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第二章 成本核算的基本原理
引 言
学习目标
理解企业经营管理对于成本核算的要求
熟悉企业费用的分类标准和方法
掌握企业费用要素与成本项目之间的联系和区别、成本核算的一般程序和相关的账户设置
学习内容
成本核算的要求
成本费用的分类
成本核算的一般程序和账户设置
重点难点
成本费用的分类
成本核算的一般程序
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第一节 成本核算的要求
（一）工业企业产品制造成本开支范围
1.生产过程中实际消耗的各种材料，辅助材料，备品配料，外购半成品，燃料，低值易耗品和运输、装卸、整理等费用。
2．直接从事产品生产人员的所有支出。
3．企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员的职工薪酬。
4．生产单位房屋、建筑物、机器设备等折旧费，固定资产租赁费等。
5．生产单位一般性消耗的机物料，低值易耗品，取暖费，水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，检验费，劳动保护费，停工损失及其他制造费用。
一、严守国家规定的成本范围和费用标准
二、正确划分各种费用界限
（一）正确划分计入产品成本与不计入产品成本的界限
（二）正确划分生产费用与期间费用的界限
（三）正确划分各个会计期间的费用界限
（四）正确划分各种产品的费用界限
（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限
三、正确确定财产物资的计价和价值结转的方法
四、做好成本核算的基础工作
（一）建立健全原始记录工作
1.产品生产方面的原始记录。
2.生产经营过程中材料、物资耗费的原始记录。
3.企业生产经营过程中活劳动耗费的原始记录。
4.企业固定资产方面的原始记录。
1.劳动方面的定额。如工时定额、产量定额等
2.物资消耗方面的定额。如原材料、燃料、工具等消耗定额。
3.设备利用方面的定额。如设备单位时间生产定额等。
4.有关费用计划控制定额。如各项制造费用的计划控制额等。
（二）做好定额的制定和修订工作
建立和健全财产物资的计量、收发、领退和盘点制度。库存材料的收发、领退，在产品、半成品的内部转移和产成品的入库等，都要进行严格的计量、验收，填制相应的原始凭证，办理审批手续。库存的材料、半成品以及车间的在产品和半成品，按规定定期进行盘点、清查，防止丢失、积压、损坏、变质等。
（三）建立和健全财产物资管理制度
（四）制定内部结算价格
为了分清企业内部各部门的经济责任，考核经济效果，对各个车间、部门之间相互提供的产品和劳务，应当采用内部结算价格进行计量核算。采用内部结算价格，可以明确各自的经济责任，促使各车间、部门进行经济核算，增产节约。内部结算价格，一般采用计划成本，也可采用市场价格、协商价格。内部结算价格一经确立，应保持相对稳定。
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第二节 成本费用的分类
费用要素：
外购材料
外购燃料
外购动力
职工薪酬
折旧费
利息支出
税金
其他支出
一、费用按经济内容分类
二、费用按经济用途的分类
（一）生产费用按经济用途分类
直接材料
直接人工
制造费用
燃料及动力
废品损失
注：成本项目的设置可以根据企业的需要调整
（二）期间费用按经济用途分类
财务费用
销售费用
管理费用
三、生产费用的其他分类
（一）按与生产工艺的关系分类
直接生产费用
间接生产费用
（二）按计入产品成本的方法分类
直接计入费用
间接计入费用
（三）按与产量的关系分类
变动费用
固定费用
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第三节 成本核算的一般程序和账户设置
（一）确定成本计算对象
企业应根据自身的生产经营特点和管理要求选择适合本企业的成本计算对象。
（二）确定成本项目
一般可确定直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目，如果需要，可作适当调整，还可单设废品损失、停工损失等成本项目。
（三）确定成本计算期
通常在大量大批生产的情况下，每月都有一定的产品完工，应定期按月计算产品成本，即成本计算期与会计核算期一致。
一、成本核算的一般程序
(四）归集和分配生产费用
（1）必须对支出的费用进行审核和控制，确定各项费用是否应该开支，已开支的费用是否应该计入产品成本。
（2）确定应计入本月产品成本的费用。
本月支付的生产费用，不一定都计入本月产品成本；属于本月产品成本负担的，也不一定都是本月支付的费用。
将应计入本月产品成本的原材料、燃料、动力、工资、折旧费等各种要素费用在各有关产品之间，按照成本项目进行归集和分配。对于为生产某种产品直接发生的生产费用，能分清成本计算对象的，直接计入该产品成本；对于那些几种产品共同负担的，或为产品生产服务发生的间接费用，可先按发生地点和用途进行归集汇总，然后分配计入各受益产品。
（五）计算完工产品成本和月末在产品成本
将生产费用计入各成本计算对象后，对于既有完工产品又有月末在产品的产品，应采用适应的方法，把生产费用在其完工产品和月末在产品之间进行分配，求出完工产品和月末在产品的成本，计算出产品的总成本和单位成本。
二、产品成本核算的账户设置
（一）“基本生产成本”账户
基本生产成本
企业为生产产品而发生的各种费用
转出的生产完工、验收入库的产品的实际成本
期末在产品成本
注：本账户应按产品品种或产品批别、生产步骤上的半成品等成本计算对象设置产品成本明细分类账，并按产品成本项目分设专栏或专行。
二、产品成本核算的账户设置
（二）“辅助生产成本”账户
辅助生产成本
进行辅助生产而发生 的各种费用
月末转出分配计入受益对象
注：本账户应按辅助生产车间和生产的产品以及提供的劳务分设置明细分类账，并按成本项目分设专栏或专行进行明细核算。
二、产品成本核算的账户设置
（三）“制造费用”账户
制造费用
实际发生的间接费用
月末分配转出的间接费用
注：本账户应按车间、部门设置明细分类账，按费用项目设专栏进行明细核算。
二、产品成本核算的账户设置
（四）“废品损失”账户
废品损失
不可修复废品的生产成本；
可修复废品的修复费用。
废品残料回收价值；
应收的赔款；
转出的废品净损失。
注：本账户应按车间设置明细分类账，按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行进行明细核算。
二、产品成本核算的账户设置
（五）期间费用账户
财务费用、销售费用、管理费用
实际发生的费用
期末转入“本年利润”账户的费用
二、产品成本核算的账户设置
（六）“长期待摊费用”账户
长期待摊费用
实际支付的各项长期待摊费用
分期摊销的长期待摊费用
尚未摊销的各项长期待摊费用的摊销剩余价值
产品成本核算的主要账务处理程序
月末在产品成本
应付职工薪酬
原材料
累计折旧
周转材料
银行存款等
长期待摊费用
在建工程
制造费用
销售费用
管理费用、财务费用
营业外支出、投资收益
辅助生产成本
基本生产成本
月初在产品成本
库存商品
本年利润
固定资产
①
②
③
④
⑤
⑥
⑦
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