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(共112张PPT)
第八章 产品成本计算的基本方法
——分步法
引言
学习目标
熟悉逐步结转分步法和平行结转分步法的计算程序
掌握逐步结转分步法和平行结转分步的实际运用
掌握逐步结转分步法的成本还原方法
了解逐步结转分步法和平行结转分步法的优缺点
学习内容
引例
逐步结转分步法
平行结转分步法
学习重点和难点
逐步结转分步法和平行结转分步的实际运用
逐步结转分步法的成本还原方法
引 言
返回目录
引 例
亿风钢铁公司
Q235坯
20MnSi坯
轻轨钢坯
LGA坯
DR510坯
组合坯
生产工艺流程
铁矿石
烧结
破碎
烧结矿
槽上筛
烧结
铁水
铸铁
冷却
除尘
进风
炼铁
Q235坯
20MnSi坯
轻轨钢坯
LGA坯
DR510坯
组合坯
混铁炉
冶
炼
清
炼钢
公司生产组织及管理情况
公司设立烧结厂、炼铁厂、炼钢厂，分步骤对各种钢坯产品进行大量、大批生产，设立原料仓库对购入的各种材料进行存放管理，设立半成品仓库对烧结厂生产的烧结矿进行存放和管理，炼铁厂生产的铁水不经过仓库直接转入炼钢厂进行钢坯的生产，设立产成品仓库对完工的各种产品进行存放和管理。此外，根据需要，公司还专门设立了热电厂和蒸汽厂两个辅助生产车间，为基本生产车间和公司其他部门提供电和蒸汽。
公司组织结构
亿风钢铁公司
仓库
原料库
产成品库
半成品库
车间
辅助生产车间
热电厂
蒸汽
厂
基本生产车间
炼铁厂
炼钢厂
烧结厂
管理部门
采购部
人事部
后勤部
财务部
销售部
成本计算方法选择
钢坯的生产是一个多步骤加工过程。烧结厂生产的烧结矿和炼铁厂生产的铁水是生产钢坯过程中的半成品。公司为了更好地核算和反映钢坯在各个步骤的生产成本，要求分步骤计算产品成本。即公司除了以Q235坯、20MnSi坯、轻轨钢坯、LGA坯、DR510坯和组合坯六种产品为成本计算对象外，还将烧结、炼铁、炼钢三个步骤作为成本计算对象，采用分步法进行成本计算。
返回引言
返回半成品按计划成本综合结转的应用
返回半成品按实际成本综合结转的应用
返回分项结转的应用
返回平行结转、定额比例法
返回平行结转、约当产量法
第一节 逐步结转分步法
（一）半成品不通过仓库收发的成本计算程序
1.按产品生产步骤和品种设置有关成本明细账
2.依次归集和分配各步骤生产费用，计算并结转半成品成本
3.归集和分配最后步骤生产费用，计算并结转完工产品成本
第一步骤
基本生产成本
明细账
本步骤发生费用
半成品成本
在产品成本
第二步骤
基本生产成本
明细账
最后步骤
基本生产成本
明细账
转入半成品成本
本步骤发生费用
半成品成本
在产品成本
第N步骤
基本生产成本
明细账
转入半成品成本
本步骤发生费用
半成品成本
在产品成本
转入半成品成本
本步骤发生费用
产成品成本
在产品成本
库存商品明细账
（二）半成品通过仓库收发的成本计算程序
一、逐步结转分步法的成本计算程序
第一步骤
基本生产成本
明细账
本步骤发生费用
半成品成本
第二步骤
基本生产成本
明细账
最后步骤
基本生产成本
明细账
耗用半成品成本
本步骤发生费用
第N步骤
基本生产成本
明细账
耗用半成品成本
本步骤发生费用
耗用半成品成本
本步骤发生费用
在产品成本
半成品成本
在产品成本
半成品成本
在产品成本
完工产品成本
第一步骤
自制半成品
成本明细账
收入
发出
结存
库存商品
明细账
在产品成本
第一步骤
自制半成品
成本明细账
收入
发出
结存
第一步骤
自制半成品
成本明细账
收入
发出
结存
二、半成品成本综合结转法
（一）半成品按实际成本综合结转
1.半成品按实际成本综合结转的成本计算程序
1）按产品生产步骤和品种设置有关成本明细账
基本生产成本明细账
其他明细账
2）依次归集和分配各步骤实际生产费用，计算并结转各步骤半成品实际成本
3）计算并结转完工产品成本
（一）半成品按实际成本综合结转
2.半成品按实际成本综合结转的应用
产品产量
亿风钢铁公司
2010年9月
成本计算
月初半成品
和在产品
成本
本月发生
生产费用及
半成品耗用量
各种费用及
产品成本
分配方法
产量情况
产量资料 单位：吨
项目 月初在产品 投入产量 本月完工产品 月末在产品
烧结厂 150 53 060 53 000 210
炼铁厂 250 32 900 33 000 150
炼钢厂 Q235坯 300 8 000 8 200 100
20MnSi坯 4 000 4 000
轻轨钢坯 8 940 8 940
LGA坯 4 000 4 000
DR510坯 2 000 2 000
组合坯 3 000 3 000
小计 300 29 940 30 140 100
返回按计划成本综合结转的应用
返回按实际成本综合结转的应用
返回分项结转的应用
返回平行结转、约当产量法
返回平行结转、定额比例法
月初半成品仓库结存半成品成本及各车间在产品成本情况
月初仓库结存半成品 单位：元
名称 数量（吨） 单价 金额
烧结矿 2 000 812.88 1 625 760
月初各车间在产品成本 单位：元
项目 自制半成品 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
烧结矿 铁水
烧结厂 烧结矿 111 540 4 680 780 2 340 119 340
炼铁厂 铁水 326 000 170 000 11 250 2 625 5 000 514 875
炼钢厂 Q235坯 705 000 24 000 30 000 4 500 10 500 774 000
返回半成品按实际成本综合结转的应用
返回半成品按计划成本综合结转的应用
返回平行结转、定额比例法
返回平行结转、约当产量法
本月发生生产费用及半成品耗用量情况
本月生产费用 单位：元
项目 自制半成品 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
烧结厂 烧结矿 37 937900 3 181 800 530 300 1 590900 43 240 900
炼铁厂 铁水 22 372000 2 965 500 691 950 1 318000 27 347 450
炼钢厂 Q235坯 640 000 1 620 000 243 000 567 000 3 070 000
20MnSi坯 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3 496 000
轻轨钢坯 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3 456 920
LGA坯 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
DR510坯 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
组合坯 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
自制半成品耗用量情况 单位：吨
半成品名称 耗用部门、产品 耗用量
烧结矿 炼铁厂 铁水 52 640
铁水 炼钢厂 Q235坯 8 805
20MnSi坯 4 403
轻轨钢坯 9 555
LGA坯 4 403
DR510坯 2 532
组合坯 3 302
合计 33 000
返回实际成本综合结转的应用
本月发生生产费用及半成品耗用量情况
返回分项结转的应用
返回计划成本综合结转的应用
返回平行结转、约当产量法
返回平行结转、定额比例法
各种费用及产品成本分配方法
（1）存货发出计价方法
存货发出计价采用全月一次加权平均法。
（2）完工产品与在产品成本分配方法
公司采用约当产量法分配完工产品和在产品成本。各步骤所需材料都是在生产开始时一次投入，其他各项费用均匀发生。各步骤在产品完工程度均为50%。
返回半成品按实际成本综合结转的应用
返回半成品按计划成本综合结转的应用
返回半成品分项结转的应用
成本计算
（1）按生产步骤和产品品种设置有关成本明细账并登记期初余额记期初余额
基本生产成本——烧结厂（烧结矿）
自制半成品——烧结矿
基本生产成本——炼铁厂（铁水）
基本生产成本——炼钢厂（ Q235坯）
基本生产成本——炼钢厂（ 20MnSi坯）
基本生产成本——炼钢厂（轻轨钢坯）
基本生产成本——炼钢厂（LGA坯 ）
基本生产成本——炼钢厂（ DR510坯）
基本生产成本——炼钢厂（组合坯）
其他明细账：略
（2）依次归集和分配各步骤实际生产费用,计算并结转各步骤半成品实际成本
①归集和分配烧结厂生产费用，结转烧结矿成本
烧结厂基本生产成本明细账
产品名称：烧结矿 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 月初在产品成本 111 540 4 680 780 2 340 119 340
30 本月发生生产费用 37 937 900 3 181 800 530 300 1 590 900 43 240 900
合计 38 049 440 3 186 480 531 080 1 593 240 43 360 240
分配率 715.08 60 10 30 815.08
30 略 结转完工产品成本 －37 899 240 －3 180 000 －530 000 －1 590 000 －43 199 240
月末在产品成本 150 200 6 480 1 080 3 240 161 000
借：自制半成品——烧结矿 43 199 240
贷：基本生产成本——烧结厂（烧结矿） 43 199 240
返回明细账设置
②计算烧结矿本期发出成本及期末结存成本
半成品单位成本=（1 625 760＋43 199 240）÷（2 000＋53 000）=815（元）
发出半成品成本= 815×52 640=42 901 600（元）
结存半成品成本= 1 625 760＋43 199 240－42 901 600=1 923 400（元）
半成品名称：烧结矿 自制半成品明细账 数量单位：吨 金额单位：元
2010年 凭证字号 摘要 收入 发出 结存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
9 1 月初结存 2 000 812.88 1625760
……
30 合计 53000 815.08 43 199240 52 640 815 42 901600 2 360 815 1923400
借：基本生产成本——炼铁厂（铁水） 42 901 600
贷：自制半成品——烧结矿 42 901 600
返回明细账设置
③归集和分配炼铁厂生产费用，结转铁水成本
产品名称：铁水 炼铁厂基本生产成本明细账 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 自制半成品 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 月初在产品成本 326 000 170 000 11 250 2 625 5 000 514 875
30 略 本月发生生产费用 42 901 600 22 372 000 2 965 500 691 950 1 318 000 70 249 050
合计 43 227 600 22 542000 2 976 750 694 575 1 323 000 70 763 925
分配率 1 304 680 90 21 40 2 135
30 略 结转Q235坯成本 -11 481 720 -5 987 400 -792 450 －184 905 －352 200 -18 798 675
30 略 结转20MnSi坯成本 -5 741 512 -2 994 040 -396 270 －92 463 －176 120 -9 400 405
30 略 结转轻轨钢坯成本 -12 459720 -6 497 400 -859 950 －200 655 －382 200 -20 399 925
30 略 结转LGA坯成本 -5 741 512 -2 994 040 -396 270 －92 463 －176 120 －9 400 405
30 略 结转DR510坯成本 -3 301 728 -1 721 760 -227 880 －53 172 －101 280 －5 405 820
30 略 结转组合坯成本 -4 305 808 -2 245 360 -297 180 －69 342 －132 080 －7 049 770
月末在产品成本 195 600 102 000 6 750 1 575 3 000 308 925
返回明细账设置
借：基本生产成本——炼钢厂（Q235坯） 18 798 675
——炼钢厂（20MnSi坯） 9 400 405
——炼钢厂（轻轨钢坯） 20 399 925
——炼钢厂（LGA坯） 9 400 405
——炼钢厂（DR510坯） 5 405 820
——炼钢厂（组合坯） 7 049 770
贷：基本生产成本——炼铁厂（铁水） 70 455 000
③归集和分配炼铁厂生产费用，结转铁水成本
（3）计算并结转各种钢坯完工产品成本
产品名称： Q235坯 炼钢厂基本生产成本明细账 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 自制半成品 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 月初在产品成本 705 000 24 000 30 000 4 500 10 500 774 000
30 本月发生生产费用 18 798 675 640 000 1 620 000 243 000 567 000 21 868 675
合计 19 503 675 664 000 1 650 000 247 500 577 500 22 642 675
分配率 2 349.84 80 200 30 70 2 729.84
30 略 结转完工产品成本 －19268688 －656000 －1 640000 －246000 －574000 －22384688
月末在产品成本 234 987 8 000 10 000 1 500 3 500 257 987
返回明细账设置
返回成本还原率法
返回项目比重还原法
产品名称： 20MnSi坯 炼钢厂基本生产成本明细账 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 自制半成品 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 30 本月发生生产费用 9 400 405 320 000 2 120 000 316 000 740 000 12 896 405
合计 9 400 405 320 000 2 120 000 316 000 740 000 12 896 405
分配率 2 350.10 80 530 79 185 3 224.10
30 略 结转完工产品成本 －9 400 405 －320000 －2 120000 －316000 －740000 －12896405
（3）计算并结转各种钢坯完工产品成本
返回明细账设置
产品名称： 轻轨钢坯 炼钢厂基本生产成本明细账 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 自制半成品 （铁水） 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 30 本月发生生产费用 20 399 925 694 460 1 841 640 277 140 643 680 23 856 845
合计 20 399 925 694 460 1 841 640 277 140 643 680 23 856 845
分配率 2281.87 77.68 206 31 72 2 668.55
30 略 结转完工产品成本 -20 399 925 -694 460 -1 841640 -277140 -643680 -23 856845
（3）计算并结转各种钢坯完工产品成本
返回明细账设置
产品名称：LGA坯 炼钢厂基本生产成本明细账 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 自制半成品 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 30 本月发生生产费用 9 400 405 320 000 824 000 124 000 288 000 10 956 405
合计 9 400 405 320 000 824 000 124 000 288 000 10 956 405
分配率 2 350.10 80 206 31 72 2 739.10
30 略 结转完工产品成本 -9400 405 -320000 －824 000 －124000 －288 000 －10956405
（3）计算并结转各种钢坯完工产品成本
返回明细账设置
产品名称：DR510坯 炼钢厂基本生产成本明细账 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 自制半成品 （铁水） 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 30 本月发生生产费用 5 405 820 184 000 1 540 000 232 000 540 000 7 901 820
合计 5 405 820 184 000 1 540 000 232 000 540 000 7 901 820
分配率 2 702.91 92 770 116 270 3 950.91
30 略 结转完工产品成本 －5405820 －184000 －1540000 －232000 －540000 －7 901820
（3）计算并结转各种钢坯完工产品成本
返回明细账设置
产品名称：组合坯 炼钢厂基本生产成本明细账 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 自制半成品 （铁水） 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 30 本月发生生产费用 7 049 770 240 000 1 590 000 237 000 555 000 9 671 770
合计 7 049 770 240 000 1 590 000 237 000 555 000 9 671 770
分配率 2 349.92 80 530 79 185 3 223.92
30 略 结转完工产品成本 -7049 770 -240000 -1590 000 -237 000 -555000 －9 671770
（3）计算并结转各种钢坯完工产品成本
返回明细账设置
借：库存商品 ——Q235坯 22 384 688
——20MnSi坯 12 896 405
——轻轨钢坯 23 856 845
——LGA坯 10 956 405
——DR510坯 7 901 820
——组合坯 9 671 770
贷：基本生产成本——炼钢厂（Q235坯） 22 384 688
——炼钢厂（20MnSi坯） 12 896 405
——炼钢厂（轻轨钢坯） 23 856 845
——炼钢厂（LGA坯） 10 956 405
——炼钢厂（DR510坯） 7 901 820
——炼钢厂（组合坯） 9 671 770
（3）计算并结转各种钢坯完工产品成本
返回按实际成本综合结转的应用
1.半成品按计划成本综合结转的成本计算程序
1）按产品生产步骤和品种设置有关成本明细账
基本生产成本明细账（详见教材）
其他明细账
2）归集和分配各步骤生产费用，结转半成品成本
3）计算结转耗半成品成本差异，计算各后续步骤产品实际成本
4）结转完工产品成本
本月发出半成品
应负担成本差异额
=本月发出半成品计划成本×成本差异率
（二）半成品按计划成本综合结转
2.半成品按计划成本综合结转的应用
产品产量
亿风钢铁公司
2010年9月
成本计算
月初半成品
和在产品
成本
本月发生
生产费用及
半成品耗用量
计划成本资料
各种费用
分配方法
计划成本资料
烧结矿：817元/吨
铁水： 2136元/吨
炼铁厂8月末在产品“自制半成品”项目计划成本：326 800元
炼钢厂Q235坯8月末在产品“自制半成品”项目计划成本：
705 330元
返回半成品按计划成本综合结转的应用
成本计算
（1）按生产步骤和产品品种设置有关成本明细账并登记期初余额
基本生产成本——烧结厂（烧结矿）
自制半成品——烧结矿
基本生产成本——炼铁厂（铁水）
基本生产成本——炼钢厂（ Q235坯）
基本生产成本——炼钢厂（ 20MnSi坯）
基本生产成本——炼钢厂（轻轨钢坯）
基本生产成本——炼钢厂（LGA坯 ）
基本生产成本——炼钢厂（ DR510坯）
基本生产成本——炼钢厂（组合坯）
其他明细账：略
（2）依次归集和分配各步骤生产费用，计算并结转半成品成本
①归集和分配烧结厂生产费用，结转烧结矿成本
烧结厂基本生产成本明细账
产品名称：烧结矿 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 月初在产品成本 111 540 4 680 780 2 340 119 340
30 本月发生生产费用 37 937 900 3 181 800 530 300 1 590 900 43 240 900
合计 38 049 440 3 186 480 531 080 1 593 240 43 360 240
分配率 715.08 60 10 30 815.08
30 略 结转完工产品成本 －37 899 240 －3 180000 －530 000 －1590000 －43 199240
月末在产品成本 150 200 6 480 1 080 3 240 161 000
②按自制半成品计划成本归集和分配炼铁厂和炼钢厂生产费用
根据半成品领用数量和计划单位成本计算耗用半成品计划成本，分别登记自制半成品成本明细账的“本月减少”计划成本和基本生产成本明细账“自制半成品”项目计划成本。
（2）依次归集和分配各步骤生产费用，计算并结转半成品成本
（3）计算结转耗用半成品成本差异，计算各步 骤产品实际成本
①计算烧结矿成本差异率及发出烧结矿成本差异额，计算铁水实际成本
本月发出烧结矿应负担成本差异额=43 006 880×（－0.244 798%）=－105 280元
本月发出烧结矿实际成本=43 006 880－105 280=42 901 600元
②计算铁水成本差异率和各种产品耗用铁水应分担的差异额，计算各种产品实际成本
根据计算结果登记各种产品成本明细账“自制半成品”成本差异和实际成本，并计算各种产品实际成本（详见教材有关明细账数据）。
本月Q235坯耗用铁水应负担成本差异额=18 807 480×（－0.046 816%）=－8 805（元）
本月Q235坯耗用铁水实际成本=18 807 480－8 805=18 798 675（元）
本月20MnSi坯耗用铁水应负担成本差异额=9 404 808×（－0.046 816%）=－4 403（元）
本月20MnSi坯耗用铁水实际成本=9 404 808－4 403=9 400 405（元）
本月轻轨钢坯耗用铁水应负担成本差异额=20 409 480×（－0.046 816%）=－9 555（元）
本月轻轨钢坯耗用铁水实际成本=20 409 480－9 555=20 399 925（元）
本月LGA坯耗用铁水应负担成本差异额=9 404 808×（－0.046 816%）=－4 403（元）
本月LGA坯耗用铁水实际成本=9 404 808－4 403=9 400 405（元）
本月DR510坯耗用铁水应负担成本差异额=5 408 352×（－0.046 816%）=－2 532（元）
本月DR510坯耗用铁水实际成本=5 408 352－2 532=5 405 820（元）
本月组合坯耗用铁水应负担成本差异额=7 053 072×（－0.046 816%）=－3 302（元）
本月组合坯耗用铁水实际成本=7 053 072－3 302=7 049 770元
（4）结转各种产品完工产品成本
借：库存商品 ——Q235坯 22 384 688
——20MnSi坯 12 896 405
——轻轨钢坯 23 856 845
——LGA坯 10 956 405
——DR510坯 7 901 820
——组合坯 9 671 770
贷：基本生产成本——炼钢厂（Q235坯） 22 384 688
——炼钢厂（20MnSi坯） 12 896 405
——炼钢厂（轻轨钢坯） 23 856 845
——炼钢厂（LGA坯） 10 956 405
——炼钢厂（DR510坯） 7 901 820
——炼钢厂（组合坯） 9 671 770
返回半成品按计划成本综合结转的应用
3.半成品按计划成本综合结转的优点
1）可以简化和加速半成品成本核算和产品成本计算工作
2）有利于对各步骤进行成本的考核和分析
（三）综合结转的成本还原
1.成本还原的含义
对综合结转法计算出来的产成品成本，通过将“自制半成品”还原为“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等原始成本项目，得到按原始成本项目反映的成本，从而反映产品成本的真实结构。
2.成本还原的方法
总体思路
成本还原采用倒顺序法，即从最后一个步骤开始，把各步骤所耗上一步骤的半成品综合成本，按照上一步骤本月完工半成品成本项目的比例分解还原成上一步骤的成本项目。依此类推，直到第一步骤为止。然后将各步骤还原后的“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”成本项目加以汇总，求得按原始成本项目反映的完工产品成本资料。
具体方法
成本还原率法
项目比重法
1）成本还原率法
含义
以本月产品成本中所耗上一步骤半成品成本占该种半成品总成本的比例，分别乘以该种半成品本月完工总成本中各成本项目金额进行还原，从而取得完工产品原始成本的方法。
计算
举例
【例8-3】以[例8-1]计算所得的Q235坯产品数据为例，用成本还原率法进行成本还原。
=上步骤本月完工半成品各成本项目金额×成本还原率
还原的各成
本项目金额
1）成本还原率法解答
（1）铁水成本还原
耗用的铁水中包含烧结矿成本=0.2 735×43 032 000=11 768 791（元）
耗用的铁水中包含直接材料成本=0.2 735×22 440 000=6 137 100（元）
耗用的铁水中包含燃料及动力成本=0.2 735×2 970 000=812 263（元）
耗用的铁水中包含直接人工成本=0.2 735×693 000=189 528（元）
耗用的铁水中包含制造费用成本=0.2 735×1 320 000=361 006（元）
1）成本还原率法解答
（2）烧结矿成本还原
耗用的烧结矿中包含直接材料成本=0.2 724×37 899 240=10 324 909（元）
耗用的烧结矿中包含燃料及动力成本=0.2 724×3 180 000=866 329（元）
耗用的烧结矿中包含直接人工成本=0.2 724×530 000=144 388（元）
耗用的烧结矿中包含制造费用成本=0.2 724×1 590 000=433 165（元）
1）成本还原率法解答
（3）还原后产品成本构成
直接材料=656 000＋6 137 100＋10 324 909=17 118 009（元）
燃料及动力=1 640 000＋812 263＋866 329=3 318 592（元）
直接人工=246 000＋189 528＋144 388=579 916（元）
制造费用=574 000＋361 006＋433 165=1 368 171（元）
产品成本还原计算表（成本还原率法）
产品名称：Q235坯 2010年9月30日 单位：元
项目 成本 还原率 成本项目
自制半成品 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
铁水 烧结矿
还原前成本 19 268688 656 000 1 640 000 246 000 574 000 20 384688
铁水生产成本 43 032000 22 440000 2 970 000 693 000 1 320000 70 455000
还原铁水成本 0.2735 -19268688 11 768791 6 137 100 812 263 189 528 361 006
烧结矿生产成本 37 899240 3 180 000 530 000 1 590000 43 199240
还原烧结矿成本 0.2724 -11768791 10 324909 866 329 144 388 433 165
还原后成本 17 118009 3 318 592 579 916 1 368171 20 384688
还原后单位成本 2 087.56 404.71 70.72 166.85 2729.84
1）成本还原率法解答
2）项目比重还原法
含义
先计算本月该种半成品本月完工总成本中各成本项目所占的比重，然后分别乘以所耗上步骤半成品成本，从而得到完工产品原始成本的方法。
计算
举例
【例8-4】以[例8-1]计算所得的Q235坯产品数据为例，用项目比重还原法进行成本还原。
2）项目比重还原法解答
（1）铁水成本还原
铁水中包含烧结矿成本比例=43 032 000÷70 455 000=61.077 283%
耗用的铁水中包含烧结矿成本=19 268 688×61.077 283%=11 768 791（元）
铁水中包含直接材料成本比例=22 440 000÷70 455 000=31.850 117%
耗用的铁水中包含直接材料成本=19 268 688×31.850 117%=6 137 100（元）
铁水中包含燃料及动力成本比例=2 970 000÷70 455 000=4.215 457%
耗用的铁水中包含燃料及动力成本=19 268 688×4.215 457%=812 263（元）
铁水中包含直接人工成本比例=693 000÷70 455 000=0.983 607%
耗用的铁水中包含直接人工成本=19 268 688×0.983 607%=189 528（元）
铁水中包含制造费用成本比例=1 320 000÷70 455 000=1.873 536%
耗用的铁水中包含制造费用成本=19 268 688×1.873 536%=361 006（元）
2）项目比重还原法解答
（2）烧结矿成本还原
烧结矿中包含直接材料成本比例=37 899 240÷43 199 240=87.731 266%
耗用的烧结矿中包含直接材料成本=11 768 791×87.731 266%=10 324 909（元）
烧结矿中包含燃料及动力成本比例=3 180 000÷43 199 240=7.361241%
耗用的烧结矿中包含燃料及动力成本=11 768 791×7.361241%=866 329（元）
烧结矿中包含直接人工成本比例=530 000÷43 199 240=1.226873%
耗用的烧结矿中包含直接人工成本=11 768 791×1.226873%=144 388（元）
烧结矿中包含制造费用成本比例=1 590 000÷43 199 240=3.68062%
耗用的烧结矿中包含制造费用成本=11 768 791×3.68062%=433 165（元）
2）项目比重还原法解答
（3）还原后产品成本构成
直接材料=656 000＋6 137 100＋10 324 909=17 118 009（元）
燃料及动力=1 640 000＋812 263＋866 329=3 318 592（元）
直接人工=246 000＋189 528＋144 388=579 916（元）
制造费用=574 000＋361 006＋433 165=1 368 171（元）
（四）综合结转法的优缺点
优点
可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各步骤完工产品所耗上步骤半成品费用情况和本步骤加工费用水平，有利于各个生产步骤的成本管理。
缺点
需要进行成本还原，从而增加了核算工作量。
三、半成品成本分项结转法
将耗用的上一步骤半成品成本，按其原始成本项目分别计入下一步骤基本生产成本明细账对应的成本项目之中，分项反映各步骤所耗上一步骤半成品成本。如果半成品通过半成品仓库收发，自制半成品成本明细账也按照成本项目分别登记半成品成本。这种半成品成本结转方式即为分项结转。
（一）分项结转的成本计算程序
1．按产品生产步骤和品种设置有关成本明细账
2．依次归集和分配各步骤生产费用，计算并结转各步骤半成品成本
3．计算并结转完工产品成本
炼铁厂基本生产成本明细账
产品名称：铁水 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 月初在产品成本 456 004 35 247 6 625 16 999 514 875
30 略 转入烧结矿成本 37 638 117 3 158 090 526 348 1 579 045 42 901 600
30 略 本月发生生产费用 22 372 000 2 965 500 691 950 1 318 000 27 347 450
合计 60 466 121 6 158 837 1 224923 2 914 044 70 763 925
（二）分项结转法的应用
产品产量
亿风钢铁公司
2010年9月
成本计算
月初半成品
和在产品
成本
本月发生
生产费用及
半成品耗用量
各种费用及
产品成本
分配方法
月初仓库结存半成品成本及各车间在产品成本情况
月初仓库结存半成品成本 单位：元
名称 数量（吨） 单价 金额
直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
烧结矿 2 000 812.88 1 426 300 119 676 19 946 59 838
月初各车间在产品成本 单位：元
项目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
烧结厂 烧结矿 111 540 4 680 780 2 340 119 340
炼铁厂 铁水 456 004 35 247 6 625 16 999 514 875
炼钢厂 Q235坯 626 309 91 416 16 718 39 557 774 000
返回半成品分项结转的应用
成本计算
（1）按产品生产步骤和品种设置有关成本明细账并登记期初余额
基本生产成本——烧结厂（烧结矿）
自制半成品——烧结矿
基本生产成本——炼铁厂（铁水）
基本生产成本——炼钢厂（ Q235坯）
基本生产成本——炼钢厂（ 20MnSi坯）
基本生产成本——炼钢厂（轻轨钢坯）
基本生产成本——炼钢厂（LGA坯 ）
基本生产成本——炼钢厂（ DR510坯）
基本生产成本——炼钢厂（组合坯）
其他明细账：略
（2）依次归集和分配各步骤生产费用，计算并结转各步骤半成品成本
①归集和分配烧结厂生产费用，计算并结转烧结矿成本
烧结厂基本生产成本明细账
产品名称：烧结矿 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 月初在产品成本 111 540 4 680 780 2 340 119 340
30 本月发生生产费用 37 937 900 3 181 800 530 300 1 590 900 43 240 900
合计 38 049 440 3 186 480 531 080 1 593 240 43 360 240
分配率 715.08 60 10 30 815.08
30 略 结转完工产品成本 －37 899 240 －3 180000 －530 000 －1 590000 －43 199240
月末在产品成本 150 200 6 480 1 080 3 240 161 000
返回明细账设置
本期发出直接材料成本=（1 426 300＋37 899 240）÷（2 000＋53 000）×52 640 =37 638 117（元）
本期结存直接材料成本=1 426 300＋37 899 240－37 638 117=1 687 423（元）
本期发出燃料及动力成本=（119 676＋3 180 000）÷（2 000＋53 000）×52640
=3 158 090（元）
本期结存燃料及动力成本=119 676＋3 180 000－3 158 090=141 586（元）
本期发出直接人工成本=（19 946＋530 000）÷（2 000＋53 000）×52 640
=526 348（元）
本期结存直接人工成本=19 946＋530 000－526 348=23 598（元）
本期发出制造费用成本=（59 838＋1 590 000）÷（2 000＋53 000）×52 640
=1 579 045（元）
本期结存制造费用成本=59 838＋1 590 000－1 579 045=70 793（元）
登记烧结矿自制半成品成本明细账如教材表8-29所示
②计算烧结矿本期发出成本及期末结存成本
③归集和分配炼铁厂生产费用，计算并结转铁水成本
炼铁厂基本生产成本明细账
产品名称：铁水 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 月初在产品成本 456 004 35 247 6 625 16 999 514 875
30 略 转入烧结矿成本 37 638 117 3 158 090 526 348 1 579 045 42 901 600
30 略 本月发生生产费用 22 372 000 2 965 500 691 950 1 318 000 27 347 450
合计 60 466 121 6 158 837 1 224 923 2 914 044 70 763 925
分配率 1 824.02 186.21 37.03 88.10 2 135.36
30 略 结转Q235坯成本 -16060496.10 -1639579.05 -326049.15 -775720.50 -18801844.80
30 略 结转20MnSi坯成本 －8 031160.06 －819882.63 -163043.09 -387904.30 -9401990.08
30 略 结转轻轨钢坯成本 -17 428511.10 -1779236.55 -353821.65 -841795.50 -20403364.80
30 略 结转LGA坯成本 -8 031 160.06 -819 882.63 -163043.09 -387904.30 -9 401990.08
30 略 结转DR510坯成本 -4 618418.64 -471483.72 -93759.96 -223069.20 -5 406731.52
30 略 结转组合坯成本 -6 022914.04 -614865.42 -122273.06 -290906.20 -7 050958.72
月末在产品成本 273 461 13 907 2 933 6 744 297 045
返回明细账设置
（3）计算并结转完工产品成本
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称： Q235坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 626 309 91 416 16 718 39 557 774 000
30 转入铁水成本 16 060 496.1 1 639579.05 326049.15 775 720.50 18801844.80
30 本月发生生产费用 640 000 1 620 000 243 000 567 000 3 070 000
合计 17 326805.10 3 350995.05 585767.15 1382277.50 22645844.80
分配率 2 087.57 406.18 71 167.55 2 732.30
30 结转完工产品成本 －17 118 074 －3 330 676 －582 200 －1 373910 －22 404860
月末在产品成本 208 731.10 20 319.05 3 567.15 8 367.50 240 984.80
返回明细账设置
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称： 20MnSi坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 30 略 转入铁水成本 8 031 160.06 819 882.63 163 043.09 387 904.30 9 401 990.08
30 本月发生生产费用 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3 496 000
合计 8 351 160.06 2 939 883.63 479 043.09 1 127 904.30 12 897990.08
分配率 2 087.79 734.97 119.76 281.98 3 224.50
30 结转完工产品成本 -8 351160.06 -2 939883.63 -479 043.09 -1 127904.30 -12897990.08
返回明细账设置
（3）计算并结转完工产品成本
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称：轻轨钢坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 30 略 转入铁水成本 17 428511.10 1 779236.55 353 821.65 841 795.50 20 403364.80
30 本月发生生产费用 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3 456 920
合计 18 122971.10 3 620876.55 630 961.65 1 485 475.50 23 860284.80
分配率 2 027.18 405.02 70.58 166.16 2 668.94
30 结转完工产品成本 -18 122971.10 -3620876.55 -630 961.65 -1 485475.50 -23860284.80
返回明细账设置
（3）计算并结转完工产品成本
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称：LGA坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 30 略 转入铁水成本 8 031 160.06 819 882.63 163 043.09 387 904.30 9 401 990.08
30 本月发生生产费用 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
合计 8 351 160.06 1 643 882.63 287 043.09 675 904.30 10957990.08
分配率 2 087.79 410.97 71.76 168.98 2 739.50
30 结转完工产品成本 8 351 160.06 1 643 882.63 287 043.09 675 904.30 10957990.08
返回明细账设置
（3）计算并结转完工产品成本
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称：DR510坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 30 略 转入铁水成本 4 618 418.64 471 483.72 93 759.96 223 069.20 5 406 731.52
30 本月发生生产费用 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
合计 4 802 418.64 2 011483.72 325 759.96 763 069.20 7 902 731.52
分配率 2 401.21 1 005.74 162.88 381.53 3 951.36
30 结转完工产品成本 -4 802418.64 -2011483.72 -325 759.96 -763 069.20 -7 902731.52
返回明细账设置
（3）计算并结转完工产品成本
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称：组合坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 30 略 转入铁水成本 6 022 914.04 614 865.42 122 273.06 290 906.20 7 050 958.72
30 本月发生生产费用 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
合计 6 262 914.04 2 204865.42 359 273.06 845 906.20 9 672 958.72
分配率 2 087.64 734.96 119.76 281.97 3 224.33
30 结转完工产品成本 -6 262914.04 -2204865.42 -359 273.06 -845 906.20 -9 672958.72
返回明细账设置
（3）计算并结转完工产品成本
返回半成品分项结转的应用
四、逐步结转分步法的优缺点
（一）逐步结转分步法的优点
逐步结转分步法计算各生产步骤半成品成本，为分析和考核各生产步骤半成品成本计划的执行情况，正确计算半成品的销售成本提供资料。
逐步结转分步法半成品成本随着实物的转移而结转。这样，各生产步骤产品生产成本明细账中的月末在产品成本，与该步骤月末在产品的实物一致，有利于加强在产品和半成品的管理。
采用综合结转法结转半成品成本时，由于各步骤产品成本中包括所耗上一生产步骤半成品成本，从而能全面反映各步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤加工费用水平，有利于各步骤的成本管理。采用分项结转法结转半成品成本时，可以直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，满足企业分析和考核产品成本项目构成和水平的需要，而不必进行成本还原。
四、逐步结转分步法的优缺点
（二）逐步结转分步法的缺点
需要逐步结转半成品成本，核算工作比较复杂，提供核算资料的及时性也较差。
采用综合结转法结转半成品成本，需要进行成本还原；采用分项结转法结转半成品成本，结转的核算工作量较大。半成品成本按计划成本结转，还要计算和调整半成品成本差异；半成品按实际成本结转，各步骤则不能同时计算成本，成本计算的及时性差。
返回引言
第二节 平行结转分步法
一、平行结转分步法的成本计算程序
（一）按产品的生产步骤和产品品种设置成本明细账
（二）归集各步骤生产费用
（三）将各步骤生产费用在完工产品和广义在产品之间分配，确定各步骤应计 入完工产品成本的生产费用份额
其中：半成品单位成本需分成本项目计算，计算各成本项目费用分配率的方法有：
定额比例法
约当产量法
定额比例法
约当产量法
（四）计算并结转完工产品成本
第一步骤
基本生产成本明细账
应计入完工产品成本份额
广义在产品成本
库存商品明细账（完工产品成本）
期初广义在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
第二步骤
基本生产成本明细账
应计入完工产品成本份额
广义在产品成本
期初广义在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
第N步骤
基本生产成本明细账
应计入完工产品成本份额
广义在产品成本
期初广义在产品成本
本月生产费用
生产费用合计
一、平行结转分步法的成本计算程序
二、平行结转分步法的应用
（一）按定额比例法计算分配各项费用的应用
月初半成品结存
量、产量、各种
半成品耗用量
亿风钢铁公司
2010年9月
成本计算
月初广义
在产品
成本
本月发生
生产费用
有关定额资料
月初广义在产品成本
月初广义在产品成本 单位：元
成本项目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
烧结厂 2 201 585 180 026 30 083 90 011 2 501 705
炼铁厂 394 543 40 970 9 559 18 208 463 280
炼钢厂 Q235坯 24 000 30 000 4 500 10 500 69 000
返回按定额比例法分配的应用
返回按约当产量法分配的应用
本期发生生产费用
本月生产费用 单位：元
项目 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
烧结厂 烧结矿 37 937 900 3 181 800 530 300 1 590 900 43 240 900
炼铁厂 铁水 22 372 000 2 965 500 691 950 1 318 000 27 347 450
炼钢厂 Q235坯 640 000 1 620 000 243 000 567 000 3 070 000
20MnSi坯 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3 496 000
轻轨钢坯 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3 456 920
LGA坯 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
DR510坯 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
组合坯 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
返回按约当产量法分配的应用
返回按定额比例法分配的应用
有关定额资料
返回平行结转的应用
各种产品定额资料
金额单位：元 工时单位：小时
生产步骤 烧结厂 炼铁厂 炼钢厂
定额材料成本 定额工时 定额材料成本 定额工时 定额材料成本 定额工时
月初广义在产品 2 206 926 601 395 705 182 24 600 90
本月投入 38 044 020 10 606 22 437 800 13 180 2 458 421 28 547
其中：Q235坯 656 000 4 860
20MnSi坯 328 000 6 312
轻轨钢坯 711 821 5 525
LGA坯 328 000 2 472
DR510坯 188 600 4 644
组合坯 246 000 4 734
合计 40 250 946 11 207 22 833 505 13 362 2 483 021 28 637
本月完工产品 38 109 912 10 631 22 656 137 13 288 2 474 821 28 607
其中：Q235坯 10 354 326 2 888 6 155 732 3 610 672 400 4 920
20MnSi坯 5 050 892 1 409 3 002 710 1 761 328 000 6 312
轻轨钢坯 10 961 367 3 058 6 516 442 3 822 711 821 5 525
LGA坯 5 050 892 1 409 3 002 710 1 761 328 000 2 472
DR510坯 2 904 266 810 1 726 558 1 013 188 600 4 644
组合坯 3 788 169 1 057 2 251 986 1 321 246 000 4 734
月末广义在产品 2 141 034 576 177 368 74 8 200 30
成本计算
（1）按生产步骤和产品品种设置成本明细账并登记期初余额；
（2）归集各步骤生产费用；
（3）将各步骤生产费用在完工产品和广义在产品之间分配，确 定各步骤应计入完工产品成本份额
成本计算
①烧结厂应计入各种产品完工产品成本份额
应计入各种产品完工产品直接材料份额
烧结厂直接材料分配率=（2 201 585＋37 937 900）÷（2 206 926＋38 044 020）
= 0.997 231
烧结厂结转Q235坯直接材料份额=10 354 326×0.997 231=10 325 654.87（元）
烧结厂结转20MnSi坯直接材料份额=5 050 892×0.997 231=5 036 906.08（元）
烧结厂结转轻轨钢坯直接材料份额=10 961 367×0.997 231=1 0931 014.97（元）
烧结厂结转LGA坯直接材料份额=5 050 892×0.997 231=5 036 906.08（元）
烧结厂结转DR510坯直接材料份额=2 904 266×0.997 231=2 896 224.09（元）
烧结厂结转组合坯直接材料份额=3 788 169×0.997 231=3 777 679.56（元）
成本计算
应计入各种产品完工产品燃料及动力份额
烧结厂燃料及动力分配率=（180 026＋3 181 800）÷（601＋10 606） =299.98
烧结厂结转Q235坯燃料及动力份额=2 888×299.98=866 342.24（元）
烧结厂结转20MnSi坯燃料及动力份额=1 409×299.98=422 671.82（元）
烧结厂结转轻轨钢坯燃料及动力份额=3 058×299.98=917 338.84（元）
烧结厂结转LGA坯燃料及动力份额=1 409×299.98=422 671.82（元）
烧结厂结转DR510坯燃料及动力份额=810×299.98=242 983.8（元）
烧结厂结转组合坯燃料及动力份额=1 057×299.98=317 078.86（元）
成本计算
应计入各种产品完工产品直接人工份额
烧结厂直接人工分配率=（30 083＋530 300）÷（601＋10 606）=50
烧结厂结转Q235坯直接人工份额=2 888×50=144 400（元）
烧结厂结转20MnSi坯直接人工份额=1 409×50=70 450（元）
烧结厂结转轻轨钢坯直接人工份额=3 058×50=152 900（元）
烧结厂结转LGA坯直接人工份额=1 409×50=70 450（元）
烧结厂结转DR510坯直接人工份额=810×50=40 500（元）
烧结厂结转组合坯直接人工份额=1 057×50=52 850（元）
成本计算
应计入各种产品完工产品制造费用份额
烧结厂制造费用分配率=（90 011＋1 590 900）÷（601＋10 606）=149.99
烧结厂结转Q235坯制造费用份额=2 888×149.99=433 171.12（元）
烧结厂结转20MnSi坯制造费用份额=1 409×149.99=211 335.91（元）
烧结厂结转轻轨钢坯制造费用份额=3 058×149.99=458 669.42（元）
烧结厂结转LGA坯制造费用份额=1 409×149.99=211 335.91（元）
烧结厂结转DR510坯制造费用份额=810×149.99=121 491.9（元）
烧结厂结转组合坯制造费用份额=1 057×149.99=158 539.43（元）
烧结厂基本生产成本明细账
产品名称：烧结矿 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 2 201 585 180 026 30 083 90 011 2 501 705
30 本月发生生产费用 37 937 900 3 181 800 530 300 1 590 900 43 240 900
合计 40 139 485 3 361 826 560 383 1 680 911 45 742 605
分配率 0.997 231 299.98 50 149.99 　
30 结转Q235坯份额 -10325654.87 -866342.24 -144 400 -433171.12 -11769568.23
30 结转20MnSi坯份额 -5 036906.08 -422671.82 -70 450 -211335.91 -5741363.81
30 结转轻轨钢坯份额 -10 931014.97 -917338.84 -152 900 -458669.42 -12459923.23
30 结转LGA坯份额 -5 036 906.08 -422671.82 -70 450 -211335.91 -5 741363.81
30 结转DR510坯份额 -2 896 224.09 -242983.80 -40 500 -121491.90 -3 301199.79
30 结转组合坯份额 -3 777 679.56 -317078.86 -52 850 -158539.43 -4 306147.85
月末在产品成本 2 135 099.35 172 738.62 28 833 86 367.31 2 423 038.28
成本计算
②炼铁厂应计入各种产品完工产品成本份额项费用分配率及应计入各种产品成本份额计算原理同烧结厂，过程略。
炼铁厂基本生产成本明细账
产品名称：铁水 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 394 543 40 970 9 559 18 208 463 280
30 本月发生生产费用 22 372 000 2 965 500 691 950 1 318 000 27 347 450
合计 22 766 543 3 006 470 701 509 1 336 208 27 810 730
分配率 0.997 067 225 52.50 100 　
30 结转Q235坯份额 -6 137677.24 -812 250 -189 525 -361 000 -7 500452.24
30 结转20MnSi坯份额 -2 993903.05 -396 225 -92452.50 -176 100 -3 658680.55
30 结转轻轨钢坯份额 -6 497329.28 -859 950 -200 655 -382 200 -7 940134.28
30 结转LGA坯份额 -2 993903.05 -396 225 -92452.50 -176 100 -3 658680.55
30 结转DR510坯份额 -1 721494.01 -227 925 -53182.50 -101 300 -2 103901.51
30 结转组合坯份额 -2 245380.93 -297 225 -69352.50 -132 100 -2 744058.43
月末在产品成本 176 855.44 16 670 3 889 7 408 204 822.44
返回明细账设置
成本计算
③炼钢厂应计入各种产品完工产品成本份额炼钢厂加工6种产品，分别计算每种产品各项费用分配率及应计入产品成本份额，原理同烧结厂，计算过程略。
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称：Q235坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 24 000 30 000 4 500 10 500 69 000
30 本月发生生产费用 640 000 1 620 000 243 000 567 000 3 070 000
合计 664 000 1 650 000 247 500 577 500 3 139 000
分配率 0.975 610 333.33 50 116.67 　
30 结转完工产品份额 -656000.16 -1639983.60 -246 000 -574016.40 -3116000.16
30 月末在产品成本 7 999.84 10 016.40 1 500 3 483.60 22 999.84
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称：20MnSi坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3 496 000
30 本月发生生产费用 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3 496 000
合计 0.975 610 335.87 50.06 117.24 　
分配率 -320 000 -2 120 000 -316 000 -740 000 -3 496 000
30 结转完工产品份额 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3 496 000
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称：轻轨钢坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3 456 920
30 本月发生生产费用 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3 456 920
合计 0.975 610 333.33 50.16 116.50 　
分配率 -694 460 -1 841 640 -277 140 -643 680 -3 456 920
30 结转完工产品份额 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3 456 920
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称：LGA坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
30 本月发生生产费用 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
合计 0.975 610 333.33 50.16 116.50 　
分配率 -320 000 -824 000 -124 000 -288 000 -1 556 000
30 结转完工产品份额 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称：DR510坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
30 本月发生生产费用 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
合计 0.975 610 331.61 49.96 116.28 　
分配率 -184 000 -1 540 000 -232 000 -540 000 -2 496 000
30 结转完工产品份额 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称：组合坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
30 本月发生生产费用 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
合计 0.975 610 335.87 50.06 117.24 　
分配率 -240 000 -1 590 000 -237 000 -555 000 -2 622 000
30 结转完工产品份额 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
（4）计算并结转完工产品成本
完工产品成本汇总表
2010年9月30日 单位：元
产品名称 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
Q235坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 10 325 654.87 866 342.24 144 400 433 171.12 11769568.23
炼铁厂 6 137 677.24 812 250 189 525 361 000 7500452.24
炼钢厂 656 000.16 1639 983.60 246 000 574 016.40 3116 000.16
总成本 17 119 332.27 3318 575.84 579 925 1368 187.52 22386020.63
单位成本 2 087.72 404.70 70.72 166.85 2729.99
20MnSi坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 5 036 906.08 422 671.82 70 450 211 335.91 5741363.81
炼铁厂 2 993 903.05 396 225 92 452.50 176 100 3658680.55
炼钢厂 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3496000
总成本 8 350 809.13 2938 896.82 478 902.50 1127 435.91 12896044.36
单位成本 2 087.70 734.72 119.73 281.86 3 224.01
轻轨钢坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 10 931 014.97 917 338.84 152 900 458 669.42 12459923.23
炼铁厂 6 497 329.28 859 950 200 655 382 200 7940134.28
炼钢厂 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3456920
总成本 18 122 804.25 3618 928.84 630 695 1484 549.42 23856977.51
单位成本 2 027.16 404.80 70.55 166.06 2 668.57
LGA坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 5 036906.08 422 671.82 70 450 211 335.91 5 741363.81
炼铁厂 2993 903.05 396 225 92 452.50 176 100 3 658680.55
炼钢厂 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
总成本 8 350 809.13 1 642896.82 286 902.50 675 435.91 10956044.36
单位成本 2 087.70 410.72 71.73 168.86 2 739.01
DR510坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 2 896 224.09 242 983.80 40 500 121 491.90 3301 199.79
炼铁厂 1 721 494.01 227 925 53 182.50 101 300 2103 901.51
炼钢厂 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
总成本 4 801 718.10 2010 908.80 325 682.50 762 791.90 7901 101.30
单位成本 2 400.86 1 005.45 162.84 381.40 3 950.55
组合坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 3 777 679.56 317 078.86 52 850 158 539.43 4306 147.85
炼铁厂 2 245 380.93 297 225 69 352.50 132 100 2744 058.43
炼钢厂 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
总成本 6 263 060.49 2204 303.86 359 202.50 845 639.43 9672 206.28
单位成本 2 087.69 734.77 119.73 281.88 3 224.07
产品名称 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
续表
成本计算
借：库存商品 ——Q235坯 22 386 020.63
——20MnSi坯 12 896 044.36
——轻轨钢坯 23 856 977.51
——LGA坯 10 956 044.36
——DR510坯 7 901 101.30
——组合坯 9 672 206.28
贷：基本生产成本 ——烧结厂（烧结矿） 43 319 566.72
——炼铁厂（铁水） 27 605 907.56
——炼钢厂（Q235坯） 3 116 000.16
——炼钢厂（20MnSi坯） 3 496 000
——炼钢厂（轻轨钢坯） 3 456 920
——炼钢厂（LGA坯） 1 556 000
——炼钢厂（DR510坯） 2 496 000
——炼钢厂（组合坯） 2 622 000
返回按定额比例法分配的应用
（二）按约当产量法计算分配各项费用的应用
月初半成品结存
量、产量、各种
半成品耗用量
亿风钢铁公司
2010年9月
成本计算
月初广义
在产品
成本
本月发生
生产费用
其他资料
各步骤投入
产出比
各步骤产品投入产出比
各步骤产品投入产出比 单位：吨
吨钢耗铁水 吨铁水耗烧结矿
Q235坯 20MnSi坯 轻轨钢坯 LGA坯 DR510坯 组合坯
1.10 063 1.10 075 1.06 879 1.10 075 1.266 1.10 067 1.6
返回按约当产量法分配的应用
其他资料
各步骤所需材料费用均在该步骤生产开始时一次投
入，其他费用随加工进度陆续投入。2010年9月，各步骤
狭义在产品的完工程度均为50%。
返回按约当产量法分配的应用
成本计算
（1）按生产步骤和产品品种设置成本明细账并登记期初余额；
（2）归集各步骤生产费用；
（3）将各步骤生产费用在完工产品和广义在产品之间分配，确定各步骤应计入完工产品成本份额
成本计算
①烧结厂应计入各种产品完工产品成本份额
完工Q235坯包含烧结矿约当产量=8 200×1.10 063×1.6=14 440（吨）
完工20MnSi坯包含烧结矿约当产量=4 000×1.10 075×1.6=7 044.8（吨）
完工轻轨钢坯包含烧结矿约当产量=8 940×1.06 879×1.6=15 288（吨）
完工LGA坯包含烧结矿约当产量=4 000×1.10 075×1.6=7 044.8（吨）
完工DR510坯包含烧结矿约当产量=2 000×1.266×1.6=4 051.2（吨）
完工组合坯包含烧结矿约当产量=3 000×1.10 067×1.6=5 283.2（吨）
烧结厂完工产品约当产量=14 440＋7 044.8＋15 288＋7 044.8＋4 051.2＋5 283.2
=53 152（吨）
成本计算
应计入各种产品完工产品直接材料份额
烧结厂广义在产品直接材料约当产量=210＋2 360＋150×1.6＋100×1.10 063×1.6
=2 986（吨）
其中：2 360为月末半成品仓库结存烧结矿数量。
烧结厂直接材料分配率=（2 201 585＋37 937 900）÷（53 152＋2 986）=715.01
烧结厂转入Q235坯直接材料份额=14 440×715.01=10 324 744.40（元）
烧结厂转入20MnSi坯直接材料份额=7 044.8×715.01=5 037 102.45（元）
烧结厂转入轻轨钢坯直接材料份额=15 288×715.01=10 931 072.88（元）
烧结厂转入LGA坯直接材料份额=7 044.8×715.01=5 037 102.45（元）
烧结厂转入DR510坯直接材料份额=4 051.2×715.01=2 896 648.51（元）
烧结厂转入组合坯直接材料份额=5 283.2×715.01=3 777 540.83（元）
成本计算
应计入各种产品完工产品其他费用份额分配率计算如下，应计入每种产品成本份额计算与直接材料同理，略。
烧结厂广义在产品其他费用约当产量=210×50%＋2 360＋150×1.6＋100×1.10 063×1.6=2 881（吨）
烧结厂燃料及动力分配率=（180 026＋3 181 800）÷（53 152＋2 881）=60
烧结厂直接人工分配率=（30 083＋530 300）÷（53 152＋2 881）=10
烧结厂制造费用分配率=（90 011＋1 590 900）÷（53 152＋2 881）=30
烧结厂基本生产成本明细账
产品名称：烧结矿 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 2 201 585 180 026 30 083 90 011 2 501 705
30 本月发生生产费用 37 937 900 3 181 800 530 300 1 590 900 43 240 900
合计 40 139 485 3 361 826 560 383 1 680 911 45 742 605
完工产品约当量 53 152 53 152 53 152 53 152
广义在产品约当量 2 986 2 881 2 881 2 881
约当总产量 56 138 56 033 56 033 56 033
分配率 715.01 60 10 30 　
30 结转Q235坯份额 -10324744.40 -866 400 -144 400 -433 200 -11768744.40
30 结转20MnSi坯份额 -5 037 102.45 -422 688 -70 448 -211 344 -5 741582.45
30 结转轻轨钢坯份额 -10 931 072.88 -917 280 -152 880 -458 640 -12459872.88
30 结转LGA坯份额 -5 037 102.45 -422 688 -70 448 -211 344 -5 741582.45
30 结转DR510坯份额 -2 896 648.51 -243 072 -40 512 -121 536 -3 301768.51
30 结转组合坯份额 -3 777 540.83 -316 992 -52 832 -158 496 -4 305860.83
月末在产品成本 2 135 273.48 172 706 28 863 86 351 2 423 193.48
成本计算
②炼铁厂应计入各种产品完工产品成本份额约当产量计算如下，各项费用分配率及应计入各种产品成本份额计算原理同烧结厂，过程略。
完工Q235坯包含铁水约当产量=8 200×1.10 063=9 025（吨）
完工20MnSi坯包含铁水约当产量=4 000×1.10 075=4 403（吨）
完工轻轨钢坯包含铁水约当产量=8 940×1.06 879=9 555（吨）
完工LGA坯包含铁水约当产量=4 000×1.10 075=4 403（吨）
完工DR510坯包含铁水约当产量=2 000×1.266=2 532（吨）
完工组合坯包含铁水约当产量=3 000×1.10 067=3 302（吨）
炼铁厂完工产品约当产量=9 025＋4 403＋9 555＋4 403＋2 532＋3 302=33 220（吨）
炼铁厂广义在产品直接材料约当产量=150＋100×1.10 063=260（吨）
炼铁厂广义在产品其他费用约当产量=150×50%＋100×1.10 063=185（吨）
炼铁厂基本生产成本明细账
产品名称：铁水 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 394 543 40 970 9 559 18 208 463 280
30 本月发生生产费用 22 372 000 2 965 500 691 950 1 318 000 27 347 450
合计 22 766 543 3 006 470 701 509 1 336 208 27 810 730
完工产品约当量 33 220 33 220 33 220 33 220
广义在产品约当量 260 185 185 185
约当总产量 33 480 33 405 33 405 33 405
分配率 680 90 21 40 　
30 结转Q235坯份额 －6 137000 －812 250 －189 525 －361 000 －7 499 775
30 结转20MnSi坯份额 －2 994040 －396 270 －92 463 －176 120 －3 658 893
30 结转轻轨钢坯份额 －6 497400 －859 950 －200 655 －382 200 －7 940 205
30 结转LGA坯份额 －2 994040 －396 270 －92 463 －176 120 －3 658 893
30 结转DR510坯份额 －1 721760 －227 880 －53 172 －101 280 －2 104 092
30 结转组合坯份额 －2 245360 －297 180 －69 342 －132 080 －2 743 962
月末在产品成本 176 943 16 670 3 889 7 408 204 910
成本计算
③炼钢厂应计入各种产品完工产品成本份额炼钢厂加工6种产品，分别计算每种产品各项费用分配率及应计入产品成本份额，原理同烧结厂，计算过程略。
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称： Q235坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 24 000 30 000 4 500 10 500 69 000
30 本月发生生产费用 640 000 1 620 000 243 000 567 000 3 070 000
合计 664 000 1 650 000 247 500 577 500 3 139 000
完工产品约当量 8 200 8 200 8 200 8 200
广义在产品约当量 100 50 50 50
约当总产量 8 300 8 250 8 250 8 250
分配率 80 200 30 70 　
30 结转完工产品份额 －656 000 －1 640000 －246 000 －574 000 －3 116 000
月末在产品成本 8 000 10 000 1 500 3 500 23 000
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称： 20Mnsi坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3 496 000
30 本月发生生产费用 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3 496 000
合计 4 000 4 000 4 000 4 000
完工产品约当量 0 0 0 0
广义在产品约当量 4 000 4 000 4 000 4 000
约当总产量 80 530 79 185 　
分配率 －320 000 －2 120000 －316 000 －740 000 －3 496000
30 结转完工产品份额 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3 496 000
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称： 轻轨钢坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3 456 920
30 本月发生生产费用 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3 456 920
合计 8 940 8 940 8 940 8 940
完工产品约当量 0 0 0 0
广义在产品约当量 8 940 8 940 8 940 8 940
约当总产量 77.68 206 31 72 　
分配率 －694 460 －1 841640 －277 140 －643 680 －3 456920
30 结转完工产品份额 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3 456 920
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称： LGA坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
30 本月发生生产费用 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
合计 4 000 4 000 4 000 4 000
完工产品约当量 0 0 0 0
广义在产品约当量 4 000 4 000 4 000 4 000
约当总产量 80 206 31 72 　
分配率 －320 000 －824 000 －124 000 －288 000 －1 556 000
30 结转完工产品份额 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称： DR510坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
30 本月发生生产费用 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
合计 2 000 2 000 2 000 2 000
完工产品约当量 0 0 0 0
广义在产品约当量 2 000 2 000 2 000 2 000
约当总产量 92 770 116 270 　
分配率 －184 000 －1 540000 －232 000 －540000 －2 496000
30 结转完工产品份额 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
炼钢厂基本生产成本明细账
产品名称： 组合坯 单位：元
2010年 凭证字号 摘要 成本项目 合计
月 日 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用
9 1 略 月初在产品成本 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
30 本月发生生产费用 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
合计 3 000 3 000 3 000 3 000
完工产品约当量 0 0 0 0
广义在产品约当量 3 000 3 000 3 000 3 000
约当总产量 80 530 79 185 　
分配率 －240 000 －1 590000 －237 000 －555 000 －2 622000
30 结转完工产品份额 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
2010年9月30日 完工产品成本汇总表 单位：元
产品名称 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
Q235坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 10 324744.40 866 400 144 400 433 200 11 768744.40
炼铁厂 6 137 000 812 250 189 525 361 000 7 499 775
炼钢厂 656 000 1 640 000 246 000 574 000 3 116 000
总成本 17 117 744.40 3 318 650 579 830 1 368 320 22384 519.40
单位成本 2 087.53 404.71 70.72 166.85 2 729.81
20MnSi坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 5 037 102.45 422 688 70 448 211 344 5 741 582.45
炼铁厂 2 994 040 396 270 92 463 176 120 3 658 893
炼钢厂 320 000 2 120 000 316 000 740 000 3 496 000
总成本 8 351 142.45 2 938 958 478 911 1 127 464 12896 475.45
单位成本 2 087.79 734.74 119.73 281.87 3 224.13
轻轨钢坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 10 931 072.88 917 280 152 880 458 640 12459 872.88
炼铁厂 6 497 400 859 950 200 655 382 200 7 940 205
炼钢厂 694 460 1 841 640 277 140 643 680 3 456 920
总成本 18 122932.88 3 618 870 630 675 1 484 520 23 856997.88
单位成本 2 027.17 404.80 70.55 166.05 2 668.57
（4）计算并结转完工产品成本
LGA坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 5 037 102.45 422 688 70 448 211 344 5 741582.45
炼铁厂 2 994 040 396 270 92 463 176 120 3 658 893
炼钢厂 320 000 824 000 124 000 288 000 1 556 000
总成本 8 351 142.45 1 642 958 286 911 675 464 10956475.45
单位成本 2 087.79 410.74 71.73 168.87 2 739.13
DR510坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 2 896 648.51 243 072 40 512 121 536 3 301768.51
炼铁厂 1 721 760 227 880 53 172 101 280 2 104 092
炼钢厂 184 000 1 540 000 232 000 540 000 2 496 000
总成本 4 802 408.51 2 010 952 325 684 762 816 7 901860.51
单位成本 2 401.20 1 005.48 162.84 381.41 3 950.93
组合坯 应转入产品 成本份额 烧结厂 3 777 540.83 316 992 52 832 158 496 4 305860.83
炼铁厂 2 245 360 297 180 69 342 132 080 2 743 962
炼钢厂 240 000 1 590 000 237 000 555 000 2 622 000
总成本 6 262 900.83 2 204 172 359 174 845 576 9 671822.83
单位成本 2 087.63 734.72 119.72 281.86 3 223.93
产品名称 摘要 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合计
续表
成本计算
借：库存商品——Q235坯 22 384 519.40
——20MnSi坯 12 896 475.45
——轻轨钢坯 23 856 997.88
——LGA坯 10 956 475.45
——DR510坯 7 901 860.51
——组合坯 9 671 822.83
贷：基本生产成本——烧结厂（烧结矿） 43 319 411.52
——炼铁厂（铁水） 27 605 820
——炼钢厂（Q235坯） 3 116 000
——炼钢厂（20MnSi坯） 3 496 000
——炼钢厂（轻轨钢坯） 3 456 920
——炼钢厂（LGA坯） 1 556 000
——炼钢厂（DR510坯） 2 496 000
——炼钢厂（组合坯） 2 622 000
返回按约当产量法分配的应用
优点
可以简化和加速成本计算工作
能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原
缺点
不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品费用资料
半成品实物转移与费用结转脱节，不能为各步骤半成品的实物管理和资金管理提供资料，不能更好的满足各步骤成本管理的需要
三、平行结转分步法的优缺点
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