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第二章
增值税法
目 录
小规模纳税人应纳税额的确定
6
出口退（免）税的基本内容
7
增值税的征收管理
8
增值税专用发票的管理
9
增值税概述
1
增值税征收范围
2
增值税纳税人和扣缴义务人
3
增值税税率与征收率
4
一般纳税人增值税应纳税额的确定
5
第六节
小规模纳税人应纳税额的确定
√ 小规模纳税人征税方法
√购置税控系统专用设备的税款抵免
√小规模纳税人应纳税额的计算举例
一、小规模纳税人征税方法
小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：
应纳税额＝销售额×征收率
小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。
小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：
销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）
小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。
小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
二、小规模纳税人应纳税额的计算举例
例 题
甲生产加工企业为增值税小规模纳税人，2019年4月发生如下经济业务：
（1）购入生产经营用材料，买价100 000元，增值税13 000元，运费2 000元，全部价款以转账支票支付。料已验收入库。
（2）零售产品取得现金收入2 060元。
（3）销售积压材料取得收入824元。
（4）销售自产A产品2 000件，每件售价103元，全部价款以一张银行汇票结算。
（5）将自产的A产品500件，成本共30 000元，作为福利发放给职工。
要求计算甲生产加工企业2019年4月应缴纳的增值税额。
解 析
（1）甲生产加工企业为增值税小规模纳税人，其购进货物的进项税额不能抵扣
（2）应纳增值税额＝2 060÷（1＋3%）×3%＝60（元）
（3）应纳增值税额＝824÷（1＋3%）×3%＝24（元）
（4）应纳增值税额＝2 000×103÷（1＋3%）×3%＝6 000（元）
（5）应纳增值税额＝500×103÷（1＋3%）×3%＝1 500（元）
甲企业4月应缴纳的增值税额＝60＋24＋6 000＋1 500＝7 584（元）
三、购置税控系统专用设备的税款抵免
根据《财政部 国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税【2012】15号）规定：增值税纳税人2011年12月1日（含，下同）以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。
第七节
出口退（免）税的基本
内容
√ 出口退（免）税的基本政策
√ 出口货物和劳务及应税服务增值税
免税政策
√出口货物和劳务及应税服务增值税
退（免）政策
√ 出口货物、劳务和跨境应税行为增值税征税政策
一、出口退（免）税的基本政策
基本政策
（一）出口免税并退税
（二）出口免税不退税
（三）出口不免税也不退税
出口免税是指对货物、劳务和跨境应税行为在出口销售环节免征增值税，这是把货物、劳务和跨境应税行为出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指对货物、劳务和跨境应税行为在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。
出口免税与上述第（一）项含义相同。出口不退税是指适用这个政策的出口货物、劳务和跨境应税行为因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物、劳务和跨境应税行为的价格中本身就不含税，也无须退税。
出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物、劳务和跨境应税行为的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物、劳务和跨境应税行为出口不退还出口前其所负担的税款。
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）政策
（一）适用增值税退（免）政策的范围
1
2
出口企业出口货物
出口企业是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。
出口货物是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。
视同出口货物的范围
（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）（以下统称特殊区域）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物；（3）免税品经营企业销售的货物；（4）出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品；（5）出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物；（6）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）政策
（一）适用增值税退（免）政策的范围
境内单位和个人提供适用增值税零税率应税服务
境内的单位和个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产，如果属于适用简易计税方法的，实行免征增值税办法。如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行“免、抵、退”税办法，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行“免、抵、退”税办法。
3
4
出口企业对外提供加工修理修配劳务
指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）政策
（二）增值税退（免）税办法
1．“免、抵、退”税办法
适用增值税一般计税方法的生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的74家生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。
2．免退税办法
不具有生产能力的出口企业（以下简称外贸企业）或其他单位出口货物、劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。
适用增值税一般计税方法的外贸企业外购服务或者无形资产出口实行“免、退”税办法。
外贸企业外购的研发服务和设计服务免征增值税，其对应的外购应税服务的进项税额予以退还。
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）政策
（三）增值税退（免）税的计税依据
出口企业 出口项目 退（免）税计税依据
生产企业 出口货物、劳务及应税服务（进料加工复出口货物除外） 出口货物、劳务及应税服务的实际离岸价（FOB）
进料加工复出口货物 出口货物的人民币离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定
国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物 出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定
外贸企业 出口货物（委托加工修理修配货物除外） 购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
出口委托加工修理修配货物 加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额
各类企业 出口进项税额未计算抵扣的已使用过的设备 退（免）税计税依据＝增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备固定资产净值÷已使用过设备原值
免税品经营企业 销售的货物 购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）政策
（四）增值税“免、抵、退”税和免退税的计算
1．生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”税
当期应纳税额＝当期销项税额－（当期进项税额－当期不得免征和抵扣税额）
当期不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×（出口货物适用税率－出口货物退税率）－当期不得免征和抵扣税额抵减额
当期不得免征和抵扣税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）
（1）当期应纳税额的计算：
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）政策
（四）增值税“免、抵、退”税和免退税的计算
当期“免、抵、退”税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×出口货物退税率－当期“免、抵、退”税额抵减额
当期“免、抵、退”税额抵减额＝当期免税购进原材料价格×出口货物退税率
（2）当期“免、抵、退”税额的计算
1．生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”税
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）政策
（四）增值税“免、抵、退”税和免退税的计算
① 如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额；当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额；
② 如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额；
当期免抵税额＝0，当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》中“期末留抵税额”确定。
（3）当期应退税额和免抵税额的计算
1．生产企业出口货物、劳务、服务和无形资产的增值税“免、抵、退”税
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）政策
（四）增值税“免、抵、退”税和免退税的计算
（4）企业免、抵、退税计算实例：
例2-11
甲公司为自营出口的生产企业，为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为11%。2019年5月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款500万元，外购货物准予抵扣的进项税额65万元通过认证，购入免税材料价值100万元。上月末留抵税款6万元，本月取得内销货物含税销售额339万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币400万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
解 析
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=100×（13% 11%）=2万元
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=400×（13% 11%） 2=6万元
当期应纳税额=339÷（1+13%）×13% （65 8） 6=39 57 6= 24万元
计算免抵退税额抵减额=100×11%=11万元
出口货物“免、抵、退”税额=400×11% 11=33万元
按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期期末留抵税额=24万元
当期免抵税额=当期免抵退税额 当期应退税额=33 24=9万元
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）政策
（四）增值税“免、抵、退”税和免退税的计算
（4）企业免、抵、退税计算实例：
例2-12
乙公司为自营出口的生产企业，属于增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为13%，退税税率为11%。2019年5月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款800万元，外购货物准予抵扣的进项税额104万元通过认证。上期末留抵税款10万元。本月内销货物不含税销售额200万元，收款226万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币400万元。计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
解 析
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=400×（13% 11%）=8万元
当期应纳税额=200×13% （104 8） 10=26 96 10= 80万元
出口货物“免、抵、退”税额=400×11%=44万元
按规定，如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时：
当期应退税额=当期免抵退税额=44万元
当期免抵税额=当期免抵退税额 当期应退税额=44 44=0万元
二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）政策
（四）增值税“免、抵、退”税和免退税的计算
2．外贸企业出口货物劳务增值税免退税
(1)
外贸企业出口委托加工修理修配货物以外的货物：增值税应退税额＝增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
(2)
外贸企业出口委托加工修理修配货物：增值税应退税额＝委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率
(3)
外贸企业兼营的零税率应税行为增值税免退税，依下列公式计算：外贸企业兼营的零税率应税服务应退税额＝外贸企业兼营的零税率应税服务免退税计税依据×零税率应税服务增值税退税率
三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策
（一）适用增值税免税政策的范围
1．出口企业或其他单位出口以下货物免征增值税
（1）增值税小规模纳税人出口的货物；
（2）避孕药品和用具，古旧图书；
（3）软件产品；
（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品；
（5）国家计划内出口的卷烟；
（6）非出口企业委托出口的货物；
（7） 非列名生产企业出口的非视同自产货物；
（8） 农业生产者自产农产品；
三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策
（一）适用增值税免税政策的范围
1．出口企业或其他单位出口以下货物免征增值税
（9） 油、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物；
（10）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物；
（11）来料加工复出口的货物；
（12） 特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物；
（13） 以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物；
（14） 以旅游购物贸易方式报关出口的货物。
三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策
（一）适用增值税免税政策的范围
2．出口企业或其他单位视同出口下列货物和劳务免征增值税
（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物；
（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；
（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。
三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策
（一）适用增值税免税政策的范围
3．出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物和劳务免征增值税
1
未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物和劳务；
未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物和劳务；
已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物和劳务。
2
3
三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策
（二）进项税额处理和计算
适用增值税免税政策的出口货物和劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。
出口卷烟不得抵扣的进项税额，依下列公式计算：
不得抵扣的进项税额＝出口卷烟含消费税金额÷（出口卷烟含消费税金额＋内销卷烟销售额）×当期全部进项税额
四、出口货物、劳务和跨境行为增值税征税政策
（一）适用范围
（1）出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物（不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物）。
（2）出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。
（3）出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退（免）税期间出口的货物。
（4）出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。
（5）出口企业或其他单位增值税退（免）税凭证有伪造或内容不实的货物。
（6）出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。
四、出口货物和劳务增值税征税政策
（一）适用范围
（7）出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物和劳务：
① 将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等退（免）税凭证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由境外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的。
② 以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的单位或个人借该出企业名义操作完成的。
③ 以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（或协议）的。
④ 出口货物在海关验放后，自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单或其他运输单据等上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单或其他运输单据有关内容不符的。
⑤ 以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的，即出口货物发生质量问题不承担购买方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）；不承担未按期收款导致不能核销的责任（合同中有约定收款责任承担者除外）；不承担因申报出口退（免）税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的。
⑥ 未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的。
四、出口货物和劳务增值税征税政策
（二）应纳增值税的计算
1
一般纳税人出口货物
销项税额＝（出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价－出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）÷（1＋适用税率）×适用税率
（1）出口货物、劳务和跨境应税行为若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应转回进项税额。
出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额＝主营业务成本×（投入的保税进口料件金额÷生产成本）
（2）出口企业应分别核算内销货物、劳务和跨境应税行为和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。
进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为：
清算耗用的保税进口料件总额＝实际保税进口料件总额－退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额－进料加工副产品耗用的保税进口料件总额
2
小规模纳税人出口货物、劳务和跨境应税行为
应纳税额＝出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价÷（1＋征收率）×征收率

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