资源简介

(共39张PPT)
第8章税收基本理论目录8.1税收概述8.2课税原则8.3税负的转嫁与归宿8.4税收效应8.1税收概述8.1.1税收的涵义8.1.2税收的主要特点8.1.3税收的分类8.1.1税收的涵义税收是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征，是国家最主要的一种财政收入形式。概念可以从以下几个方面理解税收属于分配范畴税收分配的依据是政治权力税收分配的目的是满足国家履行其公共职能的需要税收分配的价值源泉是剩余产品的价值8.1.2税收的主要特征1.强制性国家以社会管理者身份，凭借政治权力以法律形式确定征纳双方的权利义务关系并保证税收收入的实现。2.无偿性国家征税以后，税款即归国家所有，既不需要再直接归还给纳税人，也不需要向纳税人支付任何报酬或代价。3.固定性国家通过法律形式，预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规则，征纳双方都必须遵守，不能随意改变。8.1.1税收的分类分类依据具体分类按征税对象分类商品课税、所得课税、资源课税、财产课税和行为课税按计税依据分类从价税、从量税按税收收入的归属权分类中央税、地方税、中央和地方共享税按税负是否转嫁分类直接税、间接税按税收与价格的关系分类价内税、价外税OECD对税收种类的划分所得税、社会保险税、薪金及人员税、财产税、商品与劳务税、其他税收其他分类依据实物税和货币税、一般税和目的税、定率税和配赋税目录8.1税收概述8.2课税原则8.3税负的转嫁与归宿8.4税收效应8.2税收原则8.2.1税收原则的历史回顾8.2.2现代课税原则8.2.1税收原则的历史回顾税收原则是制定、评价税收制度和税收政策的标准，是支配税收制度废立和影响税收制度运行的深层次观念体系，反映一定时期、一定社会经济条件下的治税思想。随着客观条件的变化，税收原则也在发展变化。税收原则的思想萌芽可以追溯到很早以前。例如，在中国先秦时期，就已提出平均税负的朴素思想，对土地划分等级分别征税；春秋时代的政治家管仲则更明确地提出“相地而衰征”的征税原则，按照土地的肥沃程度来确定税负的轻重。西方则在16、17世纪的重商主义时期就已提出了比较明确的税收原则，如亚当·斯密著名的“赋税四原则”。而在现代财政学中，通常把税收原则归结为公平和效率两大原则。税收原则8.2.1税收原则的历史回顾1.配第的课税原则1.公平原则“不管赋税多么重，如果政府能一视同仁，按照合理的比例对每个人征税，那么相对于任何人来说都不会负担了赋税而使自己的财富减少，人们的财富关系不变，每个人都保持了原有的地位、尊严和身份。”2.效率原则“如果国家课征的赋税过多，使得市场上流通的货币量不足以维持国内正常商贸活动的需要，那么直接的后果就是工作量的减少。”8.2.1税收原则的历史回顾2.尤思蒂的课税原则尤斯蒂认为，国家征税时，必须注意不得妨碍纳税人的经济活动，而且，只有在实属必要的场合，国家才能征税。因此，他在承认国库原则是课税的最高原则之外，还提出了如下六大原则：1）促进自发纳税的课税方法；2）不得侵犯臣民的合理的自由和增加对人民生活及工商业的危害；3）平等课税；4）具有明确的法律依据，征收迅速，其间没有不正之处；5）挑选征收费用最低的货物课税；6）纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。8.2.1税收原则的历史回顾3.亚当·斯密的课税原则1.平等原则“一国国民，都必须在可能范围内按照各自能力的比例。即按照各自在国家保护下享得收人的比例缴纳国税，维持政府。”2.确实原则“各国民应当完纳的赋税，必须是确定的，不得随意变更。完纳的日期、完纳的方法、完纳的数额，都应当让一切纳税者及其他人了解得十分清楚明白。”3.便利原则“各种赋税完纳的日期及完纳的方法须给纳税者以最大的使利。”4.最少征收费原则“一切赋税的征收。须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入。”8.2.1税收原则的历史回顾4.瓦格纳的课税原则1.财政收入原则税收收入应能充分满足国家财政的需要。而且要有弹性。可随财政需要的变动而增减。4.税务行政原则3.社会正义原则2.国民经济原则税源的选择要有利于保护资本；税种的选择应考虑到税负转嫁问题普遍原则要求税收负担遍及社会的每个成员，；平等原则是指税收负担应力求公平合理纳税的时间、方式及数量等应预先规定清楚；纳税手续尽量简便。以方便纳税人，征收费用应力求节省。8.2.2现代课税原则1.税收的效率原则税收效率原则可分为税收的经济效率原则和税收本身的效率原则。从资源配置的角度讲，税收要有利于资源的有效配置，使社会从可用资源的利用中获得最大利益。有利于经济效益的提高和宏观经济稳定增长。从税务行政的角度讲，税收制度必须简便，征纳双方的费用包括征税的行政管理费用和纳税人的从属费用都要节省。税收的经济效率原则税收本身的效率其衡量标准是考察税收对资源配置的影响，使税收额外负担最小化和额外收益最大化，即政府征税使社会所付出的代价应以征税额为限，不能造成额外负担，或尽可能使税收的额外负担最小。衡量税收本身效率的标准，是税收成本占税收收入的比重。也就是说，包含税收成本的税收名义收入，与扣除税收成本的税收实际收入的差距是否最小。8.2.2现代课税原则2.税收的公平原则公平历来都是设计税制必须考虑的重要原则，而受益原则和纳税能办原则是公认的税收总额在所有社会成员之间公平合理地分配必须坚持的原则。受益原则纳税能力原则受益原则强调纳税人的税收负担的大小，应根据个人从政府提供的服务中所享受到利益的多少来确定。也就是说，个人承担税收的数量应该与他从公共支出中的得益相联系。从政府提供的公共物品中获得利益多的多缴纳税收，从政府提供的公共物品中获得利益少的，少缴纳税收。纳税能力原则要求根据纳税能力来确定税收总额在社会成员之间分配的比例。在此原则下，税收与纳税人的能力有关，而不再与公共支出发生联系。根据纳税能力，税收公平包含横向公平和纵向公平两方面的含义。横向公平指的是纳税能力相同的，缴纳同样的税收；纵向公平指的是能力不同的，缴纳不同的税收，能力大者多纳税，能力小者少纳税。8.2.2现代课税原则3.税收的中性原则税收的中性原则是指对不同的产品或服务，不同的生产要素收入，不同性质的生产者课征应采取不偏不倚、不抑不扬的税收政策，使不同产品、服务、生产要素的相对价格能反映其相对成本，保持市场自发调节所能达到的资源配置效率状态。税收若改变相对价格，就会在取得财政收入的同时改变消费者和生产者的选择，使已经处在效率状态的资源配置变得无效率。若税收能保持中性，不改变各种产品或要素的相对价格，那么税收仅仅为政府筹集收入，不会使产品与要素因税收而处在相对有利或不利的境况，使产品或要素的均衡组合因税收而发生变化。目录8.1税收概述8.2课税原则8.3税负的转嫁与归宿8.4税收效应8.3税收的转嫁与归宿8.3.1税收的转嫁与归宿概述8.3.2税负转嫁与归宿的一般规律8.3.1税收的转嫁与归宿概述1.税负转嫁所谓税负转嫁，是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转嫁给购买者或供应者的一种经济现象。依据转嫁的程度，税负转嫁可以分为全部转嫁和部分转嫁。全部转嫁是指纳税人通过一定方式将税收负担全部转嫁给税收负担者。而部分转嫁则是指纳税人通过一定方式只把部分税收负担转嫁给税收负担者。2.税负归宿所谓税负归宿，是指税收负担在不同群体间的分配。它是税收负担的最后落脚点，即是税负运动的最后归着环节，表明全部税负最后是由谁来承担的。根据税收的实际负担情况，税负归宿可以分为经济归宿和法律归宿。法定归宿，税收立法机构在税收法律规范中规定了税负归着点；经济归宿，税收负担随着经济运动而不断转嫁以后的税负归着点。税负归宿亦有直接归宿和间接归宿之分。直接归宿指税负无法转嫁，由纳税人自己负担的情形；间接归宿指税负发生转嫁，由他人负担的情形。8.3.1税收的转嫁与归宿概述3.税负转嫁的形式（1）前转（又称顺转），是指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给商品或要素的购买者。（2）后转（又称逆转），是指纳税人用压低价格的办法把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。（3）混转（又称散转），也就是将税款一部分向前转嫁给商品购买者。另一部分向后转嫁给商品供应者，其实质就是前转和后转的混合形式。（4）辗转转嫁，即通过价格机制发生多次的转嫁行为。（5）税收资本化。这是税负转嫁的一种特殊形式，主要发生在土地等某些能产生长久收益的资本品交易中。税收资本化其实是后转的一种特殊形式。当应税物品（诸如土地、房屋等具有长期收益的资本品）交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款按一定的贴现率折算为现值，从所购物品价格中作一次性扣除。此后，税款名义上虽由买主按期纳税。实际上税款是由卖主负担。（6）消转，又称转化，是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。8.3.1税收的转嫁与归宿概述4.税负转嫁的条件商品流通的存在税种一般来说，直接课自商品和劳务的税，即流转税或间接税，容易转嫁；直接课自企业利润和个人收人的税，即所得税或直接税，难以转嫁课税商品供给与需求的相对弹性需求弹性较大，供给弹性较小，则税负转嫁出去的份额较小，税收将主要由纳税人自己承担；需求弹性较小，供给弹性较大，则税负转嫁出去的份额较大，税收将主要由其他人负担课税商品生产与销售的竞争程度一般认为，垄断性商品比竞争性商品的税负转嫁容易一些，竞争激烈的商品比缺乏竞争或竞争压力不大的商品税负转嫁困难得多。8.3.2税负转嫁与归宿的一般规律1.局部分析（1）需求弹性对税收转嫁的影响Q价格P1PODS+TSEE1数量图8-1需求完全无弹性商品课税的转嫁价格P1PODS+TSEE1数量图8-2需求弹性无限大商品课税的转嫁QQ1在Ed=0时，税收完全转嫁给消费者或购买者在需求完全有弹性的情说下，卖方不能通过提高价格的形式将税负向前转嫁给买方8.3.2税负转嫁与归宿的一般规律1.局部分析价格P1P3ODS+TSEE1数量图8-3需求弹性介于零与无穷大之间商品课税的转嫁Q1Q2P2BC卖方并没有将税收负担完全转嫁给购买方。政府所征收的税收由供需双方分摊。购买者所承担的税收数额为，供给者所承担的税收数额为，二者相加为，正好等于T。8.3.2税负转嫁与归宿的一般规律1.局部分析（2）供给弹性对税收转嫁的影响在的情况下，税收不能向前转嫁，而是由卖方负担。所征的税收会全部向前转嫁，由买方全部负担。价格P1POQD+TDEE1数量图8-4供给完全无弹性商品课税的转嫁价格P1PODS+TSEE1数量图8-5供给弹性无限大商品课税的转嫁QQ18.3.2税负转嫁与归宿的一般规律1.局部分析需求弹性和供给弹性的公式假定税前均衡价格与均衡产量分别为P0与Q0，税收引起供给量的变化，卖方净价格变化为，买方支付的价格变动为。则有当实现税后均衡时，，则可推出由于在税后均衡时，即为卖方承担的税负，即为买方所承担的税负，二者之和刚好等于政府所征收的税额。上式即意味着供求双方各自承担的税负与各自的弹性成反比。用另一种表达式表示为：8.3.2税负转嫁与归宿的一般规律1.局部分析DP0Q1Q0价格P1AOS’SE0E1数量图8-6需求弹性供给弹性条件下的税负转嫁 t转嫁税负未转嫁税负DP0Q1Q0价格P1AOS’SE0E1数量图8-7需求弹性供给弹性条件下的税负转嫁 t转嫁税负未转嫁税负需求弹性大于供给弹性时，转嫁给消费者而由消费者承担的税收总量较少，未转嫁的税负部分较大；供给弹性大于需求弹性，税收负担更多地转嫁给消费者，由消费者承担。说明，买卖双方在价格变化时调整产量的能力越强，就会承担较少的税负。8.3.2税负转嫁与归宿的一般规律2.一般均衡分析模型假定：整个经济体系仅有制造品市场和食品市场两个市场；家庭没有储蓄，所以收入等于消费；只有资本和劳动力两种生产要素，资本和劳动力可以在不同部门之间自由流动，造成这一流动的原因在于部门间收益率的差异；总的生产要素供给量不变；所有消费者的行为偏好相同；税种之间可以相互替代；市场处于完全竞争状态。模型中存在四种税：只对某一部门某种生产要素收入征收的税；对两部门的某种生产要素收入征收的税；对某种商品消费征收的税；综合所得税。TKF+TLF=TF+ + +TKM+TLM=TM= = =TK+TL=TT8.3.2税负转嫁与归宿的一般规律2.一般均衡分析其中F代表食品业；M代表制造业；L代表劳动力；K代表资本；TKF代表以食品业的资本收入为征税对象的税；TLF代表以食品业的劳动者工资为征税对象的税；TF代表以食品的产出为征税对象的税；TKM代表以制造业的资本收入为征税对象的税；TLM代表以制造业的劳动者工资收入为征税对象的税；TM代表以制造业的产出为征税对象的税；TK代表以食品和制造业两个部门的资本收入为征税对象的税；TL代表以食品和制造业两个部门的劳动收入为征税对象的税。1.税收归宿的一般均衡分析模型如果政府既征收TF又征收TM，且税率相同，则相当于对所有产品征收税收TT如果政府既征收TK又征收TKM，且税率相同，则相当于对所有要素征收税收TK如果政府既征收TKF又征收TKM，且税率相同，则相当于对资本收入征收税收TK如果政府既征收TL又征收TLF。，且税率相同。则相当于对工资收入征收税收TL如果政府既征收TKF又征收TLF，且税率相同，则相当于对食品产出征收税收TF如果政府既征收TKM又征收TLM，且税率相同，则相当于对制造业产出征收税收TM8.3.2税负转嫁与归宿的一般规律2.一般均衡分析2.商品课税归宿的一般均衡分析整个社会所有商品和所有生产要素的价格，几乎都可能因政府对某一生产部门的某一产品的课税而发生变动。包括消费者、生产者和生产要素提供者在内的所有人，几乎都有可能成为某一生产部门的某一产品税收的直接或间接的归宿。3.生产要素收入课税归宿的一般均衡分析政府对某一生产部门的某一种生产要素的收入的课税，其影响亦会涉及整个经济。不仅该生产部门的资本所有者要承担税负，其他生产部门的资本所有者也要承担税负。整个社会资本的所有者不但要承担相当于政府所征税收的负担，还有可能承担较政府所征税收为多的额外负担。另外模型还告诉我们：对全部产品征收一种同样比例的税，其效应相当于对全部要素开征一种税率相等的税；对某种供给弹性为零的要素征税不会造成效率成本，只要税收不改变对产品的相对需求，也不改变别的要素的供给量，那么，资源配置将不受影响，税收将完全由课税要素承担；对一种劳动密集型产品征税，会使劳动者状况恶化，并且肯定会降低效率；对于劳动密集型产业中的劳动征税，会使全社会的劳动者的状况恶化。目录8.1税收概述8.2课税原则8.3税负的转嫁与归宿8.4税收效应8.4税收效应8.4.1税收效应的作用机制8.4.2税收的经济影响8.4.1税收效应的作用机制1.税收的收入效应税收效应，是指纳税人因国家课税而在其经济选择或经济行为方面做出的反应，或者从另一个角度说，是指国家课税对消费者的选择以至于生产者决策的影响，也就是通常所说的税收的调节作用。简而言之，即政府征税会通过影响纳税人收入水平和消费结构对福利水平产生影响。税收效应主要表现为收入效应和替代效应两个方面。各个税种对经济的影响都可以分解成这两种效应，或者说，税收对相关经济变量的影响都可以从这两个方面进行分析。如可以从这两个方面分析课税对纳税人在商品购买、劳动投入以及储蓄和投资等多方面的影响。这里仅以课税对商品购买的影响为例。衣物食品OACDB 图8-8税收的收入效应 如果政府课征一次性税收（如个人所得税）而使纳税人购买商品的最佳选择点由移至，这说明在政府课税后对纳税人的影响，表现为因收入水平下降从而减少商品购买量或降低消费水平，而不改变购买两种商品的数量组合。8.4.1税收效应的作用机制2.税收的替代效应由于政府对食品征税而对衣物不征税，改变了纳税人购买商品的选择，其最佳点由移至，这意味着纳税人减少了食品的购买量，相对增加衣物的购买量，从而改变了购买两种商品的数量组合，也使消费者的满足程度下降。衣物食品OAEB 图8-9税收的替代效应 我们应当注意，税收的替代效应并不是对于任何商品都有同样的效果，其效果还要受到商品需求弹性的约束.一般而直，对需求弹性较低的商品征税，税收的替代效应井不明显，对需求弹性较高的商品征税.税收的替代效应会比较明显。例如，对于食盐等生活必需品征税，纳税人并不会因为食盐的价格升高就放弃或减少对食盐的购买，从而税收的消费替代效应就不能明显地显现出来。8.4.1税收效应的作用机制2.税收的替代效应由于政府对食品征税而对衣物不征税，改变了纳税人购买商品的选择，其最佳点由移至，这意味着纳税人减少了食品的购买量，相对增加衣物的购买量，从而改变了购买两种商品的数量组合，也使消费者的满足程度下降。衣物食品OAEB 图8-9税收的替代效应 我们应当注意，税收的替代效应并不是对于任何商品都有同样的效果，其效果还要受到商品需求弹性的约束.一般而直，对需求弹性较低的商品征税，税收的替代效应井不明显，对需求弹性较高的商品征税.税收的替代效应会比较明显。例如，对于食盐等生活必需品征税，纳税人并不会因为食盐的价格升高就放弃或减少对食盐的购买，从而税收的消费替代效应就不能明显地显现出来。8.4.2税收的经济影响1.税收对生产的影响税收对企业生产决策的影响主要表现在两个方面：一是对企业投入品即生产要素的课税会改变企业的要素投入选择；二是对企业产出品的课税会降低企业的生产数量，并改变企业产品的结构。（1）税收对企业投入要素的替代效应企业生产经营需要投入的基本生产要素包括劳动和资本。企业为劳动这一生产要素所支付的税收一般称为工资税或社会保障税。企业为资本这一生产要素所支付的税收一般称为企业所得税或公司利润税。降低企业社会保障税负担，企业采用一种资本密集程度更低的技术；降低企业所得税,企业则倾向于增加机器设备投资而减少雇工。如果政府按每个劳动者开征一种固定税，企业以熟练劳动代替非熟练劳动。如果政府对资本品直接课税，就会影响企业对资本耐久性的选择。（2）税收对企业生产规模或产量的影响如果政府课税后企业仍然能够获得超额利润，企业就要调整自己的产量。使产量定在其边际成本加上税额等于产品价格这一点上。如果政府课税后企业不能获得超额利润，企业生产无利可图甚至出现亏损。那么，企业可能会选择不生产的决策。8.4.2税收的经济影响1.税收对生产的影响如果某一行业中所有的企业都要承担政府的商品课税，并且假定所有企业的成本水平都一样。由于产量的减少，价格会上涨，价格上涨会在一定程度上抵消税收减少行业生产量的效应，最终使企业所发生的减产幅度会小于价格不上涨时企业的减产幅度。如果政府对商品课税是一视同仁的，会使得行业中的部分企业有利可图，部分企业无利可图甚至亏损，迫使无利可图或亏损的企业退出某一个生产行业。从而便整个行业的产出最下降。（3）税收对企业生产的产品结构的影响税收对企业生产规模的影响，往往会反映到对企业产品结构的影响上。在市场经济的条件下，生产要素在行业之间、地区之间、企业之间和产品之间是自由流动的，如果政府的税收负担分布不合理，将会造成生产者减少课税商品或重税商品的生产量，增加无税或轻税商品的生产量，即以无税商品或轻税商品来替代课税商品或重税商品，税收对企业生产经营决策就产生了替代效应。8.4.2税收的经济影响2.税收对投资的影响税收对企业投资决策的影响，主要是通过对投资收益率和折旧因素的影响体现出来的。税率的变动会直接引起投资收益与投资成本的比例发生变动，并对纳税人的投资行为产生方向相反的两种效应：如果其影响是降低了投资对纳税人的吸引力，就会造成纳税人以消费来替代投资。即税收对投资产生了替代效应；如果其影响是减少了纳税人的可支配收入，促使纳税人为了维持其以住的收入水平而增加投资。就产生了收入效应。同时，通过税收制度规定的税收折旧率与实际折旧率通常是不一致的。若两者相等，则税收对私人投资的影响表现为中性；若前者高于后者。则税收对私人投资的彭响就表现为一种激励；若前者低于后者。则税收对私人投资的影响表现为一种抑制作用。因此。政府应视不同的经济环境，合理利用税收对投资的影响，调控投资需求，从而实现社会总供求的平衡。3.税收对储蓄的影响储蓄按其主体可分为政府储蓄和私人储蓄。其中，私人储蓄又可分为公司（企业）储蓄和家庭储蓄两部分。一般说来，国内储蓄的主要来源是私人部门的储蓄，发展中国家的私人部门储蓄占储蓄的比例一般在80%以上。因此，分析税收对储蓄的影响，一般就是指税收对私人储蓄的影响。8.4.2税收的经济影响（1）税收对私人储蓄的收入效应税收对私人储蓄的收入效应，是指政府课税使私人可支配的收入减少，纳税人为了维持既定的储蓄水平而被迫减少现期消费。（2）税收对私人储蓄的替代效应税收对私人储蓄的替代效应，是指政府课税会减少纳税人的实际利息或利润收入，从而降低储蓄对纳税人的吸引力，促使纳税人以消费来代替储蓄。4.税收对劳动供给的影响税收对劳动供给的影响，主要表现为对劳动的收入效应和替代效应。收入效应是指征税后减少了个人可支配收入，促使其为维持既定的收入水平和消费水平，而减少或放弃闲暇，增加工作时间。替代效应是指由于征税使劳动和闲暇的价格发生变化，劳动收入下降，闲暇价格降低，促使人们选择闲暇以替代工作。税收对劳动产生的这两种效应，如果是收入效应大于替代效应，征税对劳动供给是激励作用，它促使人们增加劳动；如果是收入效应小于替代效应，征税对劳动供给就会形成超额负担，人们选择闲暇替代劳动，减少劳动。Thanks for listening!

展开更多......

收起↑