料计划单价：10元 产品名称： 甲产品 零件编号或名称：1001 图纸号：503 切割工人工号和姓名：1020王和 机床编号：312 发交切割日期：2011年1月5日 完工日期：2011年1月8日
发料数量 退回余料数量 材料实际耗用量 废料回收数量
100 8 92 4
单件消 耗定额 单位回收 废料定额 应割成 毛坯数量 实际割成 毛坯数量 材料定额 耗用量 废料定额
回收量
5 0.2 20 18 90 3.6
材料脱离定额差异 废料脱离定额差异 脱离定额差异原因 责任人
数量 金额 数量 单价 金额 未按规定要求操作，因而多留了边料，减少了毛坯 切割工人
2 20 －0.4* 15 6
*回收废料超过定额的差异可以冲减材料费用，故列负数；相反，低于定额的差异列正数。
3）盘存法
含义
通过定期盘存的方法来核算材料脱离定额差异。
核算程序
（1）计算本期投产产品数量
（2）计算材料定额耗用量
（3）计算材料实际耗用量
根据实际盘存结果确定。
（4）计算材料脱离定额差异
本期投产产品数量=本期完工产品数量＋期末在产品数量
－期初在产品数量
注：上述公式假定材料在生产开始时一次投入。
材料定额耗用量=本期投产产品数量×产品材料消耗定额
材料脱离定额差异=材料实际耗用量-材料定额耗用量
1.直接材料定额差异的计算
原材料定额费用和脱离定额差异汇总表
原材料定额费用和脱离定额差异汇总表 2011年3月 投产量： 10 000吨 产品名称：螺纹钢 单位：元
材料 名称 计量 单位 计划 单价 消耗 定额 定额成本 实际成本 脱离定额差异
定额 耗用量 金额 实际 耗用量 金额 数量 金额
Q235钢坯 吨 3 600 1.005 10 050 36 180 000 10 040 36 144 000 -10 -36 000
合计 36 180 000 36 144 000 -36 000
2.直接人工定额差异的计算
计件工资制下
计件单价不变的情况下，定额工资没有脱离定额差异。
因工作条件发生变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等，才是生产工资脱离定额差异。
计时工资制下
产品定额直接人工费用=该产品实际产量的定额工时×计划小时工资率
产品实际直接人工费用=该产品实际工时×实际小时工资率
脱离定额差异=该产品实际直接人工费用－该产品定额直接人工费用
2.直接人工定额差异的计算
定额人工费用和脱离定额差异汇总表
人工费用和脱离定额差异汇总表 产品名称：螺纹钢 2011年3月 投产量： 9 900吨
定额人工费用 实际人工费用 脱离定额差异
定额工时 计划小时工资率 定额工资 实际工时 实际小时工资率 实际工资
1 980 8.5 16 830 1 950 8.72 17 000 ＋170
3.制造费用定额差异的计算
计算
某产品定额制造费用=该产品实际产量的定额工时×计划小时费用率
某产品实际制造费用=该产品实际工时×实际小时费用率
脱离定额差异=该产品实际制造费用－该产品定额制造费用
3.制造费用定额差异的计算
定额制造费用和脱离定额差异汇总表
定额制造费用和脱离定额差异汇总表 产品名称：螺纹钢 2011年3月 投产量： 9 900吨
定额制造费用 实际制造费用 脱离定额差异
定额工时 计划小时费用率 定额制造费用 实际工时 实际小时费用率 实际制造费用
1 980 65 128 700 1 950 66.15 129 000 ＋300
4.废品损失定额差异的计算
5.产品实际成本
对于不可修复废品的成本应按定额成本计算。由于废品损失并不列入产品定额成本内，所以全部作为定额差异处理，通常可以根据废品损失通知单和废品损失计算表确定。
产品实际成本=产品定额成本±脱离定额差异
（二）材料成本差异
含义
材料实际成本与计划成本的差异便是材料成本差异，这项差异反映了所耗原材料的价格差异。
计算
产品实际成本
某产品应分配材料成本差异=（产品定额成本±脱离定额差异）×材料成本差异率
产品实际成本=产品定额成本±脱离定额差异±材料成本差异
（三）定额变动差异
含义
由于修改定额后，在新旧定额成本之间产生的差额。
月初在产品定额成本的调整
直接计算法
系数换算法
产品实际成本
月初在产品定额变动差异=按旧定额计算的月初在产品成本×（1－系数）
产品实际成本=产品定额成本±脱离定额差异±材料成本差异±定额变动差异
四、分配各项差异
（一）脱离定额差异的分配
完工产品分配脱离定额差异=完工产品定额成本×脱离定额差异分配率
月末在产品分配脱离定额差异=月末在产品定额成本×脱离定额差异分配率
或 月末在产品分配脱离定额差异=脱离定额差异合计－完工产品分配脱离定额差异
注：如果各月在产品的数量比较稳定，也可以采用按定额成本计算在产品成本的方法，将全部差异计入完工产品成本，月末在产品不负担脱离定额差异。
四、分配各项差异
（二）材料成本差异的分配
为简化和加速各步骤成本计算工作，材料成本差异一般都由完工产品成本负担，不计入月末在产品成本。
（三）定额变动差异的分配
完工产品分配定额变动差异=完工产品定额成本×定额变动差异分配率
月末在产品分配定额变动差异=月末在产品定额成本×定额变动差异分配率
或 月末在产品分配定额变动差异=定额变动差异合计－完工产品分配定额变动差异
注：如果差异数额不大，或差异数额虽大，但各月在产品的数量比较稳定，也可以将全部差异计入完工产品成本，月末在产品不负担定额变动差异。
五、计算完工产品实际成本
产品定额成本
± 分担脱离定额差异
± 材料成本差异
± 分担定额变动差异
完工产品实际成本
定额法产品成本计算程序图
说明：①制定各项定额，计算产品定额成本。②计算各种差异。③分配各种差异。④计算完工产品成本。⑤结转完工产品成本。
消耗
定额
零件定额成本
费用
定额
部件定额成本
产品定额成本
基本生产成本明细账
计算脱离定额差异
计算材料成本差异
计算定额变动差异
分配各项差异
计算完工产品成本
库存商品明细账
返回引言
零件定额卡
零件定额卡 零件编号： 1001 2010 年 1 月 零件名称：X零件
材料编号 材料名称 计量单位 零件材料消耗定额
0001 A材料 千克 5
工 序 零件工时定额 零件累计工时定额
1 4 4
2 6 10
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部件定额卡
部件定额卡 部件编号：2001 2010年 1 月 部件名称：M部件
所用零件名称或编号 所用零件数量 材料费用定额 工时定额
0001材料 0002材料 金额合计
消耗 定额 计划单价 金额 消耗 定额 计划单价 金额
1001 2 10 10 100 100 20
1002 3 12 8 96 96 15
合计 100 96 196 35
定额成本 定额成本合计
直接材料 直接人工 制造费用
小时工资率 金额 小时费用率 金额
196 4 140 2 70 406
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产品定额成本计算表
产品定额成本计算表 产品编号：3001 2010年 1 月 产品名称：甲产品
所用部件名称或编号 所用部件数量 材料费用定额 工时定额
部件定额 产品定额 部件定额 产品定额
2001 2 196 392 35 70
2002 2 180 360 20 40
合计 752 110
定额成本 定额成本合计
直接材料 直接人工 制造费用
小时工资率 金额 小时费用率 金额
752 4 440 2 220 1 412
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第二节 定额法的应用
产品定额成本
新世纪钢铁公司
2011年3月
（螺纹钢）
成本计算
月初在产品
成本
本月发生生产
费用及差异
分配方法
螺纹钢定额成本
产品定额成本 产品名称：螺纹钢 制定日期：2011年1月1日 单位：元
材料名称或编号 计量单位 材料消耗定量 计划单价 材料费用定额
Q235钢坯 吨 1.01 3 600 3 636
合计 3 636
燃料及动力名称 计量单位 燃料及动力消耗定量 计划单价 燃料及动力费用定额
重油 吨 0.03 4 200 126
水 吨 0.8 2 1.6
电 度 100 0.5 50
合计 177.6
工时定额 直接人工 制造费用 产品定额成本
合计
小时工资率 金额 小时费用率 金额
0.2 8.5 1.7 65 13 3 828.3
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月初在产品成本
月初在产品定额成本和脱离定额差异 单位：元 产品名称：螺纹钢 2011年3月1日 在产品数量：100吨
项目 成本项目 合计
直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
定额成本 363 600 8 880 85 650 373 215
脱离定额差异 －100 －30 ＋5 ＋50 －75
实际成本 363 500 8 850 90 700 373 140
2011年2月，公司完成了一项工艺技术改进项目，使得吨钢耗钢坯由原来的1.01吨下降为1.005吨。为此，公司于2011年2月底对螺纹钢的材料消耗定额进行了修订，由原来的3 636元调整为3 618元。
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本期发生生产费用及差异分配方法
（1）本期发生生产费用
2011年3月，公司投产螺纹钢10 000吨，完工9 800吨，月末在产品300吨（均为本期投产）。材料在生产开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续投入，月初、月末在产品完工程度均为50%。本月实际耗用材料10 040吨，重油295吨，水7 900吨，电985 000度，生产工时1 950小时，支付人工工资17 000元，发生制造费用129 000元。本期材料成本差异率为0.1%，各种燃料及动力实际单价为：重油4 200元，水2元，电0.5元。
（2）完工产品与在产品成本分配方法
公司规定，定额变动差异和材料成本差异由完工产品负担，脱离定额差异按定额成本比例在完工产品和在产品之间进行分配。
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二、成本计算
（一）设置成本明细账并登记期初余额
基本生产成本明细账——螺纹钢
（二）计算各项差异
1.脱离定额差异
1）直接材料定额差异
直接材料定额差异= [10 040－（9 800＋300－100）×1.005]×3 600=－36 000元
原材料定额费用和脱离定额差异汇总表 2011年3月 投产量： 10 000吨 产品名称：螺纹钢 单位：元
材料 名称 计量 单位 计划 单价 消耗 定额 定额成本 实际成本 脱离定额差异
定额耗用量 金额 实际耗用量 金额 数量 金额
Q235钢坯 吨 3 600 1.005 10 050 36 180 000 10 040 36 144 000 －10 －36 000
合计 36 180 000 36 144 000 －36 000
（二）计算各项差异
2）燃料及动力定额差异
重油定额差异=295×4 200－（9 800＋300×50%－100×50%）×0.03×4 200=－8 400元
水费定额差异=7 900×2－（9 800＋300×50%－100×50%）×0.8×2=－40元
电费定额差异=985 000×0.5－（9 800＋300×50%－100×50%）×100×0.5=－2 500元
燃料及动力定额费用和脱离定额差异汇总表 2011年3月 投产量： 9 900吨* 产品名称：螺纹钢 单位：元
燃料及动力名称 计量 单位 计划 单价 消耗 定额 定额成本 实际成本 脱离定额差异
定额耗用量 金额 实际耗用量 金额 数量 金额
重油 吨 4 200 0.03 297 1 247 400 295 1 239 000 －2 －8 400
水 吨 2 0.8 7 920 15 840 7 900 15 800 －20 －40
电 度 0.5 100 990 000 495 000 985 000 492 500 －5 000 －2 500
合计 1 758 240 1 747 300 －10 940
（二）计算各项差异
3）直接人工定额差异
直接人工定额差异=17 000－（9 800＋300×50%－100×50%）×0.2×8.5=170元
人工费用和脱离定额差异汇总表 产品名称：螺纹钢 2011年3月 投产量： 9 900吨
定额人工费用 实际人工费用 脱离定额差异
定额工时 计划小时工资率 定额工资 实际工时 实际小时工资率 实际工资
1 980 8.5 16 830 1 950 8.72 17 000 ＋170
（二）计算各项差异
4）制造费用定额差异
制造费用定额差异=129 000－(9 800＋300×50%－100×50%)×0.2×65=300元
定额制造费用和脱离定额差异汇总表 产品名称：螺纹钢 2011年3月 投产量： 9 900吨
定额制造费用 实际制造费用 脱离定额差异
定额工时 计划小时费用率 定额制造费用 实际工时 实际小时费用率 实际制造费用
1 980 65 128 700 1 950 66.15 129 000 ＋300
（二）计算各项差异
2.材料成本差异
3.定额变动差异
应分担材料成本差异=[（9 800＋300－100）×1.005×3 600＋（－36 000]×0.1%
=36 144元
月初在产品定额变动差异=（1.01－1.005）×100×3 600=1 800元
（三）差异分配
1.脱离定额差异的分配
1）材料脱离定额差异的分配
2）燃料及动力脱离定额差异的分配
完工产品分配材料脱离定额差异=35 456 400×（－0.1%） =－35 456元
月末在产品分配材料脱离定额差异=（－36 100）－（－35 456）=－644元
完工产品分配燃料及动力脱离定额差异=1 740 480×（－0.62%）=－10 791元
月末在产品分配燃料及动力脱离定额差异=（－10 970）－（－10 791）=－179元
（三）差异分配
3）人工脱离定额差异的分配
4）制造费用脱离定额差异的分配
完工产品分配人工脱离定额差异=16 660×1.03%=172元
月末在产品分配人工脱离定额差异=175－172=3元
完工产品分配制造费用脱离定额差异=127 400×0.27%=344元
月末在产品分配制造费用脱离定额差异=350－344=6元
（三）差异分配
2.材料成本差异的分配
本期材料成本差异36 144元全部计入完工产品成本。
3.定额变动差异的分配
本期定额变动差异1 800元全部计入完工产品成本。
（四）计算并结转完工产品实际成本
1.计算完工产品实际成本
2.结转完工产品实际成本
完工产品实际成本=37 339 140－45 731＋36 144＋1 800 =37 331 353元
——螺纹钢（脱离定额差异） 45 731
——螺纹钢（材料成本差异） 36 144
——螺纹钢（定额变动差异） 18 000
借：库存商品——螺纹钢 37 331 353
贷：基本生产成本——螺纹钢（定额成本） 37 339 140
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