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第四章 生产费用在完工产品与在产品之间的分配
引言
学习目标
理解在产品的含义及其确定方法
掌握生产费用在本月完工产品与月末在产品之间分配的方法
掌握完工产品成本结转的账务处理
学习内容
在产品的数量核算
完工产品和在产品之间费用的分配方法
完工产品成本结转的核算
学习重点和难点
生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的方法
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第一节 在产品的数量核算
一、在产品的概念
在产品是指没有完成企业全部生产过程，不能作为商品销售的产品。
广义
从整个企业来看，凡是处于企业各生产车间加工中的在制品(包括返修中的可修复废品)，还需继续加工的自制半成品(包括未经验收入库的产成品和等待返修的可修复废品)均属此列。
狭义
指正在各个车间或各生产步骤加工的在制品。
二、在产品台账的设置
2010年 摘要 收入 发出 结存
月 日 凭证号 数量 凭证号 数量 完工 未完工
合计
在产品收、发、存账（在产品台账）
在产品名称： 车间名称： 单位：件
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第二节 完工产品和在产品之间费用的分配方法
月初在产品成本、本月生产费用、本月完工产品成本、月末在产品成本之间的关系
完工产品与在产品之间费用分配方法
不计算在产品成本法
在产品成本按年初（固定成本）计算法
在产品按所耗原材料费用计算法
在产品按完工产品成本计价法
约当产量比例法
定额成本计算法
定额比例法
一、不计算在产品成本法
含义
指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定的情况下，对月末在产品成本忽略不计的一种方法。
计算
适用范围
月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定。
二、在产品成本按年初（固定成本）计算法
含义
对各月月末在产品成本按年初在产品成本计价的一种方法。
计算
适用范围
各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定，起落变化不大的产品。
三、在产品按所耗原材料计算法
含义
月末在产品只计算其所耗用的原材料费用，不计算生产工人薪酬等加工费用的一种方法。
计算
适用范围
月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，但原材料费用在成本中所占比重较大，而生产工人薪酬等加工费用比重不大。
三、在产品按所耗原材料计算法
举例
【例4-1】某酒厂生产同一品牌的52度白酒，酒的主要原料是粮食，原料成本占总成本的90%左右。酿酒工序为：原料前处理（粉碎或整粒浸泡）；高温蒸煮（专业术语叫糊化）；加曲糖化发酵；蒸馏；陈酿老熟；勾兑调配；包装。就是酿酒企业的生产工艺流程。原材料（粮食）费用是在生产开始时一次投入的。月初在产品成本原材料费用4 800元，本月生产费用286 000元，其中原材料费用257 400，人工费用11 440元，制造费用17 160元，本月已包装10 088瓶（每瓶500毫升），月末未包装的在产品400斤（400瓶）。
三、在产品按所耗原材料计算法
解答
（1）计算直接材料费用分配率
（2）计算完工产品和在产品直接材料费用
（3）计算完工产品和在产品成本
（4）登记产品成本明细账
三、在产品按所耗原材料计算法
摘要 直接材料 直接人工 制造费用 合计
月初在产品成本 4 800 4 800
本月生产费用 257 400 11 440 17 160 286 000
本月生产费用合计 262 200 11 440 17 160 290 800
本月完工产品成本 252 200 11 440 17 160 280 800
月末在产品成本 10 000 10 000
产品成本明细账
四、在产品按完工产品成本计价法
含义
将在产品视同完工产品，按两者的数量比例分配原材料费用和各项加工费用。
计算
适用范围
月末在产品已接近完工，或者已经完工，只是尚未包装或尚未验收入库。
四、在产品按完工产品成本计价法
举例
【例4-2】某轧钢厂，2010年11月轧螺纹钢1 000吨，月末已轧制未精整的在产品20吨，月末在产品成本按完工产品成本计算，月初在产品成本为：直接材料成本116 000，直接人工120 120元，制造费用32 340元。本月发生生产费用4 924 360元，其中：直接材料4 168 000元，直接人工600 000元，制造费用156 360元。
四、在产品按完工产品成本计价法
解答
（1）计算分配完工产品和在产品成本
按生产费用总额进行分配
按成本项目计算
四、在产品按完工产品成本计价法
(2)根据计算结果编制产品成本计算单
成本项目 生产费用 费用分 配率 完工产品 月末在产品
数量 费用 数量 费用
直接材料 4 284 000 4 200 1 000 4 200 000 20 84 000
直接人工 720 120 706 1 000 706 000 20 14 120
制造费用 188 700 185 1 000 185 000 20 3 700
合计 5 192 820 5 091 000 101 820
产品成本计算单
产品名称：螺纹钢 2010年11月 单位:元
五、约当产量法
含义
约当产量
指将月末实际结存的在产品数量，按其完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的数量。
约当产量法
根据完工产品数量和月末在产品约当产量比例来分配生产费用，从而确定完工产品成本和月末在产品成本的方法。
计算
（一）直接人工、制造费用的分配
1.各工序在产品完工程度的确定
计算
举例
【例4-3】某机械组合件，使用铝合金圆管作原材料。月末完工产品1070件，分布在各个不同的生产环节的在产品为：完成第一道工序的310件、完成第二道工序的240件、完成第三道工序110件。各工序的完工率见表4-4所示。本月直接材料费用692000元，直接人工费用为170905元，制造费用为97660元。直接材料是在切割工序一次投入，人工费用及制造费用应按约当产量进行分配。
1.各工序在产品完工程度的确定
各工序测定的完工率
工序 所耗时间(h) 完工率% 月末在产品数量 约当产量
1 2 10 310 31
2 4 40 240 96
3 4 80 110 88
合计 10 ------ 660 215
1.各工序在产品完工程度的确定
解答
（1）计算月末在产品约当产量
月末在产品约当产量=110X80%+240X40%+310X10%=215（件）
（2）直接人工费用分配
直接人工费用分配率=170905/(1070+215)=133（元）
完工产品直接人工费用=133X1070=142310（元）
月末在产品直接人工费用=133X215=28595（元）
（3）制造费用分配
制造费用分配率=97660/（1070+215）=76（元）
完工产品制造费用=76X1070=81320（元）
月末在产品制造费用=76X215=16340（元）
（二）原材料费用的分配
计算
举例
承前例4-3，计算材料费用分配。
1.原材料在生产开始时一次投入
1.原材料在生产开始时一次投入
解答
（1）计算直接材料费用分配率
（2）计算完工产品直接材料费用
（3）计算月末在产品直接材料费用
（4）编制成本计算单
产品成本计算单
产品名称：自行车架 2010年11月 单位：元
1.原材料在生产开始时一次投入
成本项目 生产费用 费用分 配率 完工产品 月末在产品
数量 费用 数量 费用
直接材料 692000 400 1070 428000 660 264000
直接人工 170905 133 1070 142310 215 28595
制造费用 97660 76 1070 81320 215 16340
合计 960565 651630 308935
2.原材料随着生产进度陆续投入
含义
原材料随着生产进度陆续投入，但投料程度与生产工时投入的进度不一致。
计算
3.原材料随着生产进度分工序投入
含义
原材料随着生产进度分工序投入，在每道工序中则是在工序开始时一次投入。
计算
在产品 方法2 方法3① 方法3②
完工率 投料程度 完工率 投料程度 完工率 投料程度
工序1 20% 80% 20% 40% 20% 20%
工序2 70% 100% 70% 90% 70% 70%
六、定额成本计算法
（一）在产品按定额成本计算法
含义
根据月末在产品数量、投料量和加工程度，以及单位材料消耗定额、工时定额、加工费用定额等资料，计算月末在产品成本的方法。
计算
适用范围
定额管理完善，各项消耗定额比较准确、产品生产稳定，保持各月在产品数量变动不大的产品。
（一）在产品按定额成本计算法
举例
【例4-5】承例[4-4]资料，在产品材料定额成本为480元，每工时费用定额分别为：人工费用12元，制造费用8元，本月直接材料费用692 000元，直接人工费用为172 000元，制造费用为98 000元。月末完工产品1 070件，在产品360件，在产品定额工时为5.5。采用定额成本计算法计算。
（一）在产品按定额成本计算法
解答
（1）计算在产品成本
（2）计算完工产品成本
（3）编制产品成本计算单
成本项目 生产费用 定额工时 费用定额 完工产品 月末在产品
数量 费用 数量 费用
直接材料 692 000 480 1 070 519 200 360 172 800
直接人工 172 000 5.5 12 1 070 148 240 360 23 760
制造费用 98 000 8 1 070 82 160 360 15 840
合计 962 000 749 600 212 400
产品成本计算单
产品名称：自行车架 2010年11月 单位：元
（一）在产品按定额成本计算法
（二）完工产品按定额成本计算法
含义
根据月末完工产品的定额费用和数量，确定完工产品成本，然后将本月生产费用合计减去完工产品成本的定额成本，得出月末在产品成本，该方法将完工产品成本的定额与实际的差异都计入在产品成本。
举例
【例4-6】承例[4-5]，若完工产品的定额工时为11小时，材料费用为480元，其他资料不变。
（二）完工产品按定额成本计算法
解答
（1）计算完工产品成本
（2）计算在产品成本
（3）编制产品成本计算单
成本项目 生产费用 定额工时 费用定额 完工产品 月末在产品
数量 费用
直接材料 692 000 480 1 070 513 600 178 400
直接人工 172 000 11 12 1 070 141 240 30 760
制造费用 98 000 8 1 070 94 160 3 840
合计 962 000 749 000 213 000
产品成本计算单
产品名称：自行车架 2010年11月 单位：元
（二）完工产品按定额成本计算法
七、定额比例法
含义
按完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例分配生产费用的一种在产品成本计算方法。
计算
七、定额比例法
举例
【例4-7】企业生产自行车车架，月初在产品的实际费用为：直接材料4 300元，直接人工680元，制造费用460元。月初在产品直接材料定额费用为4 000元，定额工时为55小时。本月实际费用为：直接材料424 556元，直接人工146 929元，制造费用83 888元。本月投入生产的直接材料定额费用为424 000元，定额工时为11 660小时。本月完工产品1 070件，直接材料定额费用为420 000元，定额工时为11 550小时。月末在产品的直接材料费用定额为8 000元，定额工时为165小时。直接材料费用按原材料定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。实际费用和定额资料整理如下表所示。
成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 备注
月初在产品成本 4 300 680 460 5 440 构成费用分配率的分子
本月生产费用 424 556 146 929 83 888 655 373
合计 428 856 147 609 84 348
实际费用
成本项目 直接材料 直接人工(制造费用) 备注
月初在产品成本 4 000 55小时 费用分配率的分母可以采用①或②对应两个不同的公式
本月生产费用 424 000 11 660小时
本月合计① 428 000 11 715小时
完工产品 420 000 11 550小时
月末在产品 8 000 165小时
合计② 428 000 11 715小时
定额资料
七、定额比例法
七、定额比例法
解答
（1）计算分配直接材料费用
（2）计算分配直接人工费用
（3）计算分配制造费用
七、定额比例法
（4）编制产品成本计算单
产品成本计算单
产品名称：自行车架 2010年11月 单位：元
成本项目 月初 在产品 本月 生产费用 生产费用合计 分配率 完工产品 月末在产品
定额 实际 定额 实际
直接材料 4300 424 556 428 856 1.002 420 000 420 840 8 000 8 016
直接人工 680 146 929 147 609 12.6 11 550 145 530 165 2 079
制造费用 460 83 888 84 348 7.2 11 550 83 160 165 1 188
合计 5 440 655 373 660 813 　 　 649 530 　 11283
七、定额比例法
优缺点
避免了月末在产品按定额成本计价法的不足，将定额成本与实际成本的差异，在完工产品与月末在产品成本之间按比例进行分配，提高了产品成本计算的准确性。
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第三节 完工产品成本结转的核算
对于产品成本计算单中的完工产品，应从“基本生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方。
“基本生产成本”总账户的期末余额，就是在产品成本。
第三节 完工产品成本结转的核算
举例
【例4-8】根据例[4-2]编制的螺纹钢成本计算单，结转完工产品成本。
根据例[4-6]编制的自行车架成本计算单，结转完工产品成本。
借：库存商品——螺纹钢 5 091 000
贷：基本生产成本——螺纹钢 5 091 000
借：库存商品——自行车架 749 000
贷：基本生产成本——自行车架 749 000
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