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第三章 构成产品成本的要素核算
引 言
学习目标
了解企业生产经营过程发生的各种耗费哪些构成产品成本，哪些作为期间费用
熟悉形成成本的方法和过程及对应的账务处理
掌握辅助生产费用、制造费用的归集和分配
了解生产损失的核算
学习内容
材料费用核算
外购动力费用核算
人工费用核算
折旧费用核算
辅助生产费用核算
制造费用核算
学习重点难点
各项费用的归集和分配
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第一节 材料费用核算
一 材料费用核算的内容
二 材料费用的归集
三 材料费用的分配
一、材料费用核算的内容
原材料
辅助材料
外购半成品
修理用备件
燃料
周转材料
“原材料”账户
“周转材料”账户
二、材料费用的归集
含义
企业在生产经营过程中发生的各种材料费用，都必须按照材料领用的原始凭证，即领料单上所填写的材料类别、材料名称、型号规格、数量、单价、金额、领料单位、用途进行分类汇总，将发生的费用归集到对应的账户。
业务流程
领料单
领料登记簿
限额领料单
退料单
发出材料汇总表
三、材料费用的分配
业务流程
材料费用的分配方法
材料费用分配的账务处理
燃料费用的归集与分配
周转材料中低值易耗品和包装物的摊销
（一）业务流程
发出材料汇总表
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
A产品
B产品
……
材料费用分配表
（二）材料费用的分配方法
1.定额耗用量比例法分配法
2.标准产量比例分配法
定额耗用量比例法
含义
定额耗用量比例法
以定额耗用量为分配标准
定额耗用量
一定产量产品按消耗定额计算的材料耗用量
消耗定额
单位产品耗用材料限额
定额耗用量比例法
计算步骤
某种产品材料定额耗用量
该种产品实际产量×该种产品材料消耗定额
材料费用分配率
共耗材料数量÷各种产品材料定额耗用量
某种产品分摊材料数量
该种产品材料定额耗用量×材料费用分配率
某种产品分摊材料费用
该种产品分摊材料数量×材料单价
①
②
③
④
举例
【例3-1】对下表的原材料采用定额比例法，在两种产品之间进行分配。纺纱车间分别产出C21S纱3吨；C40S纱2.5吨，共耗原棉6吨（每吨28 000元，共计168 000元）。 C21S纱每吨定额消耗1.02吨原棉， C40S纱每吨定额消耗1.07吨原棉。
定额耗用量比例法
材料发出汇总表
2010年11月 单位：元
领料部门和用途 材料名称 合计
原棉 辅材 其他材料
纺织车间 C22S纱锭 168 000 168 000
C40S纱锭
一般耗用 2 000 4 000 6 000
机修车间 维修使用 3 000 2 000 5 000
销售部 包装产品 4 000 4 000
管理部门 辅助材料 1 200 1 200
合计 168 000 5 000 11 200 184 200
解答
计算两种产品材料定额耗用量
计算材料耗用量分配率
计算两种产品应分配的材料数量
计算两种产品应分配的材料费用
C21S纱定额耗用量＝1.02×3＝3.06(吨)
C40S纱定额耗用量＝1.07×2.5＝2.675(吨)
定额耗用量比例法
材料耗用量分配率＝6÷（ 3.06 ＋ 2.675 ）＝1.046 2
C21S纱应分配的材料数量＝ 1.046 2 × 3.06 ＝3.2(吨)
C40S纱应分配的材料数量＝ 1.046 2 × 2.675 ＝2.8(吨)
C21S纱应分配的材料费用＝ 28 000 × 3.2 ＝89 600(元)
C40S纱应分配的材料费用＝ 28 000 × 2.8 ＝78 400(元)
定额耗用量比例法
举例
【例3-2】某液压泵厂的铸造车间，主要铸件产品为单联泵泵体、双联泵泵体、三联泵泵体，这些铸件只是形状、规格、重量不同，而所用材料完全相同。共同耗用材料6 695千克，价值2 678元，本月投产单联泵泵体200件、双联泵泵体100件、三联泵泵体60件。单联泵泵体定额消耗材料15千克；双联泵泵体定额消耗材料20千克；三联泵泵体定额消耗材料25千克。材料单价为0.4 元/千克。计算分配共同材料费用。
定额耗用量比例法
计算三种产品材料定额耗用量
计算材料耗用量分配率
计算三种产品应分配的材料数量
计算三种产品应分配的材料费用
单联泵（泵体）材料定额耗用量＝15×200＝3 000(千克)
双联泵（泵体）材料定额耗用量＝20×100＝2 000(千克)
三联泵（泵体）材料定额耗用量＝25×60＝1 500(千克)
材料耗用量分配率＝6 695÷（ 3 000 ＋ 2 000 ＋ 1 500 ）＝1.03
单联泵（泵体）应分配的材料数量＝ 3 000 × 1.03 ＝3 090(千克)
双联泵（泵体）应分配的材料数量＝ 2 000 × 1.03 ＝2 060(千克)
三联泵（泵体）应分配的材料数量＝ 1 500 × 1.03 ＝1 545(千克)
单联泵（泵体）应分配的材料费用＝ 0.4 × 3 090 ＝1 236(元)
双联泵（泵体）应分配的材料费用＝ 0.4 × 2 060 ＝824(元)
三联泵（泵体）应分配的材料费用＝ 0.4 × 1 545 ＝618(元)
解答
定额耗用量比例法的简化
计算步骤
某种产品材料定额耗用量
该种产品实际产量×该种产品材料消耗定额
材料费用分配率
共耗材料费用÷各种产品材料定额耗用量
某种产品分担材料费用
该种产品材料定额耗用量×材料费用分配率
①
②
③
举例
【例3-3】沿用[例3-2]的资料，采用简化后的方法进行计算。
解答
计算三种产品材料定额耗用量
计算材料耗用量分配率
计算三种产品应分配的材料费用
定额耗用量比例法的简化
单联泵（泵体）材料定额耗用量＝15×200＝3 000(千克)
双联泵（泵体）材料定额耗用量＝20×100＝2 000(千克)
三联泵（泵体）材料定额耗用量＝25×60＝1 500(千克)
材料耗用量分配率＝2 678÷（ 3 000 ＋ 2 000 ＋ 1 500 ）＝0.412
单联泵（泵体）应分配的材料费用＝ 3 000× 0.412 ＝1 236(元)
双联泵（泵体）应分配的材料费用＝ 2 000 × 0.412 ＝824(元)
三联泵（泵体）应分配的材料费用＝ 1 500 × 0.412 ＝618(元)
标准产量比例法
含义
系数分配法，从企业生产的不同品种或不同规格的产品中选择某一产品作为标准产品，将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，再以标准产量为分配标准进行材料费用分配的方法。
标准产量比例法
计算步骤
选择标准产品
正常稳定、大量生产
计算各种产品的折合系数
某产品的材料消耗定额÷标准产品材料消耗定额
计算各种产品标准产量
某种产品实际产量×折合系数
计算材料费用分配率
各种产品共耗材料费用÷各种产品标准产量之和
某种产品分配材料费用
该种产品标准产量×材料费用分配率
①
②
③
④
⑤
标准产量比例法
举例
【例3-4】沿用[例3-2]的资料，选择单联泵泵体为标准产品，因为其他产品是该产品的变型产品。采用标准产量比例分配法进行材料费用分配。
标准产量比例法
解答
计算各种产品的折合系数
计算标准产量
计算材料费用分配率
计算三种产品应分配的材料费用
双联泵（泵体）折合标准产品系数＝20÷15＝1.333
三联泵（泵体）折合标准产品系数＝25÷15＝1.667
双联泵（泵体）折合标准产量＝100×1.333＝133.3（件）
三联泵（泵体）折合标准产量＝60×1.667＝100.02（件）
标准产量合计=200＋133.3＋100.02＝433.32(件)
单联泵（泵体）应分配的材料费用＝ 200× 6.18 ＝1 236(元)
双联泵（泵体）应分配的材料费用＝ 133.3 × 6.18 ＝824(元)
三联泵（泵体）应分配的材料费用＝ 100.02 × 6.18 ＝618(元)
材料耗用量分配率＝2 678÷433.32＝6.18
（三）材料费用分配的账务处理
根据[例3-1]编制材料费用分配表如下
应借科目
直接计入
分配计入
材料费
用合计
分配材料数量
分配金额
基本生
产成本
C21S纱锭

3.2
89 600
89 600
C40S纱锭

2.8
78 400
78 400
小计

6.0
168 000
168 000
制造费用
6 000


6 000
辅助生产成本
5 000


5 000
销售费用
4 000


4 000
管理费用
1 200


1 200
合计
16 200

168 000
184 200
材料费用分配表
2010年11月
（三）材料费用分配的账务处理
根据材料费用分配表编制分录如下
借：基本生产成本——C21S 89 600
——C40S 78 400
制造费用 6 000
辅助生产成本 5 000
销售费用 4 000
管理费用 1 200
贷：原材料——原棉 168 000
——辅助材料 11 200
——备件 5 000
（三）材料费用分配的账务处理
根据[例3-2]编制材料费用分配表如下
根据材料费用分配表编制分录如下
材料费用分配表
2010年11月
应借科目
分配计入
定额消耗量（千克）
分配金额（元）
基本生产成本
单联泵（泵）体
3 000
1 236
双联泵（泵）体
2 000
824
三联泵（泵）体
1 500
618
合计

2 678
借：基本生产成本——单联泵（泵体） 1 236
——双联泵（泵体） 824
——三联泵（泵体） 618
贷：原材料——铁沙料 2 678
（四）燃料费用的归集与分配
账户设置
在产品成本中所占比重小
在“直接材料”成本项目核算。
在产品成本中所占比重大
专设“燃料及动力”成本项目核算，并可增设“燃料”总账账户。
共耗燃料费用的分配
产品重量、体积、所耗材料的数量或费用
燃料定额耗用量或定额费用
领料单
领料单
领料部门：纺织车间 发料仓库：原料库 用途：C22S纱 2010年11月20日
材料编号 材料名称 规格 计量单位 数量 计划成本（元）
请领 实发 单位成本 总成本
原棉 一级 kg 100 100 30 3 000
记账： 发料人：张保全 领料部门负责人：李生产 领料人：王小易
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领料登记簿
领料登记簿
材料类别： 材料编号： 材料名称： 原材料 原棉 领料单位： 发料仓库： 计量单位： 纺织车间
原料库
kg
规格：
2010年11月
日期 领料数量 发料人 领料人 备注
当日 累计
2010.10.02 100 100 张保全 王小易
2010.10.13 50 150 张保全 王小易
2010.10.15 70 220 张保全 王小易
2010.10.21 35 255 张保全 王小易
2010.10.28 100 355 张保全 王小易
材料单价：30元 合计金额：10 650元
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发出材料汇总表
材料发出汇总表
2010年11月 单位：元
领料部门和用途 材料名称 合计
原棉 辅材 其他材料
纺织车间 C22S纱锭 168 000 168 000
C40S纱锭
一般耗用 2 000 4 000 6 000
机修车间 维修使用 3 000 2 000 5 000
销售部 包装产品 4 000 4 000
管理部门 辅助材料 1 200 1 200
合计 168 000 5 000 11 200 184 200
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材料费用分配表
应借科目
直接计入
分配计入
材料费
用合计
分配材料数量
分配金额
基本生产成本
C21S纱锭

3.2
89 600
89 600
C40S纱锭

2.8
78 400
78 400
小计

6
168 000
168 000
制造费用
6 000


6 000
辅助生产成本
5 000


5 000
销售费用
4 000


4 000
管理费用
1 200


1 200
合计
16 200

168 000
184 200
材料费用分配表
2010年11月
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第二节 外购动力费用的归集与分配
一、外购动力费用的含义
企业从外部购入的各种电力、热力等所发生的费用。
二、外购动力费用的归集
根据电表等计量仪表所示的数据进行计算。
三、外购动力费用的分配
（一）业务流程
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
A产品
B产品
……
外购动力费用分配表
三、外购动力费用的分配
（二）分配方法
生产工时比例
机器工时比例
定额耗电量比例
其他比例分配
电力费用分配率
电力费用总额÷各车间、部门耗电度数之和
某车间、部门照明用电费
该车间、部门照明用电数×电力费用分配率
某车间动力用电费
该车间动力用电数×电力费用分配率
某车间动力用电费分配率
该车间动力用电费÷该车间各种产品生产工时之和
某产品分配动力费用
该产品生产工时×该车间动力用电费分配率
①
②
③
④
⑤
四、外购动力费用的账务处理
（一）账户设置
单独设置“燃料及动力”成本项目进行核算，没有单独设置成本项目的，通过“制造费用”账户核算。
（二）账务处理
分配外购动力费用时
借：基本生产成本——XX产品（燃料及动力）
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付账款
支付外购动力费用时
借：应付账款
贷：银行存款等
四、外购动力费用的账务处理
（三）举例
【例3-10】华鹏棉纺厂，2010年11月耗电总计61 000度，直接用于生产耗电56 000度电，生产C20S 纱15吨； C32S 纱10吨；C16S纱 20吨，（动力用电与照明用电分装电表），生产车间照明用电1 400度，厂部及管理部门用电2 900度（销售部门用电1 100度，管理部门用电1 800度），电价每度0.85元。产品之间按每吨耗用量分配，C20S每吨耗电1 200度，C32S 每吨耗电1 600度，C16S每吨耗电1 100度。
四、外购动力费用的账务处理
解答
计算电力费用分配率
计算生产动力用电费用
计算车间照明用电费用
计算管理部门用电费用
计算销售部门用电费用
电力费用分配率=0.85×61 000/（56 000+1 400+1 800+1 100）=0.859 9
生产动力用电费用=0.859 9×56 000= 48 154（元）
C20S产品电力费用=0.859 9×1 200×15= 15 478（元）
C32S产品电力费用=0.859 9×1 600×10= 13 758（元）
C16S产品电力费用=0.859 9×1 100×20= 18 918（元）
车间照明用电费用=0.859 9×1 400= 1 203（元）
管理部门用电费用=0.859 9×1 800= 1 547（元）
销售部门用电费用=0.859 9×1 100= 946（元）
四、外购动力费用的账务处理
编制外购动力费用分配表
外购动力费用分配表 2010年11月
应借科目 成本项目 产量 每吨耗电量 耗电总量 电力费用 分配率0.8599 金额
基本生产成本 C20SC 外购动力 15 1 200 18 000 15 478
C32S 外购动力 10 1 600 16 000 13 758
C16S 外购动力 20 1 100 22 000 18 918
小计 56 000 48 154
制造费用 电费 1 400 1 203
管理费用 电费 1 800 1 547
销售费用 电费 1 100 946
合计 60 300 51 850
四、外购动力费用的账务处理
编制外购动力费用分配分录
借：基本生产成本———C20S 15 478
———C32S 13 758
———C16S 18 918
制造费用———电费 1 203
管理费用———电费 1 547
销售费用———电费 946
贷：银行存款（或应付账款） 51 850
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外购动力费用分配表
外购动力费用分配表 2010年11月
应借科目 成本项目 产量 每吨耗电量 耗电总量 电力费用 分配率0.8599 金额
基本生产成本 C20SC 外购动力 15 1 200 18 000 15 478
C32S 外购动力 10 1 600 16 000 13 758
C16S 外购动力 20 1 100 22 000 18 918
小计 56 000 48 154
制造费用 电费 1 400 1 203
管理费用 电费 1 800 1 547
销售费用 电费 1 100 946
合计 60 300 51 850
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第三节 人工费用核算
一、 人工费用核算的内容
二、人工费用的归集
三、人工费用的分配
四、其他职工薪酬的计提与分配
一、人工费用核算的内容
（一）工资总额
1.计时工资
2.计件工资
3.奖金
4.津贴和补贴
5.加班工资
6.特殊情况下支付的工资
（二）按工资总额的规定比例计提的各项费用
职工福利费
社会保险费
住房公积金
工会经费
职工教育经费
一、人工费用核算的内容
（三）工资费用核算的原始记录
1.考勤记录
2.产量和工时记录
生产任务单
工序进程单
工作班组产量记录
二、人工费用的归集
（一）计时工资的计算
1.计时工资的含义
根据考勤记录登记的每个职工的出勤与缺勤情况，按照规定的工资标准计算的工资。
2.种类
年薪制
月薪制：我国企业一般采用
周薪制
日薪制
小时工资制
二、人工费用的归集
3.月薪制的两种计算方法
（1）按月标准工资扣除缺勤工资计算的方法
（2）按出勤天数计算的方法
应付工资=月标准工资－事假天数×日工资率
－病假天数×日工资率×病假扣薪比例
应付工资=出勤天数×日工资率＋病假天数×日工资率
×（1－病假扣薪比例）
二、人工费用的归集
4.日工资率的两种计算方法
（1）每年总天数按国家统计口径360天，每月30天计算
（2）按每年日历天数365天计算
日工资率=月标准工资÷30
注：双休日及法定节假日照计工资
日工资率=月标准工资÷21
21≈（365－104－11）÷12
注：双休日及法定节假日不计工资
二、人工费用的归集
（二）计件工资的计算
以产量和工时记录为依据，按规定的计件单价和完成合格品的数量计算支付的工资。
料废
工废
（三）工资总额中其他组成内容的计算
奖金
根据企业有关规定和职工奖励制定及考核结果进行计算并支付。
各种工资性质的津贴、补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资
根据有关原始凭证和国家有关规定进行计算。
三、人工费用的分配
（一）业务流程
工资单
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
A产品
B产品
……
工资费用分配表
工资汇总表
三、人工费用的分配
（二）人工费用核算的账户设置
应付职工薪酬
发放的职工薪酬
根据有关规定应付给职工的各种薪酬
期末应付未付的职工薪酬
注：本账户应按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。
三、人工费用的分配
（三）职工薪酬费用分配的账务处理
账户设置：在产品成本明细账中设置“直接人工”项目列示
共同人工费用的分配方法：生产工时比例法
账务处理
借：基本生产成本——XX产品（直接人工）
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬
工资费用分配率
某车间生产工人工资总额÷该车间各种产品工时之和
某产品分配工资费用
该产品生产工时×工资费用分配率
①
②
三、人工费用的分配
举例
例【3-11】华鹏棉纺厂2010年生产的产品产量为：C20S纱15吨，C32S纱10吨，C16S纱20吨；工资费用如下表所示，C20S每吨生产工时50.2，C32S每吨生产工时78，C16S每吨生产工时39。
工资汇总表 2010年11月
部门/车间 基本工资 奖金 津贴 病假扣款 事假扣款 应发合计
纺纱 车间 管理人员小计 7 000 2 400 1 200 0 10 600
生产人员小计 18 000 6 600 3 300 144 27 756
管理 部门 企管部小计 8 000 2 400 1 200 0 11 600
采购部小计 8 000 2 000 1 200 384 10 816
销售部小计 12 000 3 900 1 950 342 17 508
财务部小计 12 000 2 700 1 500 192 16 008
合计 65 000 20 000 10 350 1 062 94 288
三、人工费用的分配
解答
计算工资费用分配率
分配工资费用
C20S应分配的工资费用=12×50.2×15= 9 036（元）
C32S应分配的工资费用=12×78×10= 9 360（元）
C16S应分配的工资费用=12×39×20= 9 360（元）
三、人工费用的分配
编制工资费用分配表
工资费用分配表 单位：元
应借科目 成本项目 直接计入 分配计入 合计
生产工时 分配率 分配金额
基本生产成本 C20S 直接人工 753 12 9 036 9 036
C32S 直接人工 780 12 9 360 9 360
C16S 直接人工 780 12 9 360 9 360
小计 27 756 27 756
制造费用 生产车间 职工薪酬 10 600 10 600
小计 10600 10 600
管理费用 职工薪酬 38 424 38 424
销售费用 职工薪酬 17 508 17 508
合计 66 532 27 756 94 288
三、人工费用的分配
编制分录
借：基本生产成本———C20S 9 036
———C32S 9 360
———C16S 9 360
制造费用———职工薪酬 10 600
管理费用———职工薪酬 38 424
销售费用———职工薪酬 17 508
贷：应付职工薪酬 94 288
四、其他职工薪酬的计提与分配
其他职工薪酬的内容
职工福利费
社会保险费
医疗保险费
养老保险费
失业保险费
工伤保险费
生育保险费
住房公积金
工会经费
职工教育经费
四、其他职工薪酬的计提与分配
计提与分配
按照工资总额的一定比例提取，并依据工资费用分配的对象计入成本和当期费用。
举例
【例3-12】根据下表，分别按工资总额的10%，12%，2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险、失业保险和住房公积金；分别按工资总额的2%，2%，1.5%计提职工福利费、工会经费及职工教育经费。
四、其他职工薪酬的计提与分配
工资汇总表 2010年11月
部门/车间 基本工资 奖金 津贴 病假扣款 事假扣款 应发合计
纺纱 车间 管理人员小计 7 000 2 400 1 200 0 10 600
生产人员小计 18 000 6 600 3 300 144 27 756
管理 部门 企管部小计 8 000 2 400 1 200 0 11 600
采购部小计 8 000 2 000 1 200 384 10 816
销售部小计 12 000 3 900 1 950 342 17 508
财务部小计 12 000 2 700 1 500 192 16 008
合计 65 000 20 000 10 350 1 062 94 288
四、其他职工薪酬的计提与分配
解答
应记入“基本生产成本”账户的其他职工薪酬金额
应记入“制造费用”账户的其他职工薪酬金额
应记入“管理费用”账户的其他职工薪酬金额
应记入“销售费用”账户的其他职工薪酬金额
C20S：9 036×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=3614.40（元）
C32S：9 360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=3744（元）
C16S：9 360×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=3744（元）
10 600 ×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 240 （元）
38 424 ×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=15 369.60 （元）
17 508 ×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=7 003.20 （元）
四、其他职工薪酬的计提与分配
编制其他职工薪酬费用分配表
其他职工薪酬费用分配表 2010年11月 单位：元
应借科目 成本项目 工资总额 计提其他职工薪酬
基本 生产 成本 C20S 直接人工 9 036 3 614.40
C32S 直接人工 9 360 3 744.00
C16S 直接人工 9 360 3 744.00
小计 27 756 11 102.40
制造 费用 生产车间 职工薪酬 10 600 4 240.00
小计 10 600 4 240.00
管理费用 职工薪酬 38 424 15 369.60
销售费用 职工薪酬 17 508 7 003.20
合计 94 288 37 715.20
四、其他职工薪酬的计提与分配
编制分配分录
借：基本生产成本———C20S 3 614.40
———C32S 3 744.00
———C16S 3 744.00
制造费用———职工薪酬 4 240.00
管理费用———职工薪酬 15 369.60
销售费用———职工薪酬 7 003.20
贷：应付职工薪酬——医疗保险费 9 428.80
——养老保险费 11 314.56
——失业保险费 1 885.76
——住房公积金 9 900.24
——职工福利费 1 885.76
——工会经费 1 885.76
——职工教育经费 1 414.32
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工资单
职工工资表 2010年11月
部门 姓名 人员类别 基本工资 奖金 津贴 病假 扣款 事假 扣款 应发合计
纺纱 车间 刘思宇 管理 3 500 1 200 600 0 0 5 300
任笑 管理 3 500 1 200 600 0 0 5 300
小计 7 000 2 400 1 200 10 600
纺纱 车间 龙胜强 生产 3 000 1 100 550 0 0 4 650
……
小计 18 000 6 600 3 300 144 27 756
企业部 李明 管理 4 000 1 200 600 0 0 5 800
邓超 管理 4 000 1 200 600 0 0 5 800
……
合计 65 000 20 000 10 350 1 062 94 288
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工资汇总表
工资汇总表 2010年11月
部门/车间 基本工资 奖金 津贴 病假扣款 事假扣款 应发合计
纺纱 车间 管理人员小计 7 000 2 400 1 200 0 10 600
生产人员小计 18 000 6 600 3 300 144 27 756
管理 部门 企管部小计 8 000 2 400 1 200 0 11 600
采购部小计 8 000 2 000 1 200 384 10 816
销售部小计 12 000 3 900 1 950 342 17 508
财务部小计 12 000 2 700 1 500 192 16 008
合计 65 000 20 000 10 350 1 062 94 288
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工资费用分配表
工资费用分配表 单位：元
应借科目 成本项目 直接计入 分配计入 合计
生产工时 分配率 分配金额
基本 生产 成本 C20S 直接人工 753 12 9 036 9 036
C32S 直接人工 780 12 9 360 9 360
C16S 直接人工 780 12 9 360 9 360
小计 27 756 27 756
制造 费用 生产车间 职工薪酬 10 600 10 600
小计 10600 10 600
管理费用 职工薪酬 38 424 38 424
销售费用 职工薪酬 17 508 17 508
合计 66 532 27 756 94 288
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第四节 折旧费用的核算
一、折旧费用的内容
二、折旧费的计算方法
三、折旧费计算表
一、折旧费用的内容
折旧的含义
指固定资产使用过程中由于损耗而转移到产品成本或期间费用中去的那部分价值。
折旧方法
平均年限法
工作量法
双倍余额递减法
年数总和法
折旧的起止时间
按规定月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；月份内减少或停用的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
二、折旧费用的计算方法
（一）平均年限法
含义
将固定资产应计折旧费按预计使用年限平均分摊的一种方法。
计算
适用范围
使用程度比较均衡的固定资产,如办公大楼、厂房等。
平均年限法举例
某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按平均年限法计算的各年折旧额如下：
月折旧额=58400/12=4866.67
二、折旧费用的计算方法
（二）工作量法
含义
按固定资产承担的工作量计算折旧费的一种方法。
计算
适用范围
使用不均衡的固定资产。
二、折旧费用的计算方法
（三）加速折旧法
含义
在固定资产使用前期多计提折旧费，后期少计提，折旧费逐年递减。
适用范围
贬值较快的固定资产。
分类
双倍余额递减法
年数总和法
双倍余额递减法
含义
根据各年年初固定资产账面价值和不考虑净残值的双倍平均年限法折旧率计算各年折旧率的一种方法。
计算
注：采用双倍余额递减法计算折旧时，应在可使用年限的最后2年，将应计折旧费与已计折旧费的差额平均分摊。
双倍余额递减法举例
某电子生产企业进口一条生产线，安装完毕后固定资产原价为300000元，预计净残值为8000元，预计使用年限5年。该生产线按双倍余额递减法计算的各年折旧额如下：
双倍直线折旧率＝（2÷5）×100％＝40％
第一年应提折旧＝300000元×40％＝120000元
第二年应提折旧＝300000-120000×40％＝72000元
第三年应提折旧＝300000-120000-72000×40％＝43200元
第四年固定资产账面价值＝300000-120000-72000-43200＝64800元
第四、五年应提折旧＝（64800-8000）÷＝28400元
年数总和法
含义
根据应计折旧费乘以可使用年限与预计使用年限之和之比，计算折旧的一种方法。
计算
年数总和法举例
[例]某企业某项固定资产原值为60000元，预计净残值为3000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。该项固定资产的年数总和为：
年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝15或＝5×(5＋1)÷2＝15
年 份 应计提 折旧总额 年折 旧率 年折 旧额 累计
折旧
1 57000 5/15 19000 19000
2 57000 4/15 15200 34200
3 57000 3/15 11400 45600
4 57000 2/15 7600 53200
5 57000 1/15 3800 57000
三、折旧费用计算表
折旧费用计算表 2010年11月 单位：元
使用部门 固定资产项目 上月折旧费用 上月增加固定资产 上月减少固定资产 本月折旧
原值 折旧费 原值 折旧费
基本生产车间 厂 房 18 600 18 600
机器设备 6 200 240 000 2 000 8 200
小计 24 800 240 000 2 000 26 800
辅助生产车间 厂 房 8 000 8 000
机器设备 900 900
小计 8 900 8 900
行政管理部门 办公楼 8 000 8 000
设 备 1 000 24 000 200 800
小计 9 000 24 000 200 8 800
专设销售机构 设 备 1 020 1020
小计 1 020 1020
合计 43 720 240000 2 000 24 000 200 45520
三、折旧费用计算表
根据折旧费用计算表，编制会计分录：
借：制造费用 26 800
辅助生产成本 8 900
管理费用 8 800
销售费用 1 020
贷：累计折旧 45 520
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第五节 辅助生产费用的核算
一、 辅助生产费用核算的内容
二、 辅助生产费用的归集
三、辅助生产费用的分配
一、辅助生产费用核算的内容
（一）辅助生产及辅助生产费用
辅助生产
在企业内部为保证基本生产和其他部门服务的需要进行的生产。
辅助生产费用
辅助生产产品和劳务的成本 。
（二）辅助生产费用核算的特点
单品种辅助生产车间和多品种辅助生产车间辅助生产费用的归集和分配不同
生产产品的辅助生产车间和提供劳务的辅助生产车间辅助生产费用的核算方法不同
辅助生产车间相互间提供产品或劳务的跟不相互提供产品或劳务的辅助生产费用核算方法不同
二、辅助生产费用的归集
（一）不设置“制造费用——辅助生产车间”账户归集间接费用
应付职工薪酬
原材料
累计折旧
周转材料
银行存款等
辅助生产成本
二、辅助生产费用的归集
（二）设置“制造费用——辅助生产车间”账户，核算辅助生产车间发生的间接费用
制造费用——辅助生产车间
应付职工薪酬
原材料
累计折旧
周转材料
银行存款等
辅助生产成本
直接费用
间接费用
间接费用
三、辅助生产费用的分配
需入库形成企业存货的辅助生产
原材料等
低值易耗品
辅助生产成本
管理费用
制造费用
在建工程等
销售费用
银行存款等
三、辅助生产费用的分配
提供劳务的辅助生产
业务流程
分配方法
直接分配法
交互分配法
代数分配法
计划成本分配法
基本生产成本
制造费用
销售费用
管理费用
在建工程等
辅助生产费用分配表
直接分配法
含义
在分配辅助生产费用时，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，直接将各辅助生产车间发生的费用在辅助生产车间以外的受益单位之间按受益比例进行分配的方法。
分配程序
计算分配率
计算各受益单位应分配的费用
直接分配法
举例
【例3-13】某企业有机修和运输两个辅助单位，机修车间的全部费用115 400元，运输部门的全部费用28 985元，由于这两个辅助生产部门都是以提供劳务为主，并且具有劳务记录明细账。运输部的劳务成本按里程分配，维修劳务按工时分配，对于维修耗用的材料费用，直接计入服务对象。辅助生产单位提供的劳务明细账及汇总表如表1至表4所示：
表1 机修车间劳务明细表
2010年 摘要 使用备件 使用材料 耗用工时（小时）
月 日
11 3 第一生产车间 1 200 260 4/每人（2人）
5 第二生产车间 1 600 140 4/每人（3人）
6 厂部 220 2
8 运输部 50 180 4
… …… …… …… ……
30 合计 20 000 6 000 982
直接分配法
表2 机修车间劳务汇总表
2010年 摘要 维修耗材费用 耗用工时（小时）
11 30 材料 备件 合计
30 第一生产车间 2 800 9 700 12 500 398
30 第二生产车间 1 600 4 400 6 000 268
30 厂部办公室 220 300 520 20
30 工程部 1 380 5 600 6 980 270
30 运输部 26
30 合计 6 000 20 000 26 000 982
直接分配法
表3 运输部出车记录
2010年 摘要 车型 用途 里程（千米）
月 日
11 1 厂部 小车 到机场 120
2 第一生产车间 货车 运设备 160
3 销售部门 客车 接待客户 50
… …… …… …… ……
30 合计 16 960
直接分配法
表4 运输部出车汇总表 计量单位：千米
2010年 摘要 小车 客车 货车 标准里程
11 30
30 厂长办公室 4 000 800 6 400
30 总经理办公室 3 500 200 4 100
30 第一生产车间 300 180 200 1 840
30 第二生产车间 600 120 60 1 260
30 销售部 3 000 3 500 20 500
30 机修车间 500 1 500
30 合计 11 400 1 800 3 760 35 600
注：标准里程是将不同的车型按系数换算的统一标准：客车里程按小车的3倍计算，
货车里程按小车的评倍计算。
直接分配法
直接分配法
解答
（1）机修车间辅助费用分配
计算劳务单位成本（费用分配率）
计算各受益单位应分配的费用
注：维修耗材费用（材料、备件）直接计入服务对象，无需分配
其他部门分配费用计算同理，过程略，结果见辅助生产费用分配表
直接分配法
解答
（2）运输车间辅助费用分配
计算劳务单位成本（费用分配率）
计算各受益单位应分配的费用
其他部门分配费用计算同理，过程略，结果见辅助生产费用分配表
辅助生产部门
机修
运输
金额合计
待分配辅助生产费用
115 400
28 985
144 385
辅助生产单位以外的劳务数量
956
34 100

单位劳务成本（分配率）
93.5 146
0.85

基本生产车间
一车间一般耗用
37 218.8+(12 500)
1 564
51 282.8
二车间一般耗用
25 061.9+(6 000)
1 071
32 132.9
工程部
专项工程
25 248.9+(6 980)

32 228.9
行政管理部门
厂部办公室
1 870.4+(520)
5 440
7 830.4
总经理办公室

3 485
3 485

销售部

17 425
17 425
分配金额合计
89 400+(26 000)
28 985
144 385
辅助生产费用分配表
2010年11月
直接分配法
（3）根据计算结果编制辅助生产费用分配表
直接分配法
（4）根据辅助生产费用分配表分配结果，编制辅助生产费用分配分录
借：制造费用———一车间 51 282.80
———二车间 32 132.90
在建工程 32 228.90
管理费用 11 315.40
销售费用 17 425
贷：辅助生产成本——机修车间 115 400
——运输车间 28 985
直接分配法
直接分配法的优缺点
优点
计算简便。
缺点
辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务较多时，会影响辅助生产费用分配的正确性，从而影响产品制造成本计算的正确性。
交互分配法
含义
又称一次交互分配法，是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，将辅助生产车间交互分配前待分配的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，计算出交互分配后的待分配费用，然后在辅助生产车间以外各受益单位之间进行直接分配的方法。
交互分配法
分配程序
计算交互分配率
进行交互分配
交互分配法
分配程序
计算交互分配后各辅助生产车间的实际费用
计算对外分配率
将交互分配后费用对辅助生产车间以外单位分配
交互分配法
举例
【例3-14】沿用【例3-13】资料，采用交互分配法进行分配。
（1） 计算辅助生产费用交互分配率
（2）交互分配
（3）交互分配后的劳务实际费用
机修车间交互分配率=（115 400-26 000）÷982=91.04
运输部门的交互分配率=28 985÷35 600=0.814 2
机修车间分配的运输费=0.814 2×1 500=1 221.30（元）
运输部门分配的修理费=91.04×26=2 367.04（元）
机修车间交互分配后的实际费用=89 400+1 221.3－2 367.04
=88 254.26（元）
运输部门交互分配后的实际费用=28 985+2 367.04－1 221.3
=30 130.74（元）
交互分配法
（4）交互分配后的分配率
（5）对外分配劳务费用
（6）根据计算结果编制辅助生产费用分配表
机修车间交互分配后的分配率=88 254.26÷956=92.316 2
运输部门交互分配后的分配率=30 130.74÷34 100=0.883 6
①机修车间的费用分配
基本生产车间（一车间）分配的修理费用=92.316 2×398=36 741.84
基本生产车间（二车间）分配的修理费用=92.316 2×268=24 740.74
工程部分配的修理费用=92.316 2×270=24 925.37（元）
行政管理部门分配的修理费用=92.316 2×20=1 846.31（元）
②运输部门的费用分配
基本生产车间（一车间）分配的运输费用=0.883 6×1 840=1 625.81（元）
基本生产车间（二车间）分配的运输费用=0.883 6×1 260=1 113.33（元）
行政管理部门分配的运输费用=0.883 6×10 500=9 277.80（元）
销售部分配的运输费用=0.883 6×20 500=18 113.80（元）
辅助生产费用分配表（交互分配法） 2010年11月
辅助生产部门 机修 运输
待分配辅助生产费用 工时 分配率 金额 千米 分配率 金额
982 91.04 89 400 35 600 0.814 2 28 985
交互分配 辅助生产成本 机修 +1 221.30 -1 500 -1 221.30
运输 -26 -2 367.04 +2 367.04
应对外分配劳务数量及辅助生产费用 956 92.316 2 88 254.26 34 100 0.883 6 30 130.74
基本生产车间 一车间一般耗用 398 36 741.84 1 840 1 625.81
二车间一般耗用 268 24 740.74 1 260 1 113.33
行政管理部门 20 1 846.31 10 500 9 277.80
销售部 20 500 18 113.80
工程部 270 24 925.37
分配合计 956 88 254.26 34 100 30 130.74
交互分配法
交互分配法
（7）根据辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配分录
对外分配：
借：制造费用——一车间 38 367.65
—— 二车间 25 854.07
管理费用 11 124.11
销售费用 18 113.80
在建工程 24 925.37
贷：辅助生产成本——机修车间 88 254.26
——运输部门 30 130.74
交互分配：
借：辅助生产成本——机修车间 1 221.30
——运输部门 2 367.04
贷：辅助生产成本——机修车间 2 367.04
——运输部门 1 221.30
交互分配法
交互分配法的优缺点
优点
提高了分配结果的正确性。
缺点
需要计算两个费用分配率，进行两次分配，增加了计算工作量。
适用范围
适用于各辅助生产车间相互提供产品或劳务量较多眀不平衡的企业。
代数分配法
含义
运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。
分配程序
建立并求解联立方程式，计算辅助生产产品或劳务单位成本
计算分配辅助生产费用
举例
【例3-15】以【例3-13】资料为例，采用代数分配法，进行分配。
代数分配法
解答
（1）建立并求解联立方程
设机修车间的工时单位成本为X元，运输单位成本为Y元，建立联立方程如下：
解得：
（2）计算分配辅助生产费用
其他部门分担辅助生产费用计算过程同理，略，结果如下表所示
辅助生产部门
机修
运输
合计
待分配辅助生产费用
89 400
28 985
118 385
待分配的劳务数量
982
35 600

单位成本（分配率）
92.385 4
0.881 66


辅助
生产
车间
机修
车间
耗用数量

1 500

分配金额

1 322.49
1 322.49
运输
部门
耗用数量
26


分配金额
2 402.02

2 402.02
基本
生产
车间
一车间
一般耗用
耗用数量
398
1 840

分配金额
36 769.40
1 622.25
38 391.65
二车间
一般耗用
耗用数量
268
1 260

分配金额
24 759.29
1 110.89
25 870.18
行政管
理部门
耗用数量
20
10 500

分配金额
1 847.71
9 257.41
11 105.12
销售部
耗用数量

20 500

分配金额

18 073.99
18 073.99
工程部
耗用数量
270


分配金额
24 944.06

24 944.06
分配金额合计
90 722.48
31 387.03
122 109.51
辅助生产费用分配表（代数分配法）
2010年11月
代数分配法
（3）根据计算结果编制辅助生产费用分配分录
借：辅助生产成本——机修车间 1 322.49
——运输部门 2 402.02
制造费用——一车间 38 391.65
——二车间 25 870.18
管理费用 11 105.12
销售费用 18 073.99
在建工程 24 944.06
贷：辅助生产成本——机修车间 90 722.48
——运输部门 31 387.03
计划成本分配法
含义
先按各种辅助生产的计划单位成本，将辅助生产费用在各受益单位(包括辅助生产车间)之间进行分配；然后计算辅助生产计划分配额与实际费用的差额，最后将辅助生产成本差异进行追加调整分配的一种分配方法。
计划成本分配法
分配程序
按计划单位成本分配
计算各辅助生产车间实际发生的费用
计算各辅助生产车间的成本差异
进行成本差异的追加分配
对各辅助生产车间的成本差异，应按实际受益比例在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行追加分配。如果成本差异比较小，为了简化计算，可不进行追加分配，将成本差异全部计入管理费用。
计划成本分配法
举例
【例3-16】承上例资料，假定维修每工时计划成本92元，运输费用每里程计划成本0.8元。采用计划成本分配法进行分配。
计划成本分配法
解答
（1）按计划单位成本计算各受益部门应分配的辅助费用
运输部门应分配的维修费用=92×26=2 392（元）
基本生产（一车间）应分配的维修费用=92×398=36 616（元）
基本生产（二车间）应分配的维修费用=92×268=24 656（元）
行政管理部门应分配的维修费用=92×20=1 840（元）
专项工程部门应分配的维修费用=92×270=24 840（元）
合计= 90 344 （元）
机修车间应分配的运输费用=0.8×1 500=1 200（元）
基本生产（一车间）应分配的运输费用= 0.8 ×1 840=1 472（元）
基本生产（二车间）应分配的运输费用= 0.8 ×1 260=1 008（元）
行政管理部门应分配的运输费用= 0.8 ×10 500=8 400（元）
销售部门应分配的运输费用= 0.8 ×20 500=16 400（元）
合计28 480（元）
计划成本分配法
（2）计算辅助生产车间的实际生产费用
（3）计算各辅助生产车间的成本差异
（4）编制辅助生产费用分配表
机修车间的实际费用=89 400＋ 0.8×1 500 =90 600（元）
运输部门的实际费用=28 985＋ 26×92=31 377（元）
机修车间费用分配的差额= 90 600 －90 344=256（元）
运输部门费用分配的差额=31 377 － 28 480=2 897（元）
辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
2010年11月
辅助生产部门 项 目 机修 运输
合计
计划单位成本 （92元/工时） 计划单位成本 （0.8元/公里）
辅助生产车间 机修车间 耗用数量 1 500
分配金额 1 200 1 200
运输部门 耗用数量 26
分配金额 2 392 2 392
基本生产车间 一车间一般耗用 耗用数量 398 1 840
分配金额 36 616 1 472 38 088
二车间一般耗用 耗用数量 268 1 260
分配金额 24 656 1 008 25 664
行政管理部门 耗用数量 20 10 500
分配金额 1 840 8 400 10 240
销售部 耗用数量 20 500
分配金额 16 400 16 400
工程部 耗用数量 270
分配金额 24 840 24 840
按计划成本分配金额合计 90 344 28 480 118 824
辅助生产实际费用 90 600 31 377 121 977
辅助生产费用分配的差额 256 2 897 3 153
计划成本分配法
（5）根据计算结果编制辅助生产费用分配分录
借：辅助生产成本——机修车间 1 200
——运输部门 2 392
制造费用——一车间 38 088
——二车间 25 664
管理费用 10 240
销售费用 16 400
在建工程 24 840
贷：辅助生产成本——机修车间 90 344
——运输部门 28 480
结转差异：
借：管理费用 3 153
贷：辅助生产成本——机修车间 256
——运输部门 2 897
第六节 制造费用的核算
制造费用指间接用于产品生产的各项耗费、支出，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接记入产品成本，因而没有专设成本项目的耗费、支出。
包括企业内部生产单位(分厂、车间)的管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、修理费、租赁费(不包括融资租赁费)、机物料消耗、取暖费、水电费、办公费、运输费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性或修理期间的停工损失以及其他制造费用。
一、制造费用的归集
账户设置
“制造费用”
业务流程
制造费用
辅助生产费用分配表
材料费用分配表
人工费用分配表
外购动力费用分配表
折旧费用分配表
付款凭证
转账凭证
一、制造费用的归集
账务处理
应付职工薪酬 P52
原材料 P37
累计折旧 P55
银行存款等 P44
辅助生产成本 P61
制造费用
生产车间发生的机物料消耗
生产车间管理人员工资等职工薪酬
生产车间计提的固定资产折旧
生产车间支付的水电费、办公费等
生产车间耗用辅助生产产品或劳务而承担的费用
制造费用汇总表
二、制造费用的分配
业务流程
分配方法
生产工时比例法
生产工人工资比例法
机器工时比例法
按年度计划分配率分配法
A产品
B产品
……
制造用分配表
（一）生产工时比例法
含义
按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。
分配流程
计算制造费用分配率
计算各种产品分配制造费用
举例
【例3-17】鹏华棉纺厂纺织生产车间2010年11月归集的制造费用总额为122589元，基本生产车间生产的C20S、C32S、C16S三种产品分别耗用生产工时为753、780、780共2313生产工时。
（一）生产工时比例法
解答
（1）计算制造费用分配率
（2）计算各种产品分配制造费用
（3）根据计算结果编制制造费用分配表
制造费用分配表 2010年11月
项目 应借科目 生产工时 分配率 制造费用
基本生产成本——C20S 753 53 39 909
基本生产成本——C32S 780 41 340
基本生产成本——C16S 780 41 340
合计 2 313 122 589
（一）生产工时比例法
（一）生产工时比例法
（4）根据制造费用分配表编制制造费用分配分录
借：基本生产成本——C20S 39 909
——C32S 41 340
——C16S 41 340
贷：制造费用 122 589
（二）生产工人工资比例法
含义
生产工资比例法，以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。
分配流程
计算制造费用分配率
计算各种产品分配制造费用
举例
沿用【例3-17】 资料，若三种产品生产工人工资分别为：9 036、9 360、9 360，按生产工人工资比例法分配制造费用。
（二）生产工人工资比例法
解答
（1）计算制造费用分配率
（2）计算各种产品分配制造费用
（3）根据计算结果编制制造费用分配表
制造费用分配表 2010年11月
项目 应借科目 生产工人工资 分配率 制造费用
基本生产成本——C20S 9 036 4.4167 39 909
基本生产成本——C32S 9 360 41 340
基本生产成本——C16S 9 360 41 340
合计 27 756 122 589
（二）生产工人工资比例法
（二）生产工人工资比例法
（4）根据制造费用分配表编制制造费用分配分录
借：基本生产成本——C20S 39 909
——C32S 41 340
——C16S 41 340
贷：制造费用 122 589
（三）机器工时比例法
含义
按照各种产品所耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。
分配流程
计算制造费用分配率
计算各种产品分配制造费用
（四）年度计划分配率分配法
含义
按照年度开始前确定全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。
分配流程
各月制造费用分配
计算年度计划分配率
计算分配制造费用
（四）年度计划分配率分配法
年末差异调整
计算年末差异分配率
计算各种产品分配的差异
举例
【例3-18】鹏华棉纺厂年计划制造费用1 484 580元，全年各种产品的计划产量C20S纱锭180吨，C32S纱锭135吨，C16S纱锭210吨，定额工时分别为50工时/吨，76工时/吨，38工时/吨；2010年11月实际产量为：C20S纱锭15吨；C32S纱锭10吨；C16S纱锭20吨。
（四）年度计划分配率分配法
解答
（1）计算各种产品计划产量的定额工时
（2）计算制造费用计划分配率
（3）计算11月份各种产品应分配制造费用
（四）年度计划分配率分配法
（4）根据计算结果编制制造费用分配表
制造费用分配表 2010年11月
项目 应借科目 实际产量 每吨工时定额 实际产量定额工时 计划 分配率 制造费用
基本生产成本——C20S 15 50 750 54.5 40 875
基本生产成本——C32S 10 76 760 41 420
基本生产成本——C16S 20 38 760 41 420
合计 2 270 123 715
（四）年度计划分配率分配法
（5）根据制造费用分配表编制制造费用分配分录
借：基本生产成本——C20S 40 875
——C32S 41 420
——C16S 41 420
贷：制造费用 123 715
（四）年度计划分配率分配法
承上例，假定鹏华棉纺厂年底按制造费用计划分配率分配的制造费用为1 485 000元，C20S纱锭已分配474 000元，C32S纱锭已分配507 000元，C16S纱锭已分配504 000元。而实际全年累计发生的制造费用为1 484 000元，本年度多分配制造费用1 000元。
（四）年度计划分配率分配法
解答
（1）计算差异分配率
（2）计算各种产品分配差异额
（3）编制差异分配分录
借：基本生产成本——C20S 319.20
——C32S 341.40
——C16S 339.40
贷:制造费用 1 000.00
（四）年度计划分配率分配法
年度计划分配率的优点
不管各月实际发生的制造费用多少，都按年度计划（分配率）分配，不必每月等到实际制造费用资料出来再进行分配，可有效避免成本报表滞后的问题，及时反映制造费用预算数与实际数的差异，有助于预算执行情况的分析。
年度计划分配率的使用前提
企业具有科学合理的预算，每年滚动调整，保证计划与实际差异额不会影响成本计算的准确性。
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