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第七章 财政收入
7.1 财政收入涵义与分类
7.2 财政收入规模
7.3 财政收入结构
7.4 财政收入原则
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＆7.1 财政收入涵义与分类
7.1.1 财政收入的涵义
7.1.2 财政收入的分类
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7.1.1 财政收入的涵义
财政收入，是指国家通过法定形式，集中的一部分社会产品的货币价值形式。是政府为履行其职能、实施公共政策和提供公共物品与服务需要而筹集的一切资金的总和。
财政包括两个阶段：
财政收入阶段：国家凭借政治权力或生产资料的所有权占有一定的社会产品的过程
财政支出阶段：国家按照政府的职能，将占有的社会产品用于社会生产和生活的过程
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财政收入包括三方面涵义：
1．财政收入是国家筹集占有的一部分社会价值
从财政收入的物质内容看，财政收入是一部分社会产品，主要是剩余产品。这部分社会产品是国家为了维持其存在和满足实现其政治、经济和社会职能的需要，以社会管理者和资产所有者身份，凭借政治和经济权力采取税收、国有资产权益收入等形式参与社会产品的分配和再分配，把分散于各个微观经济主体中的一部分社会产品筹集起来，由政府集中占有和使用。在自然经济条件下，财政收入主要表现为实物和劳务，商品经济条件下主要表现为货币形式。
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注：图中2011年至2014年数据为全国一般公共预算收入决算数，2015年为执行数。
数据来源:国家统计局。
2．财政收入是财政支出的前提
财政收入与财政支出是两个相互衔接、继起的阶段。只有取得财政收入，财政支出才有物质保障，只有安排了财政支出，财政收入的目的才能实现。财政收入的规模很大程度上制约了财政支出的规模。
3．财政收入是国家调节经济的重要手段
组织财政收入的过程，不仅仅是筹集资金的过程，也是政府通过采取不同收入形式优化资源配置、调节收入分配和稳定经济增长的过程。市场经济国家普遍采用税收、公债等收入手段来调节资源在公共部门与私人部门、公共部门与私人内部的资源配置，以促进整个社会资源的优化配置与充分利用；调节收入在社会成员之间、产业行业之间以及地区之间的分配比例，以实现公平收入分配调节社会供求的总量和结构，实现社会总供求均衡和经济的稳定增长。
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7.1.2 财政收入的分类
1. 按财政收入的形式分类
（1）税收收入。这是现代社会绝大多数国家的最主要财政收入形式，只有伊朗、阿曼、巴林、阿联酋等中东地区的高收入石油出口国以非税收收入（国营石油企业利润）为主。
（2）国有资产权益收入。国家凭借国有资产所有权参与企业的利润分配，所获取的经营利润、承包费、租赁费、股金分红、资金占用费等收入的总称。
（3）债务收入。政府以信用方式从国内外取得的有偿性收入。
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（4）其他收入。包括：
①事业收入。
②规费（fees）。指国家机关为居民或单位提供某些特殊服务时所取得的手续费和工本费。规费具体项目很多，但大致可以分为行政规费与司法规费两类。
③使用费（user charges）。指政府向特定公共设施或公共服务的使用者收取的费用。广义的使用费还包括特许金和特别课征。其具体事例有水费、电费、煤气费、停车费、公园门票费、公立医院收费、公立大学收费、道路通行费等。
④罚没收入。指国家机关和经济管理部门依据有关法规处理的罚款和没收品收入及各部门、各单位依法处理追回的赃款和赃物变价收入。
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⑤国有资源管理收入。指经有关部门批准依法开采和开 发利用国有矿产等资源的单位或个人按规定向政府缴纳的收入。如矿山管理费、山林管理费、土地使用权出让金等。
⑥公产收入。指山林、芦苇等公产的产品收入、公房与其他公产的租赁收入、公产变价收入。
此外，“其他收入”中还有捐赠收入、贷款收回收入等。
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2. 按国民经济部门分类
从两个角度来划分：一是指传统意义上的国民经济结构，如工业、农业、建筑业、交通运输业、商业等；二是指现代意义上的产业结构，即第一产业、第二产业和第三产业。
按照传统意义上的国民经济结构，财政收入可分为：
（1）来自农业部门的收入。
（2）来自工业部门的收入。
（3）来自交通运输部门的收入。
（4）来自建筑部门的收入。
（5）来自商业、服务部门（即第三产业）的收入。
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3. 按社会总产品的价值构成分类
财政是政府对社会总产品价值（C＋V＋M）的分配。将社会总产品价值分成三个组成部分：一是补偿产品价值C（补偿基金），二是必要产品价值V（劳动者个人收入），三是剩余产品价值M。
（1）补偿产品价值与财政收入
劳动对象（如原料）在使用中，其价值一次性全部转移到社会产品中，故其价值补偿与实物补偿须同时进行，从而不能成为财政收入的来源。劳动手段（机器、设备、厂房等固定资产）在使用中，其价值逐步分次转移到社会产品中，其价值补偿（提取折旧）与实物补偿（机器设备更新）不同步，折旧基金在固定资产需要更新之前具有积累基金的性质，从而可能成为财政分配的对象。
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（2）必要产品价值与财政收入
如个人所得税、消费税、财产税等。
（3）剩余产品价值与财政收入
政府将剩余产品价值M作为财政收入的来源，既不会妨碍劳动力的再生产，也不会损及生产资料消耗的补偿以及企业简单再生产的进行。当然，这并非意味着政府可以将其全部作为财政收入集中起来。剩余产品价值M的数量取决于经济规模以及物耗、折旧、工资等因素。
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4. 按所有制结构分类
国有经济的收入、集体经济的收入、中外合资经济的收入、私营经济或外商独资经济的收入、个体经济的收入等。其中，国有经济提供的收入在我国一直占据重要地位。
5. 按财政收入的管理权限分类
中央财政收入是指按照国家预算法规和财政管理体制的规定，由中央政府集中筹集和支配使用的财政资金。
地方财政收入是指按照国家预算法规和财政管理体制的规定，由地方政府集中筹集和支配使用的财政资金。图7-1是我国2004-2013年中央与地方财政所占比例及其变化状况。反映了双方财权与事权的调整与变化。
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图7-1 2004-2013年中国中央财政与地方财政所占比重（根据国家统计局网站国家数据绘制。注：财政收入中不包括国内外债务收入。）
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＆7.2 财政收入规模
7.2.1 影响财政收入规模的主要因素
7.2.2 财政收入规模的确定标准
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7.2.1 影响财政收入规模的主要因素
1. 财政收入规模的涵义及其意义
财政收入规模，指一定时期内（通常为一年）国家所能筹集到的财政收入的绝对量或相对量。有两种涵义：
一是一定时期财政收入的绝对额，即绝对规模。1978年我国财政收入仅为1132亿元，2013年我国财政收入已达到129143亿元，增长了114倍。图7-2。
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图7-2 2004-2013年中国财政收入规模变化情况
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二是一定时期财政收入绝对额占同期国民经济总量的比重，即相对规模。通常用财政收入占国内生产总值GDP的比重来衡量。图7-3，近10年来我国财政收入占GDP比重呈现逐渐增长趋势。
财政收入规模的大小具有重大意义：
一方面，它制约企业的生产与居民的生活；
另一方面，它影响着政府职能的履行。
在一定社会经济发展水平下，企业与个人的承受能力和政府履行其基本职能的需要，构成了财政收入规模的上、下限，即财政收入占国民收入比重的数量界限。
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图 7-3 2004-2013年中国财政收入占GDP比重变化情况
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2. 财政收入规模的上下限指标分析
（1）影响财政收入规模下限的指标。
分为两类：
一类是政府存在、实现其固有职能必不可少的开支。这一类开支称刚性支出。占到国民收入的20%左右。
一类有一定弹性，主要用于基础性建设，占国民收入的10%左右。
（2）影响财政收入规模的上限指标。主要受三个因素制约：
一是国民收入总量。
二是剩余产品M总量。
三是M中留给企业自行支配的总量。
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3. 制约财政收入规模的主要因素
（1）总量制约因素：经济技术发展水平对财政收入的影响
（2）相对量制约因素：对财政收入/国民收入（GDP）的影响
财政收入占国民收入的比重又可称为国民经济的财政负担率。在国民收入既定的前提下，这一比重取决于以下两个因素：
一是剩余产品价值占国民收入的比重，即剩余产品率；
二是剩余产品价值中由政府财政集中的比重，即财政集中率。
假设：N为国民收入，F为财政收入，则：
财政负担率 = 剩余产品价值率×财政集中率
F/N = M/N×F/M
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以上公式还可以写为：
①影响剩余产品价值率M/N的因素
一是劳动生产率的高低。二是劳动者再生产费用。
剩余产品价值率最终取决于V的增长率与劳动生产率的增长幅度之间的对比关系：
A. 当V的增幅＜劳动生产率增幅时，M/N的比例上升；
B. 当V的增幅＞劳动生产率增幅时，M/N的比例下降；
C. 当V的增幅＝劳动生产率增幅时，M/N的比例不变。
为提高剩余产品价值率M/N，就必须做到劳动者工资的增长率低于劳动生产率的增长率。
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②影响财政集中率F/M的因素
一是所有制结构。国有企业，国家集中的程度较高；集体企业和其他企业，国家集中的程度较低。因此，国有经济在国民经济中所占比重的变化，必然会影响到财政集中率。
二是经济管理体制的模式与分配政策。
一方面，经济管理体制模式关系到国有企业实现的利润由财政集中的程度，如我国计划经济时期对国有企业实行统收统支，而市场经济下对国有企业实行放权让利；
另一方面，分配政策作为经济管理体制模式的直接体现，也关系到财政集中率的高低，如我国在1980年代中后期对国有企业实行多种形式的承包经营政策。
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三是价格总水平、结构变动及财政收入制度。
价格具有收入分配功能。
以当年物价水平来表示的财政收入，叫做名义财政收入
剔除物价变动的影响以某一年度物价水平为基期来表示的财政收入，叫做实际财政收入。
价格总水平的变化原因有多种，大致可以分为需求拉动、成本推动、结构失调三类。
四是政府职能范围的大小。
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7.2.2 财政收入规模的确定标准
1. 效率标准
财政收入规模的确定应以财政收入的增减是否有助于促进整个社会资源的充分有效利用和经济运行的协调均衡为标准。包括：
（1）资源利用效率
（2）经济运行的协调均衡
2. 公平标准
政府在确定财政规模时应当公平地分配财税负担。其次，是指确定财政收入规模时应有助于公平地提供公共服务。
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3. 财政收入规模确定的方法
两种方法可用于合理界定财政负担率。
（1）经验数据法（基数法）
基数法，即以上年度的财政规模作为基础数据，结合当年的社会政治经济情况加以增减调整来确定财政收入规模的方法。
优点：简单、易于操作。
缺点：易把往年影响财政收入规模的不合理因素保留下来。
表7-1是我国各个五年计划期的财政负担率F/N，从中可以结合实际情况变化找到一个合理的比例。
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时期 F/N(%) 时期 F/N(%)
“一五”（1953-1957）时期 33 “二五”（1958-1962）时期 38
三年调整（1963-1965） 34 “三五”（1966-1970）时期 35
“四五”（1971-1975）时期 35 “五五”（1976-1980）时期 37
“六五”（1981-1985）时期 28 “七五”（1986-1990）时期 24
“八五”（1991-1995）时期 24-25 “九五”（1996-2000）时期 24
“十五“（2001-2005）时期 16 “十一五”（2006-2010）时期 20
表7-1 建国以来中国各时期财政负担率F/N
数据来源：“一五”至“九五”来自《财政学讲义》，“十五”与“十一五”根据国家统计局数据计算（注：财政收入不包括外债收入，且F/N=F/GDP）。
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（2）要素分析法
要素分析法，对影响和决定剩余产品价值率、财政基本需求率和财政集中率的要素进行分析研究，以此确定财政收入规模的合理界限及其占国民收入的适当比例。也叫零基预算法。
零基预算法，不考虑以前年度的财政收入规模，直接分析当年影响财政收入规模的因素，然后对这些因素分别予以量化，加总、求和，以确定计划年度的财政收入规模指标。
优点：把以往年份影响财政收入规模的不合理因素给抽象掉，使财政收入规模的确定更符合客观要求。
缺点：工作量大，费时费力。
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＆7.3 财政收入结构
7.3.1 财政收入结构涵义
7.3.2 财政收入结构分析
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7.3.1 财政收入结构涵义
财政收入结构，指财政收入来源的构成要素以及各要素之间的相互关系。
研究财政收入结构，目的：
揭示财政收入结构与经济结构之间的内在联系及其规律性，使它们保持恰当的比例关系；
便于有的放矢加强财政收入的宏观调节，实现利益兼顾分配
为科学编制和执行政府财政收入预算，有效地筹集财政资金和发挥财政收入政策调控经济的职能作用服务。
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7.3.2 财政收入结构分析
1. 财政收入的价值结构
按价值构成可分为C+V+M三个部分。
C，属于补偿基金范畴不是财政收入的主要来源。
V，我国直接来自V的财政收入有：对个人征收的各种税、规费、罚没和居民购买公债等。间接来自V的收入有：高税率商品价格的转嫁部分。来自V的收入不断提高，但还不是主要收入来源。
M，来自M部分的财政收入是财政收入的主要来源，剩余产品价值M的扩大是增加财政收入的最根本源泉。
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2. 财政收入的项目结构
财政收入的项目结构，不同的征集方式形成的结构。
主要由各项税收、企业收入（企业上交利润）、债务 (内债和外债)收入、征集能源交通重点建设基金、国家预算调节基金收入等组成。
1984年以前，财政收入的主要项目是税收和国有企业上交利润。实行利改税以后，国有企业上交利润改为征税制，税收逐渐成为财政收入的基本形式。
1990年税收占财政收入的91％以上。
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3. 财政收入的所有制结构
财政收入的所有制结构，按照财政收入来源的经济类型划分的结构。
从所有制来看，
始终以国有经济为主。改革以来，国有经济上缴的财政收入占整个财政收入的比重有所下降，但始终占有重要地位。
集体所有制是共有经济的另一种形式，是我国财政收入的重要来源。
来自非公有制经济的财政收入，主要包括来自个体经济、私营经济、三资企业等。改革开放后，呈增长趋势。
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我国曾出现财政收入来源结构与所有制结构脱节或错位现象：
一是财政收入的增长偏离经济增长点；
二是不同所有制企业间的不公平竞争，国有企业处于相对不利地位。
原因：
一是政策性原因，即改革以来政府鼓励非国有经济，特别是合资、外资企业，执行轻税政策；
二是征管，各地对外资和合资企业超越权限减免税，对私营企业存在管理上的漏洞，偷漏税严重。
要使财政收入所有制结构优化：一方面要统一税制。另一方面要加强对非国有经济的税收征管。
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4. 财政收入的形式结构
税收和收费两种形式，税收是主要形式。税收是财政收入的主要形式，收费是辅助形式，收费是税收不可替代的。
市场经济相对成熟的发达国家，各级政府都有一定比例的财政收入来自规费和使用者付费。各国的财政收入都是以税收为主，收费为辅。政府收费而形成的财政收入，纳入国家预算，收费的规范程度比较高，管理比较严格。
使用费是政府模拟私人物品的定价方式收取的公共物品的价格。在弥补市场失灵方面有特殊的作用；同时有利于提高公共物品的配置效率。
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5. 财政收入的产业（或部门）结构
财政收入的产业结构，由一、二、三产业提供的财政收入形成的收入结构；财政收入的部门结构，由工业、农业、商业、交通运输业、建筑业等部门收入形成的收入结构。
（1）第一产业农业的财政收入。
第一，农业直接以农业税形式提供的财政收入（2006年1月1日起废止《农业税条例》，取消农业税）。
第二，农业以价格剪刀差形式间接提供的财政收入。
（2）第二产业工业和建筑业的财政收入。工业部门中国有资产占有一定比重，财政还以红利形式分享一部分利润。
（3）第三产业商业、金融保险、邮电通信、娱乐业、服务业等的收入。
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＆7.4 财政收入原则
7.4.1 发展经济，广开财源原则
7.4.2 合理负担，取之有度原则
7.4.3 利益兼顾原则
7.4.4 量出为入，充分保障原则
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7.4 财政收入原则
财政收入原则是组织财政收入所依据的基本法则，是人们在长期财政实践中正确经验的总结和概括。在组织财政收入时，必须掌握好以下四项原则。
1. 发展经济，广开财源原则
组织财政收入时必须从发展经济的角度出发，扩大财政收入来源。
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2. 合理负担，取之有度原则
根据经济的客观承受能力、经济主体的实际负担能力，公平合理地确定应负担的国家或政府的必需资金量，而不能脱离实际地、不加节制地加重经济和社会公众的负担。
3. 利益兼顾原则
正确处理好各种分配关系，兼顾国家、企业和个人三者利益的关系，以及中央和地方两级的利益关系。
4. 量出为入，充分保障原则
根据国家或政府实现职能的客观支出需要积极安排财政收入，充分保障国家各项职能正常运转的需要。
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案例：1950—2014年中国历年财政收入一览表
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注：2014年数据为财政收入预算数，其余年份数据均为财政收入决算数。
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2014年中国财政收入同比增长8.6%，增速跌至1991年以来新低。中国财政部2015年1月30日发布的最新数据显示，2014年中国一般公共财政收入140350亿元，比上年增长8.6%，增速比2012、2013年分别回落4.3个和1.6个百分点，为近23年来首次跌破两位数。
据国家统计局数据，2014年中国国内生产总值降至7.4%，创近24年来新低；PPI连续34个月下降。
分析讨论：
根据上述资料，分析我国自上世纪50年代以来我国财政收入变动的规律，并分析近年来影响财政收入变动的原因。
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思考题
1．试分别说明按财政收入形式、国民经济部门构成以及按社会总产品价值构成，进行财政收入分类的理论与实践意义。
2．试述影响财政收入占国民收入比重的基本因素，并说明这些影响对开展“财源建设”的指导意义。
3．分析我国财政收入占GDP比重的变化趋势。
4．分析制约财政收入规模的主要因素，并结合现实分析为什么经济发展水平和技术进步对财政收入规模起决定作用？
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5． 分析价格变化对财政收入的影响。
6． 简述财政收入规模的确定标准和方法。
7． 从财政收入结构分析来思考我国增加财政收入的途径。
8． 分析和思考我国财政收入和政府收入中税、费比例的情况。
9． 分析我国财政收入增长变化的趋势。
10．我国经济发展中应坚持怎样的财政收入的原则？
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