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计算与缴纳进出口税费
项 目 六
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Part 1
了解进出口税费
Part 2
审定进出口货物的完税价格
Part 3
确定进出口货物的原产地与适用税率
Part 4
计算进出口税费
Part 5
缴纳进出口税费
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Part 1
了解进出口税费
Part 2
审定进出口货物的完税价格
Part 3
确定进出口货物的原产地与适用税率
Part 4
计算进出口税费
Part 5
缴纳进出口税费
任务一 了解进出口税费
指在进出口环节中由海关依法征收的关税、消费税、增值税、船舶吨税等税费，其主要组成如左图所示。
“进出口税费”
一、关税
任务一 了解进出口税费
关税是国家保护国内经济、实施财政政策、调整产业结构、发展进出口贸易的重要手段，也是世界贸易组织允许各缔约方保护其境内经济的一种手段，是由海关代表国家按照国家制定的关税政策和有关法律、行政法规的规定，对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。
关税是一种国家税收，其征收主体是国家，由海关代表国家向纳税义务人征收；课税对象是进出关境的货物和物品。我国关税的纳税义务人是进口货物的收货人、出口货物的发货人、进（出）境物品的所有人。
任务一 了解进出口税费
（一）征缴依据与关税税则
一、关税
《中华人民共和国海关法》（2017年修正版）
《中华人民共和国海关进出口关税条例》
《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》
《税率适用说明》
《中华人民共和国海关进出口税则》及
4个附录和其他相关法律法规
我国海关征缴关税的依据
　
任务一 了解进出口税费
（一）征缴依据与关税税则
一、关税
海关进出口税则是关税条例的组成部分，各国海关都是根据本国关税税则中规定的税率征收关税的。我国海关进出口税则内容既包括海关征收关税的规章条例及说明，也包括海关的关税税率表。
关税税率表的主要内容
商品分类目录
税则号例
税率
任务一 了解进出口税费
《中华人民共和国海关进出口税则（2017年）》在海关税则8位编码的基础上加列了10位编码，包括货品名称、进口税率（最惠国税率、曼谷协定税率、普通税率）、增值税率、消费税率、计量单位、监管条件，以及准确规范的英文商品名称各栏，并加列了进口商品暂定税率表、从量税和复合税税率表、进口商品关税配额税率表，非全税目信息技术产品税率表，中国—东盟自由贸易区“早期收获”税目、税率表，对柬埔寨、缅甸、老挝和孟加拉特惠税目、税率表，出口退税率调整表，以及2017年出口税则和出口暂定税率。
任务一 了解进出口税费
（二）进口关税
一、关税
1．计征方法
进口关税是指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税。
是以货物、物品的价格作为计税标准，以应征税额占货物价格的百分比为税率，价格和税额成正比例关系的关税。从价税是包括中国在内的大多数国家使用的主要计征方法。
“从价税”
任务一 了解进出口税费
是以货物和物品的计量单位（如重量、数量、容量等）作为计税标准，按每一计量单位的应征税额征收的关税。我国目前对冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷等类进口商品征收从量税。
是在《进出口税则》中，一个税目中的商品同时使用从价、从量两种标准计税，计税时按两者之和作为应征税额征收的关税。我国目前对录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录一体机、部分数字照相机等进口商品征收复合关税。
“从量税”
“复合税”
任务一 了解进出口税费
滑准税是在《进出口税则》中预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率，然后根据进口商品价格的变动而增减进口税率的一种关税。当商品价格上涨时采用较低税率，当商品价格下跌时则采用较高税率，其目的是使该种商品的国内市场价格保持稳定。目前，我国对关税配额外进口的一定数量的棉花（税号：5201.0000）实行滑准税。
“滑准税”
任务一 了解进出口税费
（二）进口关税
一、关税
2．进口关税的种类
即按《进出口税则》中的进口税率征收的关税。
进口正税
指国家由于特定需要对进口货物除征收关税正税之外另行征收的一种进口税。
进口附加税
进口附加税一般具有临时性，包括反倾销税、反补贴税、保障措施关税、报复性关税等特别关税在内。我国目前征收的进口附加税主要是反倾销税。
任务一 了解进出口税费
（三）出口关税
一、关税
是指海关以出境货物、物品为课税对象所征收的关税。征收出口关税的主要目的是限制和调控某些商品的过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。为鼓励出口，世界各国一般不征收出口税或仅对少数商品征收出口税。
“出口关税”
我国出口关税主要以从价税为计征标准。根据实际情况，我国还在一定时期内对部分出口商品临时开征出口暂定关税，或者在不同阶段实行不同的出口暂定关税税率，或者加征特别出口关税。
任务一 了解进出口税费
二、进口环节税
进口货物、物品在办理海关手续放行后，进入国内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。进口货物、物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。目前，我国的进口环节海关代征税主要有增值税、消费税两种。
任务一 了解进出口税费
（一）增值税
二、进口环节税
1．基本税率
增值税税率一般由增值税一般纳税人使用。
纳税人销售或者进口货物，除特殊规定外，税率一般为16%。即增值税一般纳税人销售或者进口货物，除低税率适用范围内的货物以及销售个别旧固定资产、旧货等特殊情况适用征收率外，税率一律为16%。
1）
任务一 了解进出口税费
提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围外，税率一律为16%。
提供有形动产租赁服务，税率为16%。
2）
3）
任务一 了解进出口税费
（一）增值税
二、进口环节税
2．低税率
增值税一般纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为10%：
粮食等农产品、食用植物油、食用盐。
1）
（1）10%税率
任务一 了解进出口税费
图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。
饲料、化肥、农药、农机、农膜。
3）
4）
国务院规定的其他货物。
5）
自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品。
2）
任务一 了解进出口税费
这里需要说明的是，农业产品的具体品目应按照财政部、国家税务总局（财税字〔1995〕52号文）《关于印发（农业产品征税范围注释）的通知》执行，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。除农业生产者销售自产农业产品予以免征增值税外，一切单位和个人销售外购农业产品或将外购农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列农业产品的，应按规定税率征税。
任务一 了解进出口税费
对在进口环节与国内环节，以及国内地区间个别货物（如初级农产品、矿产品等）增值税适用税率执行不一致的，纳税人应按其取得的增值税专用发票和海关进口完税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。主管税务机关发现同一货物进口环节与国内环节以及地区间增值税税率执行不一致的，应当将有关情况逐级上报至共同的上一级税务机关，由上一级税务机关予以明确。
任务一 了解进出口税费
是指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘。
“音像制品”
是指以数字代码方式，使用计算机应用程序，将图文声像等内容信息编辑加工后存储在具有确定的物理形态的磁、光、电等介质上，通过内嵌在计算机、手机、电子阅读设备、电子显示设备、数字音/视频播放设备、电子游戏机、导航仪以及其他具有类似功能的设备上读取使用，具有交互功能，用以表达思想、普及知识和积累文化的大众传播媒体。
“电子出版物”
任务一 了解进出口税费
是指化学分子式为CH3OCH3，常温常压下为具有轻微醚香味，易燃、无毒、无腐蚀性的气体。
“二甲醚”
任务一 了解进出口税费
（2）6%税率
销售无形资产（销售土地使用权除外）
现代服务（租赁服务除外）
生活服务
增值电信服务
金融服务
适用税率为6%
任务一 了解进出口税费
（二）消费税
二、进口环节税
是以消费品或消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种流转税。我国进口的应税消费品消费税采用从价、从量和复合计税的方法计征。
“消费税”
任务一 了解进出口税费
消费税的征收范围，仅限于少数消费品。应税消费品大体可分为以下四种类型：
奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品等。
高能耗的高档消费品，如小轿车、摩托车、汽车轮胎等。
2）
3）
不可再生和替代的资源类消费品，如汽油、柴油等。
4）
一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、酒精、鞭炮、焰火等。
1）
任务一 了解进出口税费
（三） 、船舶吨税
二、进口环节税
是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。征收船舶吨税的目的是用于航道设施的建设。
“船舶吨税”
任务一 了解进出口税费
船舶吨税法自2018年7月1日起实施，根据现行办法规定，应征吨税的船舶有以下几种：
外商租用（程租除外）的中国籍船舶。
中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶。
2）
3）
我国租用的外国籍国际航行船舶。
4）
在我国港口行驶的外国籍船舶。
1）
任务一 了解进出口税费
目前，国际上丈量吨位按照船舱的结构是封闭式或开放式来分别计算，有大、小吨位之分，封闭式为大吨位，开放式为小吨位。装货多时用大吨位，装货少时用小吨位。按照我国现行规定，凡同时持有大小吨位两种吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。
船舶吨税按净吨位计征。计算公式如下：
吨税 净吨位 吨税税率（元/净吨）
净吨位 船舶的有效容积 吨/立方米
任务一 了解进出口税费
（一）征收范围
四、税款滞纳金
指应纳税的单位或个人因逾期向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。
“滞纳金”
关税、进口环节增值税、进口环节消费税的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款，纳税期限自海关填发税款缴款书之日的第二天起算。
任务一 了解进出口税费
海关对滞纳天数的计算是自滞纳税款之日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。缴纳期限届满日（即海关填发税款缴款书之日起第15日）遇星期六、星期日等休息日或者法定节假日的，应当顺延至其后的第一个工作日。国务院临时调整休息日与工作日的，则按照调整后的情况计算缴款期限。例如，缴款期限的最后一天是9月30日，该日恰好是星期日，国务院决定将9月29日、30日与10月4日、5日互相调换，即9月29日、30日成为工作日，如果纳税义务人在9月30日仍未缴纳税款，则从10月1日开始即构成滞纳。
任务一 了解进出口税费
滞纳金应当自海关填发滞纳金缴款书之日起15日内向指定银行缴纳。因纳税义务人违反规定需在征收税款的同时加收滞纳金的，如果纳税义务人未在规定的15天缴款期限内缴纳税款，另行加收自缴款期限届满之日起至缴清税款之日止所滞纳税款的0.5‰的滞纳金。
任务一 了解进出口税费
根据规定，对逾期缴纳税款应征收滞纳金的，还有以下几种情况：
因纳税义务人违反规定造成海关监管货物少征或者漏征税款的，海关应当自纳税义务人应缴纳税款之日起3年内追征税款，并自应缴纳税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或者漏征税款0.5‰的滞纳金。
2）
进出口货物放行后，海关发现因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款或货物放行之日起至海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款0.5‰的滞纳金。
1）
任务一 了解进出口税费
（二）征收标准
四、税款滞纳金
滞纳金按每票货物的关税、进口环节增值税、消费税单独计算，起征点为人民币50元，不足人民币50元的免予征收。
其计算公式为：
关税滞纳金金额 滞纳关税税额 0.5‰ 滞纳天数
进口环节代征税滞纳金金领 滞纳进口环节代征税税额 0.5‰ 滞纳天数

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