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(共26张PPT)
计算与缴纳进出口税费
项 目 六
目录页
Part 1
了解进出口税费
Part 2
审定进出口货物的完税价格
Part 3
确定进出口货物的原产地与适用税率
Part 4
计算进出口税费
Part 5
缴纳进出口税费
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Part 1
了解进出口税费
Part 2
审定进出口货物的完税价格
Part 3
确定进出口货物的原产地与适用税率
Part 4
计算进出口税费
Part 5
缴纳进出口税费
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
一、进出口货物原产地的确定
在国际贸易中，原产地这个概念是指货物生产的国家（地区），就是货物的“国籍”。随着世界经济一体化和生产国际化的发展，准确认定进出口货物的“国籍”变得更为重要。因为确定了进口货物“国籍”，就直接确定了其依照进口国的贸易政策所适用的关税和非关税待遇。原产地的不同决定了进口商品所享受的待遇不同。
“原产地”
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（一）原产地规则的类别
一、进出口货物原产地的确定
1．优惠原产地规则
是指一国为了实施国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者是由本国自主形式制定的一些特殊原产地认定标准，因此也称为协定原产地规则。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
优惠原产地规则具有很强的排他性，优惠范围以原产地为受惠国（地区）的进口产品为限，其目的是促进协议方之间的贸易发展。
优惠原产地规则主要有以下两种实施方式：
一是通过自主方式授予，
二是通过协定以互惠性方式授予，
如欧盟普惠制（GSP）、中国对最不发达国家的特别优惠关税待遇；
如北美自由贸易协定、中国—东盟自贸区协定等。
任务二 审定进出口货物的完税价格
由于优惠原产地规则是用于认定进口货物有无资格享受比最惠国更优惠待遇的依据，因此其认定标准通常会与非优惠原产地规则不同，其宽或严完全取决于成员方。进口国（地区）为了防止此类优惠措施被滥用或规避，一般都制定了货物直接运输的条款。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
我国加入世界贸易组织后，为了进一步改善所处的贸易环境，推进市场多元化进程，先后签订了多个优惠贸易协定。2017年岁末，中国分别与格鲁吉亚、马尔代夫签署了自贸协定，与智利签署了自贸区升级议定书，还与印度、韩国等5个国家共同签署了优惠贸易安排性质的《亚太贸易协定第二修正案》。截至2018年1月，中国已签署16个自贸协定，涉及24个国家和地区，包括我国与东盟、新加坡、巴基斯坦、新西兰、智利、秘鲁、哥斯达黎加、冰岛、瑞士、韩国和澳大利亚的自贸协定，内地与香港、澳门的《更紧密经贸关系安排》（CEPA），以及大陆与台湾的《海峡两岸经济合作框架协议》（ECFA）。上述优惠贸易协定中均包含有相应的优惠原产地规则。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（一）原产地规则的类别
一、进出口货物原产地的确定
2．非优惠原产地规则
非优惠原产地规则是一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的，因此也称为自主原产地规则。按照世界贸易组织的规定，适用于非优惠性贸易政策措施的原产地规则的实施必须遵守最惠国待遇原则，即必须普遍地、无差别地适用于所有原产地为最惠国的进口货物。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（二）原产地认定标准
一、进出口货物原产地的确定
1．优惠原产地认定标准
（1）完全获得标准
完全获得是指货物是完全在该国或地区获得或者生产的，具体包括：
① 在该国或地区境内收获、采摘或者采集的植物产品；
② 在该国或地区境内出生并饲养的活动物；
③ 在该国或地区领土或者领海开采、提取的矿产品；
④ 其他符合完全获得标准的货物。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（2）税则归类改变标准
是指原产于非成员国或者地区的材料在出口成员国或者地区境内进行制造、加工后，所得货物在《商品名称及编码协调制度》中税则归类发生了变化。
（3）区域价值成分标准
是考核出口货物船上交货价格（FOB）扣除该货物生产过程中该成员国或者地区非原产材料价格后，所余价款在出口货物船上交货价格（FOB）中所占的百分比。不同协定框架下的优惠原产地规则中的区域价值成分标准各有不同。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（4）制造加工工序标准
是考核赋予加工后所得货物基本特征的主要工序。
（5）其他标准
是指除上述标准之外，成员国或者地区一致同意采用的确定货物原产地的其他标准。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（6）直接运输规则
是指优惠贸易协定项下进口货物从该协定成员国或者地区直接运输至中国境内，途中未经过该协定成员国或者地区以外的其他国家或者地区。
“直接运输”
如确因地理原因或运输需要，必须经过该协定成员国或地区以外的其他国家或地区，一般可视为直接运输。但香港CEPA项下的香港原产进口货物应当从香港直接运输至内地口岸；澳门CEPA项下的进口货物不能从香港以外的地区或者国家转运。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（二）原产地认定标准
一、进出口货物原产地的确定
2．非优惠原产地认定标准
（1）完全获得标准
完全在一个国家（地区）获得的货物，以该国（地区）为原产地；
两个以上国家（地区）参与生产的货物，以最后完成实质性改变的国家（地区）为原产地。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
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5
在该国（地区）出生并饲养的活的动物；
1
在该国（地区）野外捕捉、捕捞、搜集的动物；
从该国（地区）的活的动物获得的未经加工的物品；
在该国（地区）收获的植物和植物产品；
在该国（地区）采掘的矿物；
在该国（地区）获得的上述①～⑤项范围之外的其他天然生成的物品；
以下货物视为在一国（地区）“完全获得”：
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
8
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12
11
在该国（地区）生产过程中产生的只能弃置或者回收用做材料的废碎料；
7
在该国（地区）收集的不能修复或者修理的物品，或者从该物品中回收的零件或者材料；
由合法悬挂该国旗帜的船舶从其领海以外海域获得的海洋捕捞物和其他物品；
在合法悬挂该国旗帜的加工船上加工上述第⑨项所列物品获得的产品；
从该国领海以外享有专有开采权的海床或者海床底土获得的物品；
在该国（地区）完全从上述①～ 项所列物品中生产的产品。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（2）实质性改变标准
实质性改变标准以税则归类改变为基本标准，以从价百分比、制造或者加工工序等为补充标准。其中，从价百分比是考核在某一国家（地区）对非该国（地区）原产材料进行制造、加工后的增值部分，不低于所得货物价值的30%。其可用公式表示如下：
［工厂交货价 -非该国（地区）原产材料价值］×100% / 工厂交货价 ≥30%
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（三）台湾农产品零关税措施
一、进出口货物原产地的确定
自2005年8月1日起，对原产于台湾地区的15种进口鲜（包括冷藏）水果实施零关税；自2007年3月20日起，对原产于台湾地区的19种进口农产品实施零关税。
原产于台湾地区的水果、农产品的原产地标准为在台湾地区完全获得。
享受零关税的台湾地区水果、农产品，应符合如下运输要求：
一是直接从台湾本岛、澎湖、金门或马祖运输到大陆关境口岸；
二是经过香港、中国澳门或日本石垣岛转运到大陆关境口岸。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（四）原产地预确定制度
一、进出口货物原产地的确定
进口货物的收货人或经营单位在有正当理由的情况下，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定。申请人申请原产地预确定时，应当填写“进口货物原产地预确定申请书”。
海关应当在收到原产地预确定书面申请及全部必要资料之日起150天内，依照《原产地条例》的规定对该进口货物做出原产地预确定决定，并对外公布。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（一）税率适用的规定
二、税率的适用
协定税率
最惠国
税率
普通税率
特惠税率
关税配额税率
对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。根据我国加入世界贸易组织时承诺的关税减让义务，2007年以来我国的进口关税总水平保持在9.8%。
出口税则按进口税则列目方式确定出口税则税目，对部分出口商品实行暂定出口税率。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（一）税率适用的规定
二、税率的适用
对于同时适用多种税率的进口货物，在选择适用的税率时，基本的原则是“从低适用”（见下表），特殊情况除外。
1．进口税率
进口货物可选用的税率 税率适用的规定
同时适用最惠国税率、进口暂定税率 适用暂定税率
同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率 从低适用税率
适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率 适用普通税率
进口货物适用税率简表
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
原产于WTO成员的进口货物；
原产于与我国签订含有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物；
适用最惠国税率的货物包括：
1）
①
②
③
原产于我国境内的进口货物。
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物；
适用协定税率的货物包括：
2）
①
②
原产于我国自主给予特别优惠关税待遇的国家或者地区的进口货物。
原产于与我国签订含有关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物。
适用协定税率的货物包括：
3）
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
上述之外的国家或者地区的进口货物；
①
②
原产地不明的进口货物。
适用普通税率的货物包括：
4）
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（一）税率适用的规定
二、税率的适用
对于出口货物，在计算出口关税时，出口暂定税率的执行优先于出口税率。
2．出口税率
任务三 确定进出口货物的原产地与适用税率
（二）税率的实际运用
二、税率的适用
《关税条例》规定，进出口货物应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。

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